管理会计和成本会计教学融合探析

摘 要：文章基于成本会计与管理会计内容存在交叉、重复的现象，分析其产生原因，并探讨了将两门课程融合成一门“成本管理会计”的必要性。

关键词：成本会计 管理会计 融合 成本管理会计

中图分类号：F233" 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2025）02-089-02

成本会计学和管理会计学是会计专业和财务管理专业两门不同的独立学科，是培养财务会计管理专业人才的核心课程，有着各自独立研究、发展的学科历史。但在成本会计学与管理会计学研究内容和学科知识上的交叉在教学内容上有大量的重叠，目前仍然将成本会计学和管理会计学作为独立的学科平行开课，这种现状既浪费教学资源，又不利于学生知识结构的优化和专业能力的培养，浪费了学生的学习精力。因此，应将两门课程整合为一门课程开展教学能更好、也更能适应当今会计人才培养方向的需要。本文结合成本会计与管理会计的学科发展、当前国内主流教材内容体系与交叉重复现状、国外主流相关教材体系安排、专业能力培养等方面，分析成本会计学与管理会计学的合并以及教学方法的变革。

一、成本会计学与管理会计学内容交叉的现状与原因

（一）成本会计学与管理会计学内容重合的现状

目前，国内使用的成本会计学与管理会计学教材中，单独设置的成本会计课程与管理会计课程的教学内容存在许多重叠。在管理会计课程教材中，如成本预测分析、成本决策分析、成本费用预算，以及责任成本预算与控制等都与成本会计教学内容一致。此外，标准成本法和变动成本法不仅是管理会计课程的重要内容，同时也是成本会计课程的教学重点。成本会计课程中也包含了部分管理会计的内容。

（二）成本会计学与管理会计学内容交叉的原因

1.相同的历史背景和理论基础。19世纪中叶后期至20世纪20年代，随着英国产业革命的完成，机器代替了手工劳动，工厂代替了手工作坊，为了满足企业管理上的需要，初期用简单的会计账薄记录经济事项，用简单的统计方法计算产品成本，成本会计出现了萌芽。从成本核算的方式上看，初期的成本会计，计算成本的方法主要是分批法或分步法;从成本核算的目的上看，计算产品成本是为了确定存货成本及产品销售成本，即为了确定产品价格和测算收益。

随着现代科学技术大量应用于生产，特别是信息技术的应用，智能化水平的提高，使生产力获得极大提高。市场分工协作扩展到全世界范围，跨国公司大量涌现，资本流动跨越国界，企业与生产规模不断扩大，生产经营日趋复杂，市场竞争日益加剧。为了跟上和适应社会经济的发展，特别是信息和智能技术的飞速发展，大数据、智能化模型在管理中的运用，管理会计增加了分析预测、战略规划、经营决策、全过程控制、考核评价等方面的内容，成本会计则提出了目标成本、质量成本、作业成本、责任成本、战略成本等概念，同时增加了成本预测、分析、控制和考核内容。显而易见，早期的成本会计与管理会计存在密不可分的联系，它们具有相同的历史背景和理论基础。成本核算是成本会计与控制和管理会计的共同信息基础，它们的最终目的都是通过资源的节约使用，发挥成本效益，进而发挥价值创造功能和提升企业经营绩效。

2.理论研究者不断拓展成本会计和管理会计的研究领域。管理会计前身本就是成本会计，是在成本会计不断发展的基础上衍生管理学，成本会计以成本为中心，不断研究成本从预测、核算、分析、到管理的学科;而管理会计则在成本核算的基础上，为适应企业管理发展的需求，主要目标是为提高企业经济效益，除研究成本的预测、核算、分析、调整和管控外，拓展到研究企业的收入、利润、投资回报等企业经济效益指标的研究，同时，管理会计还研究收入、成本以及投资与利润之间的相互关系及其内在影响，旨在为企业管理层提供全面、完整的信息，帮助企业提高成本效益或投资效益。此外，管理会计参与企业战略规划，并在企业管理决策中提供相关预测、规划、决策、控制、评估等方面的支撑。显然，尽管管理会计在研究范围上已超越了成本会计，但在评估企业经营效率和效益时，成本问题仍然显得更加直接、复杂和重要。因此，管理会计和成本会计本质上有部分内容是重叠的，这并不难理解。基于此，一些学者认为管理会计的内容实际上涵盖了成本会计。这种观点存在一定误解。管理会计对成本的分析，主要从管理角度入手，探讨成本的构成及其变化，尤其注重与经营决策相关的未来成本的研究。因此，管理会计并未包含传统的产品成本计算内容部分。随着社会发展变迁，成本会计研究范围不断拓展，成本会计与管理会计研究内容逐渐呈现出趋同性。所以，从欧美国家的教材内容来看，虽然课程名称有管理会计学、成本会计、成本管理、成本与管理会计等，但课程设置内容基本趋于一致。

二、成本会计与管理会计课程合并的优点

考虑到成本会计和管理会计在教学内容上存在着不少重叠和交叉，基于会计专业人才培养的需要，有必要将成本会计与管理会计合并为成本与管理会计的课程，以更好地满足现代财务会计管理专业人才培养的需求。两门课程融合成一门课程即成本与管理会计，教学有许多显著优点。

