数字经济下企业内部控制优化研究

摘" "要：在数字经济快速发展的背景下，企业内部控制面临着数字化转型带来的机遇和挑战。企业内部控制水平的提升已成为企业增强竞争力和实现可持续发展的重要战略，不仅有利于增强企业内部控制的科学性、针对性和有效性，而且还能提高企业的运营效率、决策水平和风险应对能力。因此，企业内部控制在数字经济时代必须进行优化升级，以适应企业数字化转型的新要求。以企业内部控制为研究对象，通过分析数字经济下企业内部控制的意义、挑战和要求，进而探讨企业内部控制优化升级的对策，以期为企业增强竞争力和实现可持续发展提供参考。

关键词：数字经济；企业内部控制；优化升级

中图分类号：F276" " " "文献标志码：A" " " 文章编号：1673-291X（2024）23-0101-04

一、相关背景和研究综述

随着信息技术的高速发展和互联网的普及，数字经济已经成为全球经济发展的新趋势。党的二十大报告提出，要加快建设网络强国和数字中国。数字经济的发展是适应我国信息化建设和促进经济发展新动能的体现，数字中国建设是数字经济时代背景下推进和实现中国式现代化的重要动力，是增强国家竞争力以及核心优势的重要保障。数字经济的出现为企业带来了巨大的机遇和挑战。在数字经济时代，各种信息技术和数据资源得到充分利用和共享，为企业的发展和创新提供了新的动力，数字技术已经应用到企业经营和管理的各个方面。然而，与此同时，信息化和互联网技术的普及也增加了企业内部控制所面临的风险和挑战。因此，在数字经济背景下推动企业内部控制的转型和升级，促进企业数字化管理和内部控制水平的提升显得尤为重要。

内部控制是企业为了提高经营管理活动的效率，通过获取和配置各项资源和信息，在企业内部执行的各种组织、计划、方法和程序，使内部控制目标和计划合理有效的进行，这关系着企业提升经营效率、保障资产安全、监督财务管理和实现既定管理目标的效果[1]。目前关于数字经济与企业内部控制研究的文献相对丰富，也给本文提供了一定的参考，主要集中于以下几个方面。一是基于财务视角探讨数字经济对财务管理转型的研究。财务管理转型工作在数字经济时代背景下具有现实意义，有利于加强企业对风险的把控和促进财务管理效率的提升[2]，同时企业应对财务管理重新定位才能有效促进企业目标实现[3]。二是从不同机构角度探讨数字经济对内部控制的影响。有研究从企业角度出发，基于意识、机制和内部监督等方面提出企业内部控制体系构建的对策[4]；有研究从政府部门内部审计角度分析，提出应加强数字政府建设，健全内部审计工作的机制和信息系统，不断提高政府治理能力，加强体系建设[5]；也有研究从高校视角出发，提出新形势下如何构建六位一体的内部控制体系以及完善高校内部控制管理[6]。三是采用实证方法研究数字经济对企业内部控制的影响及其作用机制。有学者利用中国A股上市公司数据研究发现，数字经济与企业内部控制质量之间存在临界点，在临界点下方，数字经济有利于企业内部控制质量的提升，反之，则不利于企业内部控制质量的提升，并且数字经济通过降低信息不对称和强化监督来降低代理成本，从而提升企业内部控制的质量[7]。本文将基于数字经济背景对企业内部控制所面临的机遇和挑战进行分析，探讨企业内部控制优化升级的对策和建议。期望在补充相关数字经济与内部控制的文献研究的同时，为企业内部控制在数字化转型浪潮中的发展提供一些可供参考和借鉴的建议。

二、数字经济下企业内部控制的意义

（一）增强企业的竞争力

数字经济时代下信息化和互联网技术的广泛应用使企业面临更加激烈的竞争。企业必须提升数字化水平以适应数字化转型的步伐，这为企业内部控制的管理和实施带来一定的变革和转型，尤其是数字技术的应用，将改变企业内部控制的运营和活动的方式，促使企业内部控制体系不断完善和升级。一方面，有效的内部控制系统和体系可以帮助企业识别、规避风险，保证企业长期生产经营活动的稳定、持续性，提升内部控制制度在运行过程中的绩效，从而提高企业的竞争力。另一方面，有效的内部控制体系可以提高企业的运营效率和经济效益，实现资源配置的优化，提高企业的可持续发展能力。由此可见，数字经济能够通过提升内部控制效果进而提升企业的竞争力。

