事业单位内部审计风险成因与防范对策

［摘 要］内部审计是强化事业单位内部控制的重要手段，也是国家审计监督体系的重要组成部分和国家治理体系的基础环节。在开展内部审计工作的过程中，风险无处不在，控制和防范内部审计风险是内部审计人员在工作中需要重视的工作。基于此，文章首先阐述事业单位内部审计及其风险，然后分析事业单位内部审计风险成因，最后提出几点事业单位内部审计风险防范对策，以期提高事业单位内部审计质量。

［关键词］行政事业单位；内部审计；审计风险；风险成因

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.14.002

［中图分类号］D630.1；F239.45 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2024）14-000-03

1" " "事业单位内部审计及其风险概述

事业单位内部审计是指对事业单位及其所属单位的财政收支、经济活动、内部控制、风险管理，实施独立且客观的监督、评价和建议，以促进单位强化内部治理、实现发展目标的活动。在事业单位内部审计工作实际开展过程中，风险无处不在。事业单位内部审计部门在执行审计工作时所面临的风险，主要是指单位财务报告存在重大错报、漏报，或单位经营管理、内部控制制度存在重大漏洞、缺陷、弊端或未被有效执行，而内部审计人员因审计方法、审计程序、业务素质等存在不足，认为财务报告是合法、公允的，以及经营管理体系是健全的，并因此提出不恰当审计意见的风险［1］。

一般来说，内部审计风险由两个方面风险构成：一方面是不以内部审计人员的意志为转移、客观存在的风险，如因财务人员的过失引起财务报表错报、漏报，因单位内部控制体系不健全或不完善而导致经营管理不善等；另一方面是内部审计人员审计后给出不正确的审计结论或发表了错误审计意见的风险。控制和防范内部审计风险是内部审计工作者必须开展的工作。

探讨内部审计风险的成因，防范内部审计风险，从而提高内部审计质量，对事业单位的长期可持续发展具有重大意义。本文就新形势下事业单位内部审计风险的成因及其防范对策进行探讨。

2" " "事业单位内部审计风险成因

2.1" "内部审计法律法规体系不健全

目前，我国事业单位内部审计工作主要遵守《审计署关于内部审计工作的规定》和其他内部审计相关规定，但这些规定并没有涉及许多新出现的内部审计问题，这就导致有些问题的解决无据可依。内部审计法律法规依据不充分、不健全，使得内部审计人员在进行审计时必须依赖以往工作经验进行职业判断，加大了审计工作的难度，在某种程度上也影响了审计结论的权威性，不可避免地会产生内部审计风险［2］。另外，部分内部审计法律法规不够具体，对事业单位内部审计工作的指导性较差。比如，《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》只是规定审计机关有权对建设项目进行审计，并没有具体的实操指南。目前，多数事业单位内部审计主要是对单位建设工程、装饰修缮工程等竣工决算进行审计，并侧重于造价的真实性审计。建设项目审计涉及的行业规定复杂，审计往往以各行各业的法规、制度、标准和经济指标为依据，由于不同规定之间存在差异和矛盾，工程的取费问题、定额的套取问题在具体的审计项目中不好界定，审计工作难以按章操作，审计报告有失公允，从而产生审计风险。

2.2" "事业单位内部审计部门缺乏独立性与权威性

独立性是内部审计工作的灵魂，但就事业单位内部审计工作实际情况来看，因单位在管理模式、组织架构、单位主要领导认知等方面存在问题，导致内部审计工作难以完全独立。我国事业单位现有的内部审计部门组织形式如下：内部审计机构从属于财务部门或者纪检监察部门，由财务人员兼任内部审计工作人员，分管财务工作与分管内部审计工作的领导为同一个人。这种组织形式让内部审计机构缺乏独立性、自主性和权威性，导致内部审计人员无法对单位的经济活动作出客观、公正的评价，无法保证审计质量，从而增加内部审计风险。内部审计机构的“非完全独立性”导致风险产生。一方面，内审机构只是事业单位一个普通的管理部门，甚至只是其他部门的下属内设机构，它在工作上必须接受单位负责人或部门负责人的领导，服从指令，在某种程度上要按照其意图办事。在实际工作中，内部审计往往介入单位日常管理，在内部审计机构作为单位内设部门承担领导交办任务的授权上并无问题，但对内部审计机构整体的独立性十分不利。另一方面，内部审计人员与财务人员和其他管理人员同为单位员工，他们在进行内部审计时，或多或少会顾及人际关系问题，在向上级反映某些涉及利益的敏感问题时往往存在着“缩水”的现象，审计的独立性、公正性、权威性难以保障，极易出具不当审计意见，使内部审计工作流于形式。内部审计人员面临既要向上实事求是地反映问题，承担相应的责任，又不得不考虑自己的生存环境的两难境地。这样一来，审计的力度、准确性、严格性都会受到一定的影响，从而导致内部审计风险发生。

