浅谈生产企业研究开发费用财务管理办法

刘国兴

（鞍钢股份有限公司，辽宁 鞍山 114021）

浅谈生产企业研究开发费用财务管理办法

刘国兴

（鞍钢股份有限公司，辽宁 鞍山 114021）

研发费用的管理也成为企业财务管理的重要组成部分。文章从研发费用的核算范围、研发费用的财务核算渠道、研发费用的相关账务处理、研发费用相关税收优惠政策的利用、研发费用管理过程中存在的问题等方面进行了分析探讨。

研发费用；财务核算渠道；管理办法

随着我国市场经济的深入发展，许多传统性生产企业都开始转变发展方式，实施科技创新战略，加大科技研发投入，努力提高企业的自主创新能力。在此情况下，研发费用的管理也成为企业财务管理的重要组成部分。

一、研究开发费用的概念

研究开发费用指企业为开发新产品、开展技术创新、取得技术进步、改进生产工艺等为目的的研究、开发支出。并区分为研究支出和开发支出。

研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，其研究是否能在未来形成成果具有较大不确定性。

开发阶段是指在进行生产或使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的产品等，进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大。

二、研发经费的主要来源

1.国家为鼓励企业在某项先进技术方面的开发研究，专门拨付给企业的科研经费，主要用于国家项目的研究开发，企业应专款专用，不得随意挪用。

2.企业从下属单位上划科研经费，并集中使用。主要用于技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的研发项目、对外合作项目、跨单位项目等。但集中使用的研发费用总额不应超过企业合并会计报表年收入的一定比例。

3.基层单位自筹经费，并列入本单位财务预算。主要用于承接上级部门的研发课题及本基层单位自行组织的各类科研项目。

三、研发费用的核算范围

企业财务部门应为研发费设置二级辅助核算科目，对研发活动中发生的与项目直接相关的费用进行核算。具体核算内容如下：

1.职工薪酬：归集开展研发活动的在职人员的薪酬支出及外聘研发人员的劳务费用。下设工资、外聘劳务费、科技类奖励及工资附加项目等明细科目。

2.折旧：归集研发过程中购置专用仪器、设备以及用于研发活动的其他固定资产提取的折旧费。

3.无形资产摊销：归集用于研发活动的软件、专利权、非专有技术等无形资产的摊销费。

4.设备、软件费（不形成固定、无形资产）：归集研发过程中购置专用仪器、设备以及相关软件等的费用。

为研发活动而专门购置的仪器、设备及软件等如形成固定、无形资产的，应按固定、无形资产进行管理，并进行独立核算，提取的折旧费及无形资产摊销费记入研发费用的折旧、无形资产摊销费。

5.租赁费：归集专门用于研发活动的仪器、设备、房屋等的租赁费。

6.原、辅材料费：归集研发过程中消耗的各种原主材料、辅助材料、低值易耗品、大型工具以及其他备件等。

7.燃料动力费：归集研发过程中消耗的可以单独计量的水、电、煤气等能源介质。

8.验收鉴定费：归集研发过程中发生的项目评估、鉴定、验收、认证等费用。

9.资料费：归集研发过程中发生的资料收集、录入、复印、翻拍及必要的出版、文献、信息传播、知识产权事物费用。

10.专家咨询费：归集研发过程中发生的支付给聘请的专家或有资质专业机构的咨询、服务费用。

11.对外合作费：归集研发过程中因本单位不具备条件而委托公司以外单位进行协作研究、分析、试验、加工、研制、安装、测试、调试、计算等所需支付的全部合同费用。在办理付款业务时，应同时有《技术合同书》和《外委项目申请与审批表》。

12.新产品试制及中间试验费：主要包括新产品设计试制费、工艺规程制定费、模具开发及制造费、设备调整及检验费、样品、样机及一般测试手段的购置费、试制产品的检验费等。

13.产出抵减：归集研发过程中产生的试制品外销收入及废次材收入以及内部单位设备、仪器等的有偿使用收入。此项收入作为研发费用的抵减项。

14.其他研发费用：与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、研发人员培训费等费用。

四、研发费用的财务核算渠道

1.研究阶段的有关支出在发生时应当费用化，并计入当期损益。

2.开发阶段发生的研发支出，如果具备了资本化条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的，计入当期损益。

3.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

4.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已费用化计入损益的支出，不再进行调整。

5.在开发阶段，如同时满足下列条件，可以将有关支出资本化，确认为无形资产：

（1）完成该无形资产，以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）该无形资产能够为企业带来未来经济利益。如在内部使用，应能够证明该无形资产的有用性。

（4）有足够的技术、财务等资源支持，已完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

五、研发费用的相关账务处理

研发费用应分“费用化支出”“资本化支出”进行明细核算。

企业研发支出未满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

相关会计处理：

1.研发支出不满足资本化条件的：

借：研发支出——费用化支出——职工薪酬、折旧、差旅费、材料费等相关费用

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬、折旧等

2.研发支出满足资本化条件的：

借：研发支出——资本化支出——职工薪酬、折旧、差旅费、材料费等相关费用

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬、折旧等

3.期末，将研发费用科目归集的费用化支出转入“管理费用”科目：

借：管理费用——研究和开发费

贷：研发支出——费用化支出——职工薪酬、折旧、差旅费、材料费等相关费用

4.研发活动形成无形资产的：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出——职工薪酬、折旧、差旅费、材料费等相关费用

5“.研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行的研发活动满足资本化条件的支出，在资产负债表非流动资产“开发支出”项列示。

6.国家（政府）支持研发活动而拨付给企业的政府补助资金，企业应严格按规定用途使用并及时将资金使用情况向上级部门汇报。收到政府补助时借记银行存款科目，贷记“递延收益”（递延收益专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助），在研发项目开发期内平均分摊到当期损益，借记“递延收益”，贷记营业外收入。

7.政府补助用于补偿企业研发活动已发生的费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。

8.政府补助如果与资产有关，收到时，借记相关资产科目，贷记“递延收益”；自相关资产形成并可供使用时，按资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。如资产使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等）的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

六、研发费用相关税收优惠政策的利用

企业对符合相关税收文件规定，能够享受企业所得税研发费用加计扣除的开发项目，应做好以下工作准备：

1.事先订立研究开发项目计划书和研究开发费预算。明确研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

2.对研究开发费用实行专账管理，准确归集填写各项研究开发费用实际发生金额。

未设立专门的研发机构或研发机构同时承担生产经营任务的单位，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出。

对多个单位共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

对委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况。

3.研究开发项目必需取得总经理办公会或董事会的决议文件。

4.委托、合作的研究开发项目必需签订合同或协议。

5.研究开发项目完成后，要取得政府科技部门的鉴定意见书。

6.研究开发项目完成后填写效用情况说明、研究成果报告等材料。

七、研发费用管理过程中存在的问题

1.研发费用与日常生产费用不能分清。在技术攻关、新产品实验等过程中，由于内部管理不到位或缺少必要的仪表、仪器等原因，导致科研活动消耗的材料、水、电等成本费用不能区分出来，而直接作为生产费用列入产品成本当中。

2.企业研发成本申请到专利、专有技术等，但研发支出不资本化。长期以来，企业科技管理部门对科研成果只是申请到专利，但很少与会计部门落实研发支出是否达到资本化条件，使企业研发成果有“荣誉”没有“赞誉”（账）。

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A

1673-0046（2011）10-0088-02