医院内部审计的价值增值研究

随着医疗卫生事业的不断发展，医院的经济运行环境愈加复杂，医院内部对自身的管理要求日益提高，强化内部控制建设和防范风险的任务也随之加重。在当前医改背景下，医院内部审计从传统的监督和评价转变为现在的增值和改善，面临着从传统的财务审计向增值型审计转变的任务。本文结合国内外内部审计业务实际，提出医院内部审计价值增值的定义和内涵，分析内部审计在医院价值链中的作用和地位，为促进医院内部审计发展、提升其价值增值能力的实践提供参考。

一、内部审计价值增值的新内容

2018年3月1日，《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）正式施行，标志着我国内部审计进入了一个新的阶段。审计署第11号令强调，内部审计是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。近年来，党中央、国务院对审计工作高度重视，并赋予审计工作新的职责、新的任务和新的要求，在此背景下，《国务院关于加强审计工作的若干意见》《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》等政策性文件都强调了加强内部审计工作的重要性，提出了充分发挥内部审计职能作用，加强内部审计工作的相关措施。

内部审计部门开展独立客观的监督、评价和建议活动，目的是推动医院完善治理，实现目标。医院内部审计的价值增值，是指通过审计活动，为医院创造额外价值，提升医院运营效率，优化资源配置，提高服务质量，降低风险。内部审计逐渐成为当前医疗体系中价值增值效应逐渐显现的医院管理的重要组成部分。

增值型内部审计负责深入审查和评估内部控制和风险管理制度，一切从单位整体利益出发。这种审计模式侧重于识别组织中的薄弱点和潜在风险，并据此提供旨在加强风险防范、促进节约成本和提高运营效率的战略建议，主要体现在以下四个方面为单位创造价值增值发挥关键作用：一是内部审计部门针对审计中发现的问题，通过预防和减少潜在损失提出建设性意见，帮助医院优化治理结构，促进组织价值增值，从而创造直接的财务和运营价值；二是通过揭示体制机制方面的问题来推动相关领域的改进和提升，内部审计产生间接价值；三是内部审计部门跟踪审计整改的执行情况，确保整改措施得到有效落实，并与其他监督机构协同合作，形成闭环管理，为医院创造正向价值；四是内部审计有助于医院价值链的优化，并凭借其威慑效应和信息沟通能力为医院创造潜在的价值。

二、医院内部审计价值增值的必要性

（一）适应医疗改革的需求

1.医疗改革核心目标：在保证医疗资源合理分配和使用的同时，提高医疗服务质量，提升患者就医体验。为了实现这些目标，医院必须在内部管理上进行创新和改进。

2.内部审计增值的作用：医院通过内部审计发现和纠正管理中存在的问题，从而达到医疗改革的目的，提高医疗服务质量和医疗资源的利用效率。

（二）提高医院竞争力的需求

1.医院竞争力的内涵：是指医院在医疗市场上所具有的比较优势，包括医疗技术、服务质量、管理水平、品牌形象等方面。

2.内部审计增值作用：对医院经营中潜在的风险，通过内部审计的方式进行识别和评估，并提供风险处理意见。内部审计提供的风险评估报告可以帮助医院领导层在医院的战略决策中更好地认识风险，制定相应的风险应对策略，降低不确定性，增加策略成功的可能性，从而提高医院的竞争力。

3.内部审计价值增值是顺应潮流的新发展阶段，为医院组织带来新的发展活力，随着内部审计工作的开展，以及外部对内部审计工作要求的不断提高，以价值增值提升价值，帮助医院实现目标。

三、内部审计价值增值的变现方法

（一）强化思维转变，为内部审计价值增值提供路径

内部审计的重点应逐步由微观转向宏观，使审计人员能够从医院治理、战略风险管理等角度分析问题、开展增值审计业务。这一转变包括由合规审计向增值审计、由传统审计向数字智能审计、由被动式审计向主动式服务等多个方面的转变。通过这些方式，内部审计能够为医院未来发展提供建议，最大程度地发挥其价值增值和服务提升作用，以促进组织价值的最大化。

（二）加大对审计经济的监督，对财务收支进行专项内部审计

开展医院经济活动及相关业务活动的专项内部审计和财务收支审计工作。完善运行机制，促进医院更好地完成各项经营目标，实现价值增值，更好地提升医院相关预算管理、合同管理、风险管控、内部控制建设、绩效管理等方面的治理能力，以专项审计“揭示问题，规范管理，防范风险，维护资产资金安全，提高绩效”为目标；以财务收支审计为重点，对相关数据进行审查分析，确保其真实、准确地反映医院的财务状况、经营成果和现金流量，进而对医院经营活动的合规性、合法性和有效性进行评估，充分揭示隐含风险，强化审计经济监督，实现价值增值。

（三）加强对内部控制风险的监管，开展内部控制风险评估和内部控制评价审计工作

2021年6月，国务院办公厅印发《关于推动公立医院高质量发展的意见》，要求积极实施内部控制，强化内部控制实效，根据《公立医院内部控制管理办法》（国卫财发〔2020〕31号）文件规定，至少每年开展一次风险评估。对医院相关管理制度从单位层面和12个业务层面进行梳理，对单位经济活动和相关业务活动中存在的风险进行标准分析和评估，确定相应的风险承受度并提出相应的应对策略和措施。以风险评估为基础，开展内部控制评价审计，监督、检查、评价医院各部门制定的内部管理制度、实施办法和执行程序对经济活动及相关业务活动进行防范和控制的有效性，重点审查内部控制制度建设的健全性和完善性，检查内部控制执行情况，重点检查内部控制制度是否健全、执行是否到位、执行情况等。对内部控制建设和执行情况是否如实反映，进一步促进医院加强风险防控、规范内部管理行为、强化审计体系监督、实现价值增值等方面的工作。