（二）防范舞弊风险和隐患

数字经济时代下数字技术的应用和普及有利于企业优化运营管理方式和提升管理者的决策水平，数字技术与企业业务的融合将提升企业运行本身的智能化和高效化，具有操作简单、精准性高的特点，有利于降低企业工作人员在操作中的人工风险，并且使内部控制中的各项控制环节，如职责分工控制、审核批准控制、财产安全控制等随时处于技术系统的监控之下。基于系统流程和权限设置的功能，有利于保障业务流程的有效和安全执行，以及防范内部管理中的舞弊风险和隐患。尽管企业可能会同时面临一些其他由数字化改革带来的新风险，如网络安全风险、数据泄露风险等，但是可以通过加强网络安全管理和数据治理来降低风险。总的来说，数字经济作用于内部控制的升级可以帮助企业及时发现和防范各种风险，保护企业的利益和声誉。完善的内部控制体系为企业的管理建立起一张防护网，保障企业的信息数据安全和资金资产安全，降低了企业遭受损失的可能性。

（三）优化企业决策和管理

数字经济时代下庞大的信息流和数据流在不断地被生产、获取和处理，企业发展需要海量的数据资源和不断更新升级的科学技术，管理层对此需做出正确的战略选择。企业的决策关系着未来发展的战略和方向，在竞争如此激烈的环境下，如何获取有价值的信息并做出正确的决策成为企业管理者面临的重要问题。数字经济下内部控制体系的数字化转型可以帮助企业实时收集、整理和分析大数据，除了能够为企业管理者本身提供决策支持的信息和报告，为企业未来发展的战略制定和业务管理提供科学依据，还能够帮助企业形成和积累一系列数字化资产，使其成为企业的竞争优势和要素资源。

三、数字经济下企业内部控制面临的挑战和要求

数字经济的快速发展带来了数字化的营商环境，在带来巨大机遇的同时也使企业内部控制面临前所未有的挑战。

（一）信息技术发展对企业带来的信息化风险挑战

信息技术的广泛应用使得企业的信息处理过程变得更加复杂和庞大。企业在处理海量信息时容易出现数据泄露、系统瘫痪等问题，进而导致企业内部控制的失效。新技术的出现也给企业带来了新的网络信息安全挑战，在面对这些新问题的时候，企业往往无法有效处理，或者说处理的成本会增加企业发展的负担。同时，随着数字金融与金融科技的发展，新的金融业务内容和形式层出不穷，如电子支付、虚拟货币、数字货币等。这些创新业务的出现给企业带来了新的风险，同时也加大了企业内部控制的难度。传统的内部控制模式难以适应这些新业务的监管和风险管理需求，企业亟须更新和优化内部控制机制。

（二）企业面临着越来越严格的监督管理要求

随着企业的不断发展壮大，政府和监管机构对于企业的合规性要求越来越高，企业需要建立健全内部控制机制来确保自身的合规性。然而，由于数字经济的复杂性和不确定性，企业往往难以确保内部控制的有效性和合规性，进而可能面临巨大的法律风险和经济损失。尤其是在数字经济背景下，数字技术应用到信息的获取与披露方面，企业必须规范经营行为，并且加强企业经营和财务信息透明度及信息披露渠道。企业内部控制的信息披露可以采取更全面的内容、更多样的方式进行发布和公示，不同行业和企业之间的信息壁垒逐渐被打破。这意味着企业只有根据监管要求提高经营合规性才能实现企业的可持续发展性。可以说，内部控制体系在数字经济的赋能下将促使企业的经营活动更加符合诚信原则，企业必须顺应发展趋势、提升数字化内控管理能力以及采取有效措施才能满足监管机构的监督管理要求，从而维护企业良好的社会形象和声誉。

