高质量发展背景下高校开展研究型审计的路径探究

摘 要：研究型审计是对新时代高校内部审计工作提出的新任务、新要求、新挑战，是推动高校内部治理体系改革和高质量发展的有力举措。文章介绍研究型审计的内涵，分析高校内部审计部门开展研究型审计的必要性，提出高校内部审计应在审前打牢工作基础、审中创新工作方法、审后提升审计成效，将研究型审计思维全过程、全链条式嵌入内部审计工作，通过完善管理体制建设，加强审计队伍建设，营造良好研究氛围，保障研究型审计在高校顺利开展。

关键词：高质量发展 研究型审计 内部审计

中图分类号：F239" 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2025）02-104-02

一、研究背景

党的十八大以来，党中央坚持深化审计领域改革，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。研究型审计的提出，是为了更好地贯彻和落实党和国家对审计工作的要求，充分发挥审计建设性的作用。

2021年6月，国家审计署发布《“十四五”国家审计工作发展规划》，提出要积极开展研究型审计，根据审计实践需要，强化审计理论研究。2022年1月和2023年1月召开的全国审计工作会议中多次强调，审计工作要始终立足经济监督定位，深入开展研究型审计。研究型审计已经成为内部审计领域的重要课题之一。

研究型审计是审计思维层面的提升，是审计工作方式的创新。各地审计机关在推动做深做实研究型审计，已然成为新时代审计工作的常态化模式。但是，因为内部审计工作的特殊性，无法完全照搬国家审计机关开展研究型审计的经验做法，目前研究型审计在内部审计中的实际应用较少。2022年12月，中国内部审计协会在年度重点工作总结交流大会上，倡导内部审计要大力开展研究型审计的实践探索，将研究型审计不断引向深入。

如何借鉴国家审计机关于研究型审计的好经验好做法，探讨高校研究型内部审计中的实施路径，是实现高校高质量发展的有力推手。

二、研究型审计的内涵

研究指的是对审计目标、审计对象、审计实践和审计结果进行调查和分析，考究审计事项的真实性和有关规律。研究型审计指的是将课题研究和审计业务结合起来，将科学研究贯穿审计项目的全生命周期，在课题研究中开展审计业务，在审计项目中进行课题研究。把审计实践成果转化为审计理论成果，深入总结审计理论，充分运用审计理论成果指导审计实践的进行，从而实现审计理论创新和实践创新的“双轮驱动”，提高审计实践质量，产出更多审计理论研究成果，是审计理论水平和审计实践质效相互促进，共同提高的一种新型工作模式。

三、高校开展研究型审计的必要性

（一）适应新时代教育发展要求的需要

2020年3月出台的《教育系统内部审计工作规定》（第47号令）对新时代教育系统的内部审计提出了新的工作要求。拓展内部审计的职责范围，不仅包括传统的财务审计，还新增了对落实国家重大政策措施情况、发展规划和战略决策执行情况、内部控制及风险管理情况等进行审计监督的规定，从简单的财务监督转变为多层次、多维度、全覆盖的审计监督。在高校高质量发展的要求下，如何准确聚焦新时代内部审计的主责主业，解决高校跨越式发展带来的新问题，需要开展研究型审计，创新审计思维方式和工作方法，提高审计实践质效。

（二）提升高校内部治理质效的需要

随着内部审计“防未病”这一属性的不断强化，高校内部审计不再局限于经济监督这一职能，而是更加关注内部控制、风险管理的有效性，从着重事后监督转变为事前监督和事中监督，是高校内部治理体系的重要组成部分。在高校内部治理中，内部审计的作用不仅是简单地揭示问题和提出建议，还要从深层次的制度建设、管理体制方面分析问题，找出问题根源，提出有针对性又可行的解决措施，促进高校规范管理，防范风险。因此，传统的审计模式已经难以完成这一重任和使命，只有转变内部审计的职能定位，培养研究型审计思维，利用最新理论研究成果指导审计实践，才能推动内部审计有效开展，提升内部控制质效。

