促进节能减排的煤炭企业所得税优惠设计

范 轲，黄国良

(中国矿业大学 管理学院，江苏 徐州 221116)

随着全球人口和经济规模的不断增长，能源使用带来的环境问题及其诱因，不断地为人们所认识。加之能源和环境问题已成为制约中国经济快速发展的瓶颈，节能减排将是中国未来发展的必然选择。在煤炭生产领域，通过所得税税收优惠杠杆，鼓励企业进行节能减排和生态保护活动，加大相关投资和研发，尽可能地减少煤炭这一高碳能源消耗，节约资源，减少环境污染。

1 理论依据

1.1 经济增长激励理论

经济增长激励理论认为，税收对经济有激励的作用，表现在经济发展不平衡的状态下，采取非市场的外在干预措施，改变相对获利水平，刺激、鼓励和带动更多数量的其他资本，甚至是国际资本的流动。

经济增长激励理论对节能减排所得税优惠设计的指导作用，表现在资本投入和技术进步两个方面。首先，适度的税收优惠，会提高投资者对节能减排投资的预期收益，增强对资金的吸引力；其次，通过对节能减排新产品、新技术的开发和收入实施税收优惠，可以推动技术进步，促进经济的增长。

1.2 不完全市场理论

不完全市场理论，亦称作市场失灵理论。是指现实市场存在垄断、外部性、信息不完全等问题，无法满足完全竞争市场资源配置的前提条件。因此，仅仅依靠市场机制本身，对于解决资源配置这一问题是缺乏效率的。

不完全市场理论的指导作用，表现在外部性以及信息不完全两个方面。首先，适度的税收优惠，可以使企业节能减排的外部正效应内在化为企业的经济利益，增加盈利；其次，税收优惠可以一定程度上缓解由于信息不对称引起的融资困难问题，分担了企业进行节能减排投资的风险。

1.3 新古典投资理论

新古典投资理论认为，企业的投资水平I=αωY/rc-是和劳动力边际成本ω、产量水平Y正相关，和资本边际成本rc负相关。若前一年资本存量和劳动力边际成本ω不变，投资量取决于企业的资本边际成本。

新古典投资理论对税收优惠有一定的指导作用，表现在税收优惠可以降低企业的资本边际成本，以税收返还或者抵免的方式增加企业的收益，使企业有能力提高节能减排投资水平。

1.4 要素替代效应理论

经济学理论所说的替代效应，是用来说明相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系，即一种商品价格上升，而其他商品价格不变的情况下，用其他商品来替代价格上升了的商品。

要素替代效应的指导作用，表现在指导企业发展方面。政府可以通过差别税收待遇，使某种商品或劳务与另一种能够替代的商品或劳务之间的相对价格发生变化，导致人们改变对各种商品或劳务的选择，用另一种不征税或少征税的商品或劳务，来代替征税的或税负重的商品或劳务。

2 节能减排所得税优惠设计的目标和原则

煤炭企业是一个高风险的行业，节能减排的相关生产经营活动成本高、收益低，很多企业不愿意从事这种活动，更不愿进行相关研究与开发。因此，仅仅依靠企业自身的力量，难以在节能减排方面有较多突破。节能减排所得税优惠目标，是减少煤炭企业节能减排的投资成本，降低企业的风险，提高节能减排相关活动的收益，鼓励企业进行节能减排和生态保护活动，加大相关投资和研发，使更多的企业重视节能减排问题，改善我国能源利用和生态环境现状。

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税收原则是在一定客观经济基础上总结提出，因此它的制定，将以社会经济制度和国家的经济、政策形势及其任务要求为前提。所得税优惠设计，应当遵循以下原则：