（三）企业数字化转型的现实要求

近年来，国家在发展数字经济的进程中也在不断强调企业数字化转型升级的重要性，鼓励并支持各类企业实施数字化管理，实现数字化转型。为此，国家发布了一系列相关的政策文件和通知，在部分城市开展了数字化转型的试点工作，为各行各业的企业开展数字化转型明确了方向。例如，在国有企业方面，国务院国资委在2020年就印发了《关于加快推进国有企业数字化转型工作的通知》，从顶层设计对国有企业数字化转型的背景意义、现状基础、原则思路、重点举措、制度保障进行了指引，有效推动了国有企业的数字化转型和发展。在中小企业方面，为了推动中小企业数字赋能的行动和进程，实现我国中小企业实现数字化转型，财政部和工业和信息化部在2023年发布了《关于开展中小企业数字化转型城市试点工作的通知》（财建〔2023〕117号），对我国第一批中小企业数字化转型试点城市进行了公示。根据通知中的内容，拟将苏州、东莞、宁波、厦门、合肥、武汉、青岛、南昌、上海浦东新区、福州、长春、沈阳、大连、南宁、济南、太原、石家庄、郑州、长沙、成都、天津滨海新区、重庆渝北区、昆明、杭州、北京昌平区、深圳、榆林、哈尔滨、兰州、海口等30个城市和地区被纳入我国中小企业数字化转型试点的第一批范围。由此可见，在数字经济时代，企业进行数字化转型的必要性和紧迫性。这意味着企业的数字化转型对企业的内部控制提出了现实要求，企业管理和运营也需要适应企业数字化转型的趋势，尤其是作为企业管理核心的关键环节，企业的内部控制必须进行转型和升级。因此，数字经济背景下，企业内部控制面临着诸多问题和要求，企业需要正视这些问题，加强内部控制的建设和管理。只有企业对其经营业务和管理制度进行全面、系统的调整和改革，对商业模式、组织结构、业务流程和内部控制活动进行全方位的定义和赋能，才能有效地实现转型，以应对数字经济带来的挑战。只有建立强大的内部控制机制，企业才能更好地利用数字经济的红利，实现可持续发展。

四、数字经济下企业内部控制优化升级的对策

综上所述，企业需要采取一系列措施来推动内部控制的数字化转型，这也成为企业提高竞争力和可持续发展的必然要求。只有全面推进内部控制体系的优化升级，才能确保企业内部控制的科学性、针对性和有效性，进而提升企业的管理水平、整体效益和价值创造。企业内部控制的数字化转型涉及很多方面，其中包括提升转型意识、加强监督管理、完善控制环境、人才队伍建设、数字技术应用等环节。本文将基于数字经济的发展背景，从这几个需要重视和加强的关键环节对企业内部控制优化升级提出对策和建议。

（一）提升认识是实现内部控制转型的基础

随着数字经济在国家经济发展中的占比逐渐加大，企业必须认识到数字化转型对企业命运发展的重要性，内部控制作为保障企业发展的重要环节，关系着企业的经营效益和未来存续的可能，必然也要顺应时代的发展趋势进行调整和变革。企业高层管理者应认识到数字化转型对内部控制的重要性，树立企业内部控制的数字化转型意识，推动整个企业改变传统的内部控制方式，提升内部控制水平，从上至下推动和协调内部控制工作的正常运转，从而加快推动企业数字化转型的步伐。同时，要加强员工数字化转型的培训和教育，提高员工对内部控制优化升级的认知水平，增强员工的数字化转型意识，只有全员参与、积极配合，才能使内部控制的改革和发展达到预期效果。

（二）数字化监督管理是控制活动执行的关键

企业应建立健全数字化监督管理机制，包括数字化内部监督和外部监督。数字化内部监督是指企业要制定适应数字化转型的管理制度和内控体系，明确各级管理人员的职责和权限，加强对数字化转型的引导和监控。通过将数字技术引入内部审计监督工作，扩大监督的覆盖范围，使监督工作更加系统、全面和科学。同时，要注重内外部环境的监测和分析，及时发现和解决数字化转型过程中的问题和风险。只有有效的监督管理，才能确保企业内部控制活动的顺利运行，并取得预期成效。数字化外部监督是指企业应充分利用外部审计、监管部门或者群众的评价和意见，通过外部约束来倒逼企业对自身的内部控制活动运行的有效性进行合理调整和改进。企业在对外信息披露上不仅要做到符合法律法规，还要注重提升信息披露的质量和形式，确保企业公布的是真实、客观、有效的信息。这不仅有助于公众充分了解企业的发展情况，增强企业的影响力，还有助于企业管理层明确职责，加强企业内外的相互协调[8]。

（三）完善企业控制环境是内部控制提升的保障

企业应根据自身的情况和发展需求，构建适应企业内部控制数字化转型的控制环境。包括制度环境和企业文化环境。制度环境是指企业应当根据自身实际情况的变化发展，主动厘清内控体系的实施和应用中的缺点，制定和完善基于数字化转型的内部控制政策、流程设计、操作规范、程序和相关规定，确保内部控制活动的高效实施。构建与数字化发展相适应的内控体系标准规范、治理机制和管理办法是完善企业控制环境的基础和保障，只有建立完善内控的体系，才能支撑企业数字化转型的全面展开。文化环境是指基于企业长期发展中的管理文化和价值观，有利于促进内部控制数字化转型的深入发展。同时，还应关注企业内部对数字经济发展涉及的相关法律法规进行学习和培训，加强企业对数据的管理和控制。企业在数字化转型发展中，要遵守规章制度中对网络信息系统、电子交易、数据资源的权利属性等相关约束和要求，避免在生产和使用数据中造成侵权及损失。