（三）完善高校内部审计制度的需要

制度变迁理论提出由于外界环境一直在发生变化，人们会不断产生制定新制度的需求。当目前的制度不符合人们的现实需求，就会发生制度的改变和更新。“十四五”时期我国高等教育进入了普及化发展的新阶段，国际竞争新形势和国内发展新趋势对我国高校发展提出了更高的要求。在此背景下，高校内部审计的职能不断变化，新型的内部审计业务不断出现。内部审计准则为内部审计工作提供规范的指引，也需要随着环境的变化不断更新，才能更好地发挥内部审计在高校治理体系建设中的作用。这就要求内部审计人员在审计工作中开展理论研究，总结归纳审计理论和规律，为修订新的内部审计准则提供坚实的理论基础。

四、高校研究型审计工作的创新路径

在新时代审计工作的要求下，研究应该成为内部审计人员的思维习惯和行动自觉，研究型审计思维应该贯穿于审前—审中—审后全过程，推动理论和实践相结合、实现审计理念变革、审计方法变革。

（一）注重审前研究，打牢工作基础

内部审计的审前阶段是整个内部审计工作的起点，充分的审前准备可以提高后续审计工作效率。首先，高校研究型审计工作要充分把握国家的方针政策，深入研究国家的重点决策、政策导向、改革目标等，紧贴我国教育事业发展“十四五”规划纲要、学校“十四五”发展规划，立足省情校情，结合本校的工作重点、改革难点、审计盲点和外界的关注热点，发挥内部审计在促进高校治理能力现代化建设中“经济体检”的作用，研究确定审计重点，制定部门中长期工作规划和年度工作计划，实现审计全覆盖的工作目标。

其次，在审计项目启动前，内部审计人员应该对被审计对象进行研究。一是在充分研究被审计对象的基本情况的基础上，全面了解被审计单位的内部控制建设和执行情况、具体业务流程，提前搜集审计项目的关联数据、法律法规和政策文件，做好舆情线索和热点焦点等信息的收集整理，把握审计工作的关键环节，识别潜在风险点，找准审计工作的切入点和着重点。二是深入挖掘被审计单位以前年度审计档案的价值，查阅工作底稿、审计报告和后续整改情况等相关资料，分析预判审计重点和关注点，调查了解被审计单位还可能存在的问题，围绕审计目标制定审计事项清单，做到清单化把控审计方向。

（二）做实审中研究，创新审计方法

在审中阶段，审计实施按照“发现问题—分析问题—提出建议”的业务流程开展，将研究型思维融入各个环节。

在发现问题时，要善于运用大数据分析。通过数据比对、关联分析，深层次挖掘数据的异常变动，锁定重点，找到突破口，提高发现问题的效率。对被审计单位的资金往来和使用效益、业务流程、内部控制等方面进行深入的研究，查深查实。有关重大问题和关键疑点，要做到证据完备、事实清楚、定性准确。在分析问题时，对于在审计中发现的疑点难点问题，可以进行充分的集体研讨分析，透过现象看本质，深入挖掘问题出现的具体原因和内在本质;对于在审计中发现的多发性和苗头性问题，要加大研判的力度和深度，借助学术理论成果和多部门会商研判机制，分析背后可能存在的体制缺陷、制度漏洞等。在提出建议时，内部审计人员需要基于被审计单位的实际情况，经过研究和分析，提炼出有建设性、可操作性的对策和方案，帮助被审计单位改善管理，提高内部控制质效，防范重大风险。

内部审计报告要从总体上研究分析审计发现问题的规律、趋势、特征以及重要性程度，而不是发现问题的简单罗列、堆砌，要做到重点突出、条理清晰、逻辑严密、言简意赅。因此，内部审计人员首先要系统梳理，归纳提炼审计发现问题的规律和特点，揭示问题的本质，剖析体制性障碍、制度性漏洞、机制性缺陷。其次，广泛听取各方面意见，深究问题形成的根本原因，站在不同角度思考问题，谨慎得出结论。最后，提出具体的、切实可行的审计建议，将研究成果转化为实践生产力，发挥审计的建设性作用，供有关部门决策参考，以促进高校的规范管理和内部治理体系改革。

