西部高职师范院校成本核算现状分析

摘 要：文章分析了A学校在教育成本核算方面的现状，揭示了其存在的间接费用分配标准模糊、成本控制意识不足等问题。研究强调了成本核算在优化资源配置、加强财务管理和提升学校整体办学效益中的核心作用。文章提出了加强成本核算意识、建立科学的成本核算体系和加强成本控制等策略，以期为西部地区高职师范院校提供一套可行的成本控制和管理策略。

关键词：西部高职师范院校 成本核算 现状分析

中图分类号：F230" 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2025）02-077-03

一、概述

（一）A学校相关情况

A学校是一所位于西部，历史悠久的师范专科学校，始建于1914年，2012年，经批准在合并的基础上由中专学校升格为专科学校。截至2024年3月，学校有a校区、b校区和c校区3个校区，占地1200余亩，有全日制在校生近14000人，教职工700余人。A学校现有机构设置如表1。

（二）教育成本核算现状

师范院校中的师范类专业，核定的学费标准低，再加上处于西部地区，财政拨付生均经费也非常低。学校教学和管理服务的持续运作需要投入大量的人力、物资和财力资源，为了保持财务平衡，必须精确计算其教育成本、资金投入和资金使用效率。A学校在实际操作中，受传统的会计观念的影响，在计算每名学生的平均成本时，通常将总支出等同于总成本，并将其平均分摊到每个学生身上，这种做法从支出范围的角度看，没有考虑到不纳入成本的支出、应该分摊到本期的各项费用等因素;从学生培养的角度，没有考虑到不同学科和专业之间的成本差异、师范专业与非师范专业的成本差异等因素。发改委依据教育成本来确定学费标准，这种核算方式可能会导致在制定学费标准时缺乏准确性。

（三）教育成本控制现状

目前，A学校在实施教育成本控制方面缺乏主动性和驱动力。作为高校，学校仅设审计科，内部审计体系不完善，审计项目均委托三方机构处理。同时缺乏外部监督，且预算管理较为宽松，预算绩效考核没有全面实施，缺乏事前、事后的控制。

成本控制实施过程中，学校目前采用的传统成本核算方法，导致教育成本核算的精确度不高，数据的参考价值有限，这些因素均影响了学校在成本控制方面的积极作为。此外，学校的成本核算体系虽然按二级单位划分，但每个二级单位往往只关注自己的成本，而没有充分考虑其对公共资源的消耗，尤其是对间接费用的分配和控制不够明确。

二、西部高职师范院校成本核算存在问题

（一）教育成本核算存在的问题

当前，A学校在教育成本核算方面的主要弊端在于对成本的忽视和对效益的忽略。这不仅是该校面临的问题，也是众多高校需要迫切解决的关键性问题。在经费使用过程中，学校往往关注支出是否合规、是否遵循了相关政策和文件，而忽略了对经费使用的合理性和效益性的评估。学校未能充分考虑如何有效节约和优化经费分配，也缺乏对减少资金占用和提升经费使用效率的深入思考。这种以资源消耗为主导的成本核算方式，未能全面反映教育经费使用的经济性和效率性。

1.间接费用的分配标准模糊。在高等职业教育中，“直接费用较低，间接费用较高”是一个普遍现象。因此，高校在进行教育成本核算时，重点往往放在如何合理分配和管理间接费用上。对于以培养实用技能人才为主的高等职业院校，如A学校，实习和实训环节尤为重要。然而，该校在核算教育成本时，通常采取的是一种简化的方法，即将成本按学生人数进行平均分配，这种做法并未充分考虑间接费用的实际成因和使用情况。

以校园网络费用的分摊为例，A学校将整体网络费用按学生人数平均分配给各个教学部门，这种做法忽略了不同部门、专业、班级乃至个人对网络资源的实际消耗差异。理想的分配方式应当基于实际使用量来决定费用的分摊，即按实际消耗计算。如果仅仅依据学生人数来分摊费用，那么得到的成本数据将无法真实反映各部门的实际成本，这样的核算结果对于后续的成本控制和管理工作是缺乏指导意义的。因此，为了更准确地进行成本核算和更有效地实施成本控制，需要对现有的核算方法进行改进，确保成本分配更加合理和透明。