（一）避免教学内容重复，节约教学资源

两门课程重复的内容主要包括变动成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、标准成本控制和成本责任会计与业绩考核等，相同的内容，重复教学，浪费教学资源。

（二）科学安排教学内容，提高教学效果

在教学过程中，因课程教学安排，造成教学内容重复讲解，导致教学效率低，教学效果差。

（三）提升课程系统性，优化课程体系

通过整合，提升成本与管理会计课程的系统性，改变会计专业人才培养重核算而轻管理的现状;同时也可以持续优化财会专业课程体系，添加新的课程，如企业内部控制学、公司战略与风险管理等。

三、成本会计与管理会计课程融合模式与融合内容

（一）成本会计与管理会计课程融合模式

1.基于成本会计与管理会计的内容，可以通过分板块融合、应用融合以及系统性融合这三种方法对 这两门课程进行整合。板块融合是考虑在不做大的改变的情况下，将成本会计与管理会计的主要内容，相对独立地编排组合成一门课程。应用融合主要是针对企业实际管理需要，将成本会计与管理会计合并成一门课程。这两种融合模式形成的课程内容缺乏合理性，未考虑两门课程的内在联系性和教学上的逻辑性。系统性融合则是在对成本会计与管理会计的内容进行全面分析研究，剔除重复部分，依据两门课程内在联系，结合教学规律，形成新的成本与管理会计课程体系。借鉴国外成熟的成本与管理会计教材中的研究成果，全面系统地构建融合成本与管理会计的课程内容体系是十分重要的。

2.亨格瑞等所著《成本与管理会计》（第13版）涵盖了成本管理会计的主要内容，全面反映了20世纪90年代以来成本会计的最新发展。20世纪80年代末期以来，欧美各国（尤其是美国）成本会计及管理会计领域的新思想和新方法在教材中均得以体现。该教材每一章以流线型表述，并给出更好、更清晰的解释，公司实例取自许多不同的国家，内容涵盖了不同产业。书中以价值链为主线的成本管理思想，代表了成本管理会计发展的主流和趋势。

3.希尔顿等所著《成本管理》一书的目的在于帮助读者更多地了解成本管理在企业和组织取得成功过程中的作用。本书共5篇20章，第一篇企业战略基础包括第1～3章，主要介绍和分析管理成本的重要性;第二篇作业管理包括第4～7章，利用成本管理工具来帮助读者理解生产流程;第三篇分布成本法和成本分配包括第8～10章，讨论几种成本会计和成本管理工具;第四篇讲述计划与决策的第11至15章，探讨决策过程中成本信息的提供和应用方式;第五篇评估和管理业绩包括第16～20章，主要讨论业绩计量的方法。

（二）成本会计与管理会计课程融合内容

1.基础知识。作为成本与管理会计的基础知识部分，主要是对成本管理会计的基本概念、基本知识和基本方法作出定义性概述，为学生进一步学习成本管理会计奠定基础知识。基础知识部分主要内容包括成本管理会计概论、企业成本、收入和利润、成本性质分析和本量利分析等。

2.费用和成本核算。本部分以生产费用分类核算和产品成本分析计算为主，主要内容包括费用的核算、满足对外公开财务报告需要的产品成本计算、固定成本计算、变动成本计算（变动成本法）等。

3.规划与决策。规划与决策部分为企业发展前景预测、经营管理决策和战略规划，主要内容应包括制定目标成本、预测分析、短期日常经营决策分析、中长期经营战略决策分析、投资决策及全面预算等。

4.控制与评价。控制与评价部分旨在为企业管理过程中的过去数据分析、当前运营管控及未来活动预测提供决策支持。主要内容涵盖差异成本分析、标准成本法、责任会计、趋势预测、成本形成的过程控制，以及绩效评价和考评方法等。

5.发展规划。本部分内容主要是重点关注和介绍成本管理会计研究新的发展和变化，主要内容是战略成本管理、未来成本预测管理及随着智能化技术、数据分析、算法等新理念、新技术出现催生等新的研究成果应用。战略成本管理则包括战略成本管理、战略决策分析、战略目标规划、战略业绩评价、战略资源优化配置、中长期绩效评价等，具体方法包括战略定位分析、价值链分析、战略成本动因分析、目标成本计算、平衡计分卡、预测和决策模型等。未来成本管理应积极引入包括智能化技术应用、数据分析、行业成本变动趋势等。

四、结语

伴随整合后的成本与管理会计课程内容体系优化，同时结合教学方法变革，如结合国内外优秀和卓越企业成功经验，灵活运用案例教学法，突出战略导向价值链和多维成本动因分析，重点关注市场、顾客和运营流程，必将提升成本与管理会计教学效果，适应我国经济转型和产业升级背景，培养大量优秀的管理会计师。

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[5] 杨彩月，余一男.浅谈高校管理会计与成本会计在教学上变革的必然性[J].山西农经，2018（01）：58.

（责编：吕尚）