2.3" "事业单位内部审计人员工作责任心不够，综合素质不高

一是部分内部审计人员的工作责任感不强，对待工作的心态不积极，故意放弃对重大问题的追查和披露，或者缺乏主动分析和思考的习惯。这就可能造成无法发现重大问题或无法深入调查事件产生的根本原因，提供与事实不符的审计报告，导致内部审计风险增大。

二是内部审计人员的业务素质不能适应新形势下内部审计工作的要求。我国社会经济发展环境日新月异，事业单位内部审计的内外部环境发生了很大变化，审计对象也日益多样化和复杂化。党中央、国务院对审计工作提出了更高要求，社会各界对审计工作有了更多期盼。新时代，审计担负着新的职责、新的任务、新的要求。在此背景下，事业单位对内部审计的要求也越来越高，这对内部审计人员提出了更高的要求。而内部审计人员的业务素质还不能适应新形势下内部审计工作的要求，导致审计人员作出正确结论的难度更大，审计风险随之增大。内部审计是专业性较强的工作。内部审计人员必须具备较强的专业能力，要掌握会计、审计、管理、金融、法律、建筑、统计、信息化等方面的知识，对单位业务、控制系统等有深入的了解，而且要具备丰富的实践经验和较强的宏观政策研究能力、沟通交流能力，同时计算机使用方面的能力亦不可少。审计人员的知识结构越健全、专业水平越高、工作经验越丰富，审计风险越小。反之，审计风险越大。如果审计人员的专业水平不高、综合能力低下，就无法对单位的经济活动等作出准确的判断，审计风险也就在所难免。当前，我国多数事业单位内审人员是财务人员，缺乏对内部控制、信息系统、法律、基建等内容的了解，其专业领域的视野不宽、综合能力不强［3］。另外，事业单位内部审计人员对外交流的机会较少，缺乏实际工作经验，查出的问题局限性较大，容易忽略重大问题，突破能力不强。除此之外，内部审计人员水平参差不齐，有些审计人员的理论水平、业务技能、知识结构、知识范围不能满足审计工作的需要，从而增加了事业单位内部审计风险。

2.4" "事业单位内部审计方法存在缺陷

审计方法运用是否得当，直接影响内部审计工作质量、效率和效果。事业单位现有的内部审计方法主要有询问法、观察法、监盘法、分析性复核等，这些方法往往是在单位内部控制制度健全的基础上进行的抽样检查，也就是通过抽查的方式对单位的会计资料及其他信息等进行审核，无法做到审计全覆盖，从而可能导致错过一些违规、违纪的问题。只要是采取抽样审计的方法，就有可能会产生一定的误差，因此，事业单位内部审计总会面临审计结论错误的风险。

3" " "事业单位内部审计风险防范对策

3.1" "健全内部审计法规体系，完善单位内部审计制度

内部审计法律法规是促进内部审计工作规范化开展的准绳，注重内部审计法规体系的完善有助于事业单位有效防范内部审计风险。首先，国家相关部门要在遵循《中华人民共和国审计法》《审计署关于内部审计工作的规定》等法律规定的基础上，从实践角度出发，结合地域、行业特点，出台具有法律效力和可操作性的事业单位内审规范、标准，完善现有的内部审计法律法规体系，并且使内部审计法规与其他法规相关内容相衔接，从而使得事业单位内部审计工作有法可依、有章可循。其次，建立健全事业单位内部审计工作制度。事业单位要结合内部审计工作规范，基于单位实际情况，建立健全涵盖内部审计计划、实施、报告、整改等环节的工作制度，将内部审计推向制度化、规范化的管理轨道。