2.在建工程未及时转固计提折旧。由于学校规模不断扩大，A学校新建了b校区，占地面积500亩，计划投入资金10亿元。学校师生于2023年陆续入住b校区，但由于b校区工程未全面结算，一直没有转固定资产，导致固定资产折旧计提数据不完整，意味着有一部分成本没有被合理地计入当期的财务报表中，从而使得教育成本被人为地低估。这种不准确性不仅会影响学校对教育资源的合理配置和使用效率，还可能对教育成本控制和预算决策产生负面影响。因此，为了确保成本核算的准确性和财务管理的有效性，学校需要考虑及时协调在建工程转固工作，对b校区资产进行适当的折旧处理。

（二）教育成本控制存在的问题

1.管理结果在成本控制上的运用有待充实和完善。鉴于高等教育机构的特性，固定资产投资在高校的教育成本中占据了显著的比重。因此，高校需要特别关注固定资产的管理。以A学校为例，作为一所致力于培养应用型人才的高职师范院校，其在固定资产上的投入在教育成本中占据了很大一部分。尽管学校已经建立了资产管理部门，并且管理制度逐渐完善，但在评估管理成效方面，仍缺乏一套客观和科学的评估体系。

以图书馆为例，虽然藏书量是一个重要的指标，但学校图书馆中有许多考试辅导书籍，这些书籍的更新换代速度很快，如历年的考研和公务员考试用书。随着考试大纲的更新，这些书籍的价值会迅速下降，导致维护成本和资产闲置。为了更有效地管理这些资源，学校需要建立一套能够反映管理成效的评价指标体系，从单纯注重数量转向更加关注质量。这样的转变有助于及时调整资源配置，避免资源浪费，提高图书资源的利用效率。另一方面，由于学校历史悠久，存放在图书仓库的旧书可以整理归集，有价值的转到校史馆，作为馆藏资料，既有利于丰富校史资料，又大大发挥旧图书的价值。

此外，学校中的其他固定资产，如实验中心、图书馆和阅览室等在使用中因学生教学和业余学习的时间差异会导致资产闲置。在非考试期间，这些设施的使用率通常较低，而在考试周或大型考试期间，需求则会急剧增加。由于缺乏基于反馈的评价指标来指导设施的合理开放，学校往往采取一贯的开放策略，这可能导致资源的低效利用，对学校的整体运营效益产生不利影响。因此，学校需要根据实际使用情况和需求变化，制定更加科学和经济的资产管理计划。

2.成本控制意识不强导致人员成本控制不合理。根据表2的数据，A学校共有教职工723名，其中专职教师585名，行政人员138名。在教师团队中，教授有16名，副教授112名，讲师209名，助教248名。通过这些数据，我们可以区分出专任教师和非专任教师的比例，分别为80.91%和19.09%。这表明非专任教师的比例略高于理想目标12%至15%的范围。

在高等教育机构中，培养符合社会需求的高质量专业人才是其核心使命，专任教师在这一过程中扮演着关键角色。为了确保专任教师能够获得足够的资源来培养人才，必须对人员成本进行合理控制。这首先需要增强成本控制的意识。由于高校长期依赖国家财政拨款，导致成本核算和控制意识不足，这在教育成本核算中常常导致不准确的结果。面对高等教育内涵式发展的加快和产业化趋势，控制人员成本变得尤为重要。专任教师的成本控制是人力成本控制中最为关键的部分，因为他们的数量和质量直接影响到学生能力的培养。

目前，A学校的师资结构不平衡，专职教师占比较低，不利于教学一线师资队伍的建设。因此，学校需要进一步优化教职工结构，确保教育资源的合理分配和使用。

三、提升A学校教育成本核算与控制的决策分析

（一）提高教育成本核算效率

1.加强教育成本核算意识。目前，A学校尚未建立起一套完善的基于活动的成本核算体系，同时，学校对于成本控制的重要性认识不足。为了改善这一状况，学校必须首先更新观念，确立成本核算的理念，并将这一理念融入到学校的日常运营和管理活动中。此外，学校还需要强化部门间的协调合作，确保每个部门都能够认识到成本控制的重要性。

