基于企业价值的内部审计的探讨

陈海华

（辽宁东正会计师事务所有限公司 辽宁 大连 116001）

基于企业价值的内部审计的探讨

陈海华

（辽宁东正会计师事务所有限公司 辽宁 大连 116001）

内部审计作为现代企业管理体系的重要组成部分，在促进企业内部控制制度完善、提高企业经营管理水平、增加经济效益和企业价值方面，发挥着显著的作用。本文以企业价值为切入点，系统分析了内部审计对企业价值增值的重要作用，并在最后用具体事例来印证了本文的观点。

企业价值 内部审计 审计体系

在竞争激烈的市场经济环境下，企业要想获得可持续的发展，就必须为社会、国家和人民创造应有的价值。价值链管理理论把企业的各项活动分为增值活动和非增值活动，并认为只有尽量增加增值活动和减少非增值活动，企业才是有竞争力的。内部审计作为辅助管理系统之一，也应对增加企业价值起到应有的作用。

一、内部审计在企业中的重要作用

内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助企业实现其目标。具体来讲，内部审计工作对于提高企业价值有以下几方面的作用。

1、内部审计可以加强企业内部控制，提高经营管理水平。

内部控制对于维护企业资产的安全和完整，保证财务工作的正常有序进行，确保有关法律规章制度的贯彻执行等有着重要的作用。因此，内部控制对企业的经营管理起着至关重要的作用。内部审计通过对内部控制制度的审查，可以发现内部控制制度的漏洞和不足的地方，提出改进建议，进一步健全企业的内部控制制度。

2、改善企业经营管理，提高经济效益。内部审计可以结合本企业的实际情况对经济活动进行分析和评价，有助于提出切实可行的建议，消除不利因素，优化资源配置，从而增强企业竞争力，提高经济效益。

3、监督企业经济行为，维护企业合法权益。内部审计可以通过对企业的收支状况和经济活动进行监督，有助于及时发现违法违规行为，保护企业资产的安全完整，维护企业的合法权益。

二、内部审计如何为企业价值增值

1、通过完善公司治理结构，实现价值增值。在这里，完善公司治理结构就是要求内部审计人员参与公司的治理，要求内部审计人员按照一定的审计程序，对企业的经营管理活动、资金的管理活动等进行评价。目的在于确保公司治理的科学有效，使企业能够在审计评价结果的指引下，改进不合理的地方，推动企业依法经营管理，实现企业机制最大化的目标。

2、通过完善内部控制，增加企业价值。一个企业的内部控制体系是一个复杂的系统工程，其中包含许多的细枝末节，内部审计就是内部控制的一个分支，但它又是内部控制的评价指标之一。通过内部审计可以找出企业内部控制体系上的缺陷，制度执行中存在的偏差，促使企业健全内部控制，防范和化解经营管理风险，实现价值增值。

3、通过强化企业风险管理，保证企业价值的实现。在激烈的市场竞争环境中，没有风险就没有回报，风险越大，企业的潜在回报也就越高。有效的风险管理为企业创造价值，而不良的风险管理会使企业走向破产倒闭的困境。因此，对于任何企业来说，风险管理都是其经营过程中的核心内容。内部审计可以通过对企业风险管理体系、管理过程的及时性和科学性进行评估，找出中间的薄弱环节，为健全风险管理体系提供保障，从而帮助企业规避可能出现的风险和损失，从而为企业价值增值提供保证。

4、通过提高内部审计质量，实现企业价值增值。审计质量的高低对企业的正常经营管理有着至关重要的作用，其贯穿于审计工作的全过程。高质量的内部审计有助于企业价值的增值，低质量的内部审计工作不仅不会实现企业价值，还会对企业的发展方向产生影响，误导投资者。内部审计要提高审计质量，必须树立风险意识，按照职业化的要求做好从制定审计计划到落实审计报告的每一项工作。内部审计人员在拥有丰富的经营管理知识、专业技能的前提下，要按照有关法规和准则开展工作，才能够提升审计工作质量，促进企业价值增值。

三、如何保证内部审计工作为企业价值增值

1、增强内部审计的独立性。目前，我国企业的内部审计工作，主要由企业领导人直接领导或充当企业内部审计领导的内部审计工作管理，缺乏独立性和权威性。因此，企业要逐步弱化内部审计部门与企业内部管理层的关系，逐步推进独立化内部审计，保证企业内部审计机构的相对独立，增强内部审计的权威。