2.1 税收公平原则

税收公平分为横向公平和纵向公平。前者指税收制度应使情况相同的纳税人缴纳相同的税；后者是指情况不同的纳税人缴纳不同的税。

2.2 税收效率原则

税收效率原则，是指税收收入充分且具有弹性，税收引起的成本与费用最小，税收具有中性和矫正性。

2.3 税收整体性原则

税收整体性原则，要求保持税收优惠环节的整体性以及作用主体的整体性。

2.4 税收多样性原则

税收多样性原则，是指税收政策的设计采用非单一的标准，要根据主体的体征而具有针对性。

2.5 税收法制性原则

税收法制性原则，是指税收政策的设计，需要借助于明确的法律法规，以法律的形式确定税收政策，使之具有严肃性和稳定性。

3 促进节能减排的煤炭企业所得税优惠设计

3.1 税率优惠

国家在煤炭资源税制度设计上，要体现节约资源、保护环境的目的，政策不能简单一刀切。根据经济增长激励理论以及要素替代效应理论，应当对节能减排的煤炭产品实行差别税率，特别是对于开发与煤共伴生资源，实现煤炭资源综合利用的项目，如煤矸石利用、矿井水利用、煤层气利用、油页岩和其他矿物质的综合利用等项目，既减少了污染的排放，又提高了利用率，应给予税收优惠政策。对这些煤炭生产企业的节能减排项目所得，减按15%的税率征收企业所得税。对于企业节能减排技术的产品施行低税率，使节能减排的产品和普通产品的相对价格发生变化，这有助于鼓励企业加大节能减排技术的投入，加强生态环境的保护。同时，也能够降低节能减排企业的税负，减少相关产品的成本，保证企业在市场中的竞争力。

3.2 税基优惠

煤炭企业的节能减排具有外溢正效应，对于环境的保护使得很多企业同时受益。但是节能减排需要的投资巨大，在利润最大化目标的驱动下，企业一般不愿意增加自己的成本，因此需要外部政策间接降低企业成本。根据不完全市场理论以及新古典投资理论，应对节能减排企业的所得税实行税基优惠。对于节能环保新技术、新工艺发生的技术开发费，在按规定实行100%的扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%，在企业所得税税前加计扣除。通过对节能环保新技术的研发、试验费用税前扣除等措施，降低资本的边际成本，鼓励企业进行节能减排的投资。

3.3 应纳税额优惠

煤炭企业在进行节能减排时，生产用的固定资产以及节能减排设备和技术的要素价格，普遍高于人力资本以及其他物质资产。企业在投资节能减排项目融资时，比较困难，资金成本也较高。在没有任何外力作用的情况下，企业会更多的选择采用劳动密集型生产，选择更多的人力资本，对于节能设备的投入不足，忽视技术开发，不仅产生资源浪费，而且会导致安全隐患。

根据不完全市场理论、新古典投资理论以及要素替代效应理论，应对节能减排企业所得税实行应纳税额优惠。

(1)对国家规定节能减排专用设备，按投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额，当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。

(2)对符合节能减排项目或者以《资源综合利用目录》内的资源为主要原料生产的产品所得，自项目取得第一笔生产经营收入所得纳税年度起，减免企业所得税5年。

国家对企业节能减排专用设备进行投资抵免以及减免所得税的优惠，既保证了煤炭企业的资金流，又分担了企业的投资风险，鼓励更多的企业转变生产方式。

3.4 纳税时间优惠—固定资产加速折旧

煤炭企业具有区别于其他行业的高风险，企业融资困难。根据不完全市场理论，为了使投资者勇于承担风险以及企业筹集资金，应对节能减排企业所得税进行纳税时间的优惠--对采用节能减排和生态保护技术的煤炭生产企业，实行灵活多样的加速折旧方法。规定企业用于研究开发的仪器设备和生产设备，允许其采取缩短折旧年限、双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体方法由企业选择，但一经选择不得随意变更。固定资产加速折旧，可以一定程度上缓解企业融资难问题。

4 总结

我国的煤炭能源消费占能源消费总量的大约70%，因此煤炭企业所得税不仅关系到国家的财政收入和资源配置，而且关系到许多企业的生存和发展，对国民经济影响非常大。本文对煤炭企业节能减排所得税优惠的理论进行了分析，并对所得税优惠的设计提出一些意见。主要体现在税率、税基、应纳税额以及纳税时间四个方面。通过四个方面的税收优惠，鼓励煤炭企业节能减排和生态保护，促进环境友好型、资源节约型社会的建设。

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