3.2" "加强内部审计队伍建设

首先，内部审计人员要增强风险意识和工作责任感。内部审计人员除了要有丰富的专业知识和较强的业务能力，还必须具有高度的责任心与积极主动的工作态度。正确认识内部审计风险不仅是内部审计人员职业发展的要求，还是内部审计事业发展的必然要求。事业单位内部审计风险是客观存在的，审计人员应从思想上充分重视，并不断提高对风险的识别能力，以有效防范事业单位内部审计风险。事业单位要建立有效的制度，充分调动审计人员的工作积极性，激励内部审计人员忠于职守、坚持原则、认真履职。其次，加强内部审计人员业务培训，建设复合型内部审计队伍。内部审计人员综合素养直接影响内部审计工作效果。随着内部审计工作职能不断拓展，事业单位对内部审计人员的政治素质、业务能力、专业精神等的要求也越来越高。因此，事业单位要积极鼓励内部审计人员对国家重大政策、法律法规进行学习和研究，提高内部审计人员的宏观政策研究能力和政治站位，使其充分认识到加强内部审计的重要性，准确把握内部审计工作的职责定位。事业单位还要根据本单位的特点和内部审计人员的基本素质制订切实可行的培训计划，为内部审计人员提供培训和学习的机会。事业单位还可以通过“以审代训”等方式选派内部审计人员参与审计机关、上级主管部门、下属单位或兄弟单位的审计工作，并积极开展典型案例分析和理论研究等多方面的业务交流活动，使内部审计人员通过参加不同层次、不同领域、不同复杂程度、不同审计内容的审计业务，积累工作经验，增强审计思维的敏锐性，从而提高内部审计人员的业务水平，更好地发挥内部审计职能作用。

3.3" "营造良好的内部审计环境，增强内部审计的独立性

良好的内部审计环境是内部审计赖以发展的客观条件，也是内部审计机构和内部审计人员开展内部审计工作的基本条件。只有处在良好的内部审计环境中，内部审计机构和内部审计人员才能基于自身的知识、经验和技能高效开展审计工作，并在审计过程中坚持实事求是的原则，客观公正，提高内部审计质量，降低内部审计风险。因此，事业单位要营造良好的内部审计环境，并增强内部审计工作的独立性。一是进一步建立健全有利于保障内部审计独立性的领导机制。内部审计机构应是单独的部门，内部审计机构负责人的任免应当经过法定程序确定，内部审计机构负责人应当直接对整个单位负责。内部审计机构应当由单位内部规章制度明确其职责和权限范围。内部审计机构应当在本单位党组织、主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，并在日常工作中与其保持有效的沟通［4］。从领导到内部审计人员，都要认识到内部审计工作的重要性。二是要大力宣传依法审计、依规审计的重要性和必要性，同时使各级领导和各部门认识到内部审计工作对单位的意义与价值，切实给予支持。只有得到他们的理解、帮助与配合，内部审计人员才能减少各种各样的压力和阻碍，独立开展审计工作。

3.4" "改进内部审计方法，加强内部审计资源整合

一是积极创新内部审计方法，有效开发和利用计算机信息系统，加强审计信息化建设，增强大数据审计能力，实现单位内部信息资源共享。这样一方面有利于强化内部控制，降低审计风险；另一方面有利于提高内部审计工作效率和质量［5］。二是加强内部审计资源整合，充分利用单位内部业务资源，并邀请该领域专家参与内部审计工作，以提高内部审计质量。

4" " "结束语

内部审计是事业单位进行内控的重要手段，对推动事业单位良性发展有着重要意义。但是，目前事业单位的内部审计工作具有一定滞后性，导致内部审计工作在开展过程中存在一些风险，阻碍了事业单位的发展。因此，事业单位要通过完善单位内部审计制度、加强内部审计队伍建设、增强内部审计的独立性、改进内部审计方法等措施防范内部审计风险，提高内部审计质量，以实现健康发展。

主要参考文献

［1］徐根平.行政事业单位的风险导向内部审计刍议［J］.中国农业会计，2012（7）：34-36.

［2］李若梅.探讨防范事业单位内部审计风险对策［J］.现代企业，2019（10）：148-149.

［3］张新华.现代风险导向审计模式下的事业单位内部审计问题研究［J］.中国内部审计，2015（9）：27-29.

［4］张雪疑.国有企业内部审计监督体系建设管理［J］.投资与创业，2021（5）：96-98.

［5］何晔辉.事业单位内部审计风险防范与对策［J］.当代会计，2022（3）：100-102.