2、提高内部审计人员业务素质。高素质的内部审计人员有助于提升企业审计工作的水平，为企业价值增值的实现保驾护航。企业要加强对内部审计人员的业务培训，更新知识结构，提高查证能力、分析判断能力、审计协调能力、综合解决问题能力。加强内部审计人员对内部审计相关的各种规范性文件的深入学习，尤其是近几年新发布的准则、制度，做到融会贯通，提高审计人员“按章执审”意识。从而为企业塑造一批合格的、高素质的内部审计队伍。

3、沟通中融洽，营造和谐审计环境。沟通贯穿审计过程的不同阶段，只有良好的沟通，才能更高效率地完成审计工作，达到更好的效果。企业自上而下要充分认识内控和风险管理的内涵，形成按内控制度办事的良好氛围，全体员工都要自觉参与到内控体系的运行和维护中，强化过程监控，提升内部审计执行力度。

四、内部审计持续提升多元化企业价值案例分析

华润（集团）有限公司，总部位于香港湾仔港湾道26号华润大厦。华润植根香港超过半个世纪，一直秉承开放进取、携手共创美好生活的理念。经过多年的努力，华润的基业不断壮大，商誉卓越,已发展成为中国内地和香港最具实力的多元化控股企业之一，总资产达1400亿港元，营业额达800亿港元。华润集团的内部审计开始与1993年的华润集团审计部的成立，同时期，华润开始从外贸向实业转型。追随华润转型的脚步，内部审计不仅见证了华润的持续成长，更已完全融合在华润成长的步伐之中。

1、华润的内部审计体系。华润的持续成长，是由于其拥有一套谨慎、独立、专业的内部审计体系。这套体系有力地维持着华润长寿基因的运作，并赋予其与时俱进、不断否定自我、创新自我的特质，从而保证华润沿着正确的方向、以合适的速度持续成长。华润集团内部审计程序如图1所示。

图1 华润集团内部审计程序

2、稳健经营，使华润在风险控制下寻机发展。华润之所以能始终保持经营的稳定并适度前瞻，集团领导层和管理团队的学习能力、危机意识和把握环境的能力当然最为关键，但通过内部审计所掌握的决策信息也起到了重要的作用。也正是通过内部审计所发现的问题以及对这些问题造成危害的合乎逻辑的展望，华润逐步形成了一系列制度规范，这些制度规范严格规定了华润经营中组织和个人行为的雷区，从而在源头上规避了企业风险。

3、内控体系，为华润创造价值。“委托—代理”理论指出，组织的各个层级构成了一条委托代理链，“逆向选择”和“道德风险”就存在于这个链条上的各个节点。要解决这一“古老”而又重要的问题，一套系统、高效、富有弹性的内部控制体系就成为必然的选择，而对内控体系的衡量、检测和优化则是内部审计责无旁贷的职责。华润一直着力推进对内部审计体系的建设，为其委托—代理问题的解决提供了有效的方法，从而也为其价值最大化目标的实现提供了保障。图2描述了华润集团的审计方法。

图2 华润集团审计方法

4、与时俱进，探索现代内部审计模式。内部审计不仅是企业发展的重要管理工具，更是集团发展战略的一个有机的组成部分。华润要做百年老店，内部审计就必须追随集团的步伐，不断调整自身的角色，时刻关注企业的发展。同时要坚持与时俱进，积极探索更符合企业未来发展的内部控制模式。

面对企业不断发展的形势，内部审计工作也面临许多新问题，我们深刻地体会到，只有不断更新审计理念，在审计内容、审计方式和审计手段上不断创新，才能满足企业促进管理、规范运作、提高效益的要求，才能够为企业价值的实现和价值的增值提供保障。

[1]金祎、周聿：企业内部审计改革之管窥[J].当代经济，2010（1）.

[2]康美琴：勇于实践充分发挥企业内部审计作用[J].工业审计与会计，2009（3）.

[3]刘远梅：论内部审计如何实现企业价值增值[J].现代商业，2009（6）.

[4] 叶姿辰：浅议企业内部审计[J].中国经贸，2009（12）.?