通过应用研究的分析，我们发现高校在实施成本核算时需要依赖大量来源于一线的基础数据，这些数据对于理论计算至关重要。因此，学校需要建立畅通的数据流通渠道，以提高工作效率。同时，学校还应当提升财务人员的专业能力，使他们能够更深入地理解并有效运用作业成本法（ActivitA-Based Costing， ABC）。为此，A学校应当组织财务团队的骨干成员，对他们展开系统培训，确保他们掌握核心理论和实际操作技巧。通过这样的措施，学校将能够在成本核算过程中减少误差，提高核算的准确性和效率。

2.建立教育成本核算体系。在进行成本核算时，高校要根据政府会计制度，按照实际情况设立账务体系，以提高成本核算的准确性和效率。目前，账务体系中采用了权责发生制与收付实现制“双基础”的会计核算模式。这样核算为建立学校教育成本核算体系打下基础。

加大力度推进在建工程转固的进程，在未转固的情况下，新校区指挥部及时会同审计事务所及相关部门，完成固定资产的预结转，资产管理科、财务处根据预结转手续计提资产折旧、列入成本，待学校整体转固工作完成后再进行相应调整。这样有效避免因固定资产转固而导致学校成本核算不完整的问题。

此外，高校还需要进一步完善教育支出的分类，确保成本核算能够反映出学校运营的各个方面。以A学校为例，学校可以根据自身的具体情况和发展需求，明确区分直接和间接作业中心。直接作业中心包括教学部门、科研部门、各教学机构等，而间接作业中心包括教学辅助中心、学生管理中心以及后勤管理部门等。这种分类方法有助于学校根据自身的活动特点和运营模式，选择最适合的、科学有效的成本核算方法。通过这种方式，学校能够更精确地追踪和管理成本，从而为决策提供依据，优化资源配置，推动学校的持续发展。

（二）加强教育成本控制

1.加强成本控制意识的培养。高校资金主要来源于政府财政拨款，这种依赖性在一定程度上减弱了高校对成本控制的重视。在A学校，由于缺乏对成本控制意识的培养和教育，许多教职员工认为这仅是财务单方面的事情，并未充分认识到成本控制对自己以及二级单位、学校的重要性。然而要实行成本核算，必须全校一盘棋，打通各个环节，提供出各个二级单位的有效数据。为了提升大家的认识，学校可以通过组织专题讲座、成本控制案例竞赛、主题活动月等形式，强化成本意识的培养，让教职员工和学生都能理解和参与到成本控制的实践中。同时，学校还应加强对管理人员的培训，提升他们的专业技能，优化管理体系，提高他们对资金的管理能力。通过这些措施，学校能够更有效地监控和管理各个成本环节，减少不必要的开支，避免资源的浪费，并提升资源的使用效率。只有这样，学校才能在财务上实现更加稳健和可持续管理。

2.灵活选择教育成本控制的方法。高等教育机构能够运用多种成本管理策略来有效控制教育成本，包括但不限于成本—数量—利润分析、标准成本法、活动基础成本法、债务成本法等。这些方法能够从不同角度审视和降低教育成本，同时优化资源的分配和资本支出的结构。通过这种方式，不仅能够提升自身的整体竞争力，还能够推动学校的长期可持续发展。此外，学校也可以根据自身的特定需求，灵活地采用一种或多种成本管理方法的组合，以实现成本控制的最佳效果。

3.完善相关成本管理制度。制度建设中，梳理完善成本管理制度，订立各个二级单位在成本核算中的职责;另一方面，学校对教职工的管理和激励主要侧重于教学和科研工作的表现，而没有充分考虑成本控制的因素。为了更好地实施成本管理，学校需要将成本核算结果运用到成本控制、纳入绩效评估体系中，确保教职工的行为与学校的成本效益目标相一致。通过这种方式，可以提高教职工的成本意识，促进资源的合理利用，从而实现成本的有效控制。

[基金项目：2023年度重庆市教委科学技术研究计划项目（青年项目）——基于绩效评价背景下高职师范院校成本核算体系建设研究（KJQN202302907）]

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[作者简介：陈培林，重庆幼儿师范高等专科学校计划财务处副处长，高级会计师。]

（责编：贾伟）