（四）开展建设项目零星维修预结算审核，强化审计过程监督

对建设项目零星维修工程开展预结算审核，通过提供事前咨询建议、事中参与控制、事后事项审核的方式有机结合，促进医院加强工程项目的审计监督，真实反映工程造价，保证资金合理使用，实现价值增值。

（五）加大审计整改力度，确保审计成果落到实处，强化对审计整改情况的监督

切实增强边审边改、以审促改的自觉性和主动性，真正做到边审边改、立行立改、立说立行。对审计中发现的问题，以审计项目为单位，建立整改台账，实行销号机制，跟踪检查，定期开展后期审计整改工作。对查找出来的问题，逐条逐项对照检查，销号整改到位；对整改不到位的，继续督促相关业务职能部门对审计监督整改落实“最后一公里”的情况，采取销号为止的措施进行整改。

在审计整改跟踪检查中，对于整改不力的情况或重复出现的审计问题，应将其列为重点督查和督办事项。对因审计整改落实不到位，造成重大影响的，要提出建议进行责任追究。同时，对审计揭示的带有广泛性、倾向性的问题，特别是体制机制方面、历史遗留问题等复杂问题，要深入研究分析，根据需要与其他部门共同召开会议共商对策，为实现审计价值的增值献计献策，为审计事业的发展注入强大动力。

（六）建立健全审计整治工作联动机制，强化运用审计整改成果

内部控制部门要与其他院内监督部门建立信息共享、成果共享、重要事项共同落实、问题整改、责任追究、协同配合的工作机制。通过这种协作，形成闭环的内部审计流程，以实现审计工作的价值增值。

四、实现医院内部审计价值增值的路径

（一）完善内部审计制度

建立完善的内部审计体系，一套清晰的内部审计体系是保证审计工作平稳运行的根本。这包括明确内部审计的职责范围、工作程序和权限，确保审计工作在制度的框架内有效开展，避免工作的随意性和不规范性。

（二）提高内部审计人员素质

内部审计队伍建设有待加强，内部审计人员业务素质有待进一步提高。内部审计工作既要求审计师专业知识扎实，又要求审计师专业判断能力好，善于沟通，善于配合。通过定期培训和业务知识更新，提高队伍的业务素质，确保审计工作高效、准确。

（三）强化内部审计与其他部门的协同

强化内部审计与其他部门之间的协作与配合，这是内部审计工作不可缺少的一环。内部审计工作往往需要多方收集不同部门的材料，分析这些材料。加强内部审计部门与其他部门，如财务、各行政职能科室等的沟通与协作，可以确保审计信息的全面性和准确性，提高审计效率。

（四）内部审计方法和技术的不断完善

随着外部环境的变化和医院业务的发展，审计面临的挑战也在不断变化，内部审计部门需要不断改进审计方法和技术，不断学习和引进适应新审计需求的数据分析、风险评估工具等新的审计方法和技术，提高审计质量和效果。

五、内部审计价值增值的结果体现

在内部审计领域，增值价值不仅体现在审计结果的整改与落实上，更在于通过审计过程推动医院管理水平的提升。具体成果体现如下：

1.审计提出的意见得到了医院管理层的高度重视。针对财务账务历史遗留问题和往来款项，医院从顶层入手，积极组织清理工作。这一举措有效地优化了医院财务管理，确保资金流动的透明和高效，提升了资金使用效率，为医院财务状况的稳健奠定了坚实的基础。

2.审计发现的制度性缺陷被纳入修订和更新范围，相关内部控制制度牵头部门已经行动起来，对现有制度进行梳理和完善。医院的经济活动和业务活动将更好地规范，有效控制内部运行风险，随着新内部控制制度的实施，医院内部治理能力和服务效能将得到进一步提升。

3.审计的监督作用在具体项目中得到了体现。通过审计事前、事中、事后监督的方式，预结算审核项目的审减率个别项目有效控制在0.5%以内，总体审减率控制在5%以内，不仅节约了成本，也显著降低了价格风险，控制了零星维修预算支出，并为后续的财务竣工决算提供了坚实的基础。

总的来说，内部审计通过上述成果的实现，不仅优化了医院的经济管理，也增强了医院的整体运营效率，真正实现了价值增值。

六、结语

综上，在研究增值内部审计在加强医院对内部审计的重视和支持、完善内部审计制度、提高审计人员素质、加强内部审计与其他部门的协作配合的同时，要更好地将内部审计增值功能与医院日常管理和战略规划相融合，使内部审计与其他经济活动及相关业务活动更好地衔接。使内部审计职能与医院的日常管理和战略规划更好地衔接起来，使内部审计在找准时机、变被动为主动、发挥审计价值增值的同时，不断改进内部审计方法和技术，使内部审计部门能够根据医院的实际情况，最大限度地发挥其效用，构建内部审计运行新模式，实现内部审计价值的增值。

作者单位：成都中医药大学附属医院（四川）