公立医院科技成果转化无形资产成本管理及财务核算研究

摘 要：公立医院科技成果转化无形资产与以往的资产不同，具有特殊性。公立医院科技成果转化中遇到的财务管理新问题——涉及转化无形资产成本统计、计量、会计核算、国有资产管理、处置等一系列问题，是公立医院推进成果转化中遇到的新兴事物，需要进行科学、合理的探索，对于转化流程的顺利推进起到至关重要的作用。文章从成本管理、会计核算、国有资产/股权管理等方面梳理并研究分析了公立医院成果转化无形资产成本管理。

关键词：科技成果转化 无形资产 成本管理 国有资产 公立医院

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2025）02-247-02

一、引言

科技成果转化工作是近些年政府很重视的工作之一，2015年修订并发布《促进科技成果转化法》、2016年发布《实施lt;中华人民共和国促进科技成果转化法gt;若干规定》（国发[2016]16号）《促进科技成果转移转化行动方案》。2019年北京市第十五届人民代表大会常务委员会第十六次会议颁布了《北京市促进科技成果转化条例》。习近平总书记2021年11月11日在亚太经合作组织工商领导人峰会上的主旨演讲提到：“我们要加速科技创新和制度创新，推动科技成果转化，培育经济发展新动能，使创新成为统筹经济发展和绿色转型的有力支撑。”

科技成果转化是指为提高生产力水平而对科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的科技成果所进行的后续试验、开发、应用、推广直至形成新产品、新工艺、新材料，发展新产业等活动。公立医院属于成果转化工作起步较晚的一类事业单位，单位性质有其特殊性，又属于事业单位，归财政监管。在没有可借鉴的无形资产管理模式可借鉴的情况下，探索一条适合公立医院自己的无形资产成本管理做法至关重要。

在探索科技成果转化过程中，所产出的诸如发明创造、技术发现、科研成果、工艺方法、软件程序、数据模型、技术秘密等成果属于无形资产，应当按照《政府会计准则第4号——无形资产》进行会计核算。且该无形资产属于国有资产，按照《事业单位国有资产管理办法》进行管理。

二、成本归集

科技成果转化无形资产的成本统计不同于财务会计核算入账成本统计口径，涉及到与研发该成果相关的直接或间接成本（费用），是较大口径的成本统计范畴。准确的成本归集目的是便于日后对于项目进行成本组成分析。

（一）由成果转化无形资产

由成果转化无形资产成本归集方式有三种：有发票（合同）成本归集、院内参与项目人员成本归集，设备折旧费/无形资产摊销费成本归集，故该模型三部分组成。

（二）构建成本模型

成果转化无形资产总成本=有发票（合同）成本+人员成本+设备折旧费/无形资产摊销成本

C=（Qi·wi·CAi）+（·nj·vj）+（·qm·Wm）

其中：

C为该项转化无形资产总成本，Q为数量，CA为费用发票金额，w为费用占该项目的比例;

T为税前年薪（按照上一整年度税前年薪计量，n为耗用总工时（小时），v为科研工时占该人员总工时的比例;L为设备/无形资产原值，N为折旧/摊销年限，q为项目实际耗用设备/无形资产月数;W为该项设备/无形资产占该项目使用频率的比例;年工作日按照250天计：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）=250天;日工作小时数按照8小时工作制计。

（三）模型解析

针对有发票（合同）成本归集部分，满足“发生的成本真实可靠可以准确计量”可归集为成本的前提下，区分款项是否专属于该转化项目：专属于该项目的，直接按照发票金额归集成本;非专属于该项目的，按照专属于该项目的比例分摊计入成本。

针对院内参与转化项目人员成本归集部分，以小时工资作为最小计量单位，区分专职人员和兼职人员，一般科研岗人员应认定为专职人员，医疗、医技、行政等其他人员认定为兼职人员。转化项目专职人员工资收入直接计入成本，兼职人员按照该人员投入项目时间比例，分摊计算后计入成本。

针对研究及开发阶段设备折旧费/无形资产摊销费，按照项目实际折旧/摊销计量。

三、会计核算

科技成果转化过程中科技成果作为无形资产如何进行确认和计量，由于没有更新的核算准则，目前还是根据《政府会计准则第4号——无形资产》第十一条，政府会计主体自行开发的无形资产，其成本包括自该项目进入开发阶段后至达到预定用途前所发生的支出总额。

一般来讲，转化项目无形资产可入账成本包括：（1）开发阶段可以资本化支出：例如：该无形资产开发阶段购置的专属实验设备、仪器等固定资产。（2）与取得无形资产的直接相关费用：例如：代理服务机构收取的申请费、登记费、注册费;国家知识产权局收入的官费等。（3）该无形资产达到预定使用用途（转让、作价入股）前的相关费用：例如：资产评估费、律师费等。

由于一般转化项目不单独在开发阶段采购专属实验设备、仪器等固定资产，没有产生此类费用，即便是仪器设备、办公用品摊销，金额也不会太大。所占比重较大的人力资源费用按照会计准则，不能计入成本。故符合条件的入账成本多仅为申请注册费，入账成本较低，不能反映转化无形资产真实价值。所以财务入账更多是操作合规层面价值，如果需要成本收益分析，还要结合全成本归集的成本以及结合转化成果评估价。成果转化管理部门提出入账申请，以取得转化成果（软著、专利等）为时点进行入账，填列《成果转化无形资产卡片》，移交财务处办理无形资产入账。

对于已入账的无形资产，建立定期清产核资工作机制。按月度定期核查资产，每月月度终了，成果转化办财务人员针对医院成果转化无形资产填制无形资产月报表，与财务处资产账核对，确保账证相符，同时与知识产权证书核对，确保账实相符。

四、国有资产/股权管理

明确对于职务科技成果作价投资形成的国有股权处置收入留归本单位使用，纳入单位预算，单列管理，不上缴国库，主要用于科学技术研究开发与成果转化等相关工作。

明确已经履职勤勉尽责义务且没有谋取非法利益仍发生投资亏损的，经单位主管部门审核后，不纳入单位国有资产对外投资保值增值考核范围。

建立国有股权保值增值考核机制。多部门联动，各部门分别按照其各自职能进行管理。对于科技成果作价入股所形成国有股权的保值增值，可实施按年度、分类型、分阶段的整体考核，不再单独对特定科技成果转化个案实施考核。动态监测独立项目保值增值情况，对于重点项目（重大资金：资金体量大;重点关注：有贬值风险/其他重点情况等）按季度/半年，跟踪开展单项独立股权价值评估，查找风险点，进行整改，优化项目盈收，确保国有股权的保值增值。

建立国有股权财务监督机制。转化公司按季度提供医院财务报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表等重要财务报表;年度终了，另行提供由事务所出具的年度审计报告。

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（责编：若佳）