（三）加强审后研究，提升审计成效

审计整改是审计工作的“后半篇”文章，是审计实效的重要体现。通过与学校纪检监察、巡视巡察、组织、人事等部门形成联动，构建完善的高校审计监督体系，建立监督整改综合分析研判机制，定期集中相关部门对审计整改情况进行分析研判，明确不同问题的整改责任单位，研究整改不到位或者无法整改的原因，从不同部门和层面提出审计整改建议，逐条解决，确保问题得到有效整改，发挥治本作用。

在审计项目结束后，要及时做好审后复盘工作。内部审计部门应定期召开项目总结会议，交流审计工作过程中的经验做法，探讨工作难点，查找工作不足，探索形成一套适用于同类型审计项目的审计模式，使审计工作进一步科学化、规范化。同时，内部审计工作人员可以以审计项目为案例，总结提炼审计工作经验方法，形成优秀成果案例，开展课题研究，撰写学术论文，将审计实践转化为理论成果，推动内部审计理论研究发展。

把研究作为开展内部审计工作的基本方法，贯通内部审计实践的各个环节，做到在实践中研究，在研究中实践。

五、高校做好研究型审计的保障措施

（一）完善管理体制建设，奠定研究型审计基础

高校党委要贯彻落实全面从严治党的要求，积极抓住高校治理体系改革的契机，深刻理解研究型审计对学校内部治理提质增效的重要意义，加强党对内部审计工作的指导，成立党委领导下的审计管理委员会，制定研究型审计相关制度和管理实施办法，确保研究型审计的有效推行。党的工作重点是什么，审计关注的重点就是什么，从而奠定高校有效开展研究型审计的基础。

（二）加强审计队伍建设，提高审计业务水平

内部审计人员要紧跟时代飞速发展的步伐，转变传统审计理念，充分认识开展研究型审计的必要性，树立研究型审计思维，强化自身工作能力，积极主动探索开展研究型审计的方法，总结有效经验。

高校应重视内部审计工作，为内部审计部门配备具有财会、法律、工程、计算机的不同专业的人才;积极组织内部审计人员参与专业培训，包括政治理论、法律法规和专业知识，不断提高审计业务水平;建立“以老带新”的培养人才机制，在组建审计小组时，合理搭配审计人员，经验丰富的审计人员在实践中指导新人，提高业务水平，使其得到历练和成长。

（三）营造良好研究氛围，激发科研内生动力

良好的研究氛围和环境可以促使内部审计人员更主动地投入到研究型审计工作中。学校可出台一些激励政策，鼓励内部审计人员主动参与研究型审计工作，并对在研究工作中取得一定成果和不断提升自身业务水平的人员给予适当的奖励，将内部审计人员在研究型审计工作中的表现和年度考核、职称评定等方面挂钩。同时，积极和兄弟院校开展交流，对研究型审计开展的方式和经验做法进行探讨，取长补短。

当前，高校正迈入高质量发展的新时代，对审计工作提出了新任务新要求。围绕服务内部审计实践的根本目标加快推进研究型审计，把研究型审计工作理念贯穿于审计工作的全过程，有助于履行审计监督职能，更好地发挥内部审计在推进高校治理体系和治理能力现代化中的作用。

参考文献：

[1] 晏维龙.关于开展研究型审计的几点认识[J].审计观察，2021（11）

[2] 戚振东，张紫璇.研究型审计：一个理论分析框架[J].会计之友，2022（6）

[3] 王永梅，许莉，周东旭，尹花.研究型审计：内在逻辑与实践探索[J].会计之友，2022（1）

[4] 党江艳.内部审计开展研究的实践框架探索[J].会计之友，2022（16）

[5] 王颖.研究型内部审计：内涵、特征与实施路径[J].商业会计，2023（11）

[作者简介：谢炜瑜（1993—），女，汉族，肇庆学院审计处，中级会计师，硕士，研究方向：内部审计。]

（责编：若佳）