（四）人才队伍建设是完善内部控制的资源

数字经济背景下，对企业来说，除了数据作为一种重要的生产要素以外，人力资本带来的知识也是重要的生产要素之一，决定了企业在市场竞争的优势和技术创新方面的能力。一方面，企业应加大对数字化转型的人力资源投入，加强内部控制人才的培养和引进。另一方面，企业应充分利用人力资本的数字化管理，促进企业人才库建设[9]。主要包括以下几点：一是注重培养和提升现有员工的综合素质及业务能力，通过培训和学习，使员工了解数字技术与业务发展融合应用的相关知识和技能；二是积极引进熟悉数字技术、具备一定信息技术操作能力的专业人才，为企业内部控制的数字化转型提供有力支持；三是引导企业员工树立正确的、适应经济发展的职业理想和信念，将个人自我价值的实现与企业发展相结合，充分调动员工的主动性和积极性，确保人才队伍对内部控制转型升级的认同和支持；四是加强内部控制的培训和监督，增强员工的风险意识和合规意识，增强内部控制的执行力度。只有充分利用和发挥人力资本对企业发展的支撑力量，加强具有专业能力和技术能力的人才队伍建设，才能推动内部控制不断优化升级的顺利进行。

（五）数字技术融合应用是加强信息控制的手段

企业内部控制的优化升级需要不断融合和应用数字技术，促进企业内控体系的改造或重塑。企业应根据实际发展和需求，选择合适的信息技术和数字技术与不同业务模块相融合，提升内部控制的精细化、智能化和数字化水平，同时企业应加强对信息安全的防范和管理，制定严格的信息安全政策和控制措施，确保数据的保密性和完整性。这些信息技术和数字技术的应用可以帮助企业及时识别潜在的风险和可能出现的异常情况，降低风险的同时提高内部控制的效率。数字技术应用可以包括大数据管理与分析、人工智能、物联网、云计算等。例如通过大数据技术应用，企业可以通过内部控制数据的实时采集、整理、分析和处理，提高内部控制的准确性和及时性；通过人工智能等技术，可以实现内部控制过程的智能化和自动化，提高内部控制的效率和精确性。总之，数字技术应用是企业数字化转型的核心驱动力，只有有效应用数字技术，才能实现内部控制的全面升级和优化。

五、结束语

在数字经济背景下，加强企业内部控制的管理、提升内部控制的水平、实现内部控制的优化升级是企业发展的必然选择。企业内部控制的转型升级是一项长期的系统工程，需要企业充分认识到数字经济给内部控制带来的机遇和挑战，通过不断实践和创新、转型和升级来应对这些问题和困境。有效的数字化内部控制体系可以帮助企业提升竞争力、防范内控风险和隐患；优化管理层决策和管理，建立和维护企业信誉。企业应主动顺应数字经济的时代潮流，明确内部控制数字化管理的目标，把加强内部控制作为战略上的重要任务，建立健全内部控制体系。通过充分挖掘利用数据资源和重视人才，实现信息技术与企业运营管理业务的融合应用，不断优化控制环境、控制活动和监督管理，从而推动面向数字化转型的内部控制组织和管理模式的变革，促进企业提高管理水平和经营效益，以适应数字经济时代的挑战和要求。

参考文献：

[1]" "杨彩虹.G公司内部控制优化研究[D].贵阳：贵州财经大学，2021.

[2]" "张云帆.数字经济时代背景下企业财务管理转型思考[J].商场现代化，2022（7）：154-156.

[3]" "付丽红.数字经济时代对企业财务管理转型的思考[J].中国管理信息化，2023，26（9）：76-79.

[4]" "孙樱源，刘占双.数字经济对企业内部控制的影响[J].营销界，2021（21）：191-192.

[5]" "李新成.数字经济下政府部门内部审计转型研究[J].商业会计，2023（1）：60-64.

[6]" "杨彩虹.新形势下高校内部控制“六位一体”构建研究[J].财会学习，2022（21）：145-148.

[7]" "陈小辉，张红伟，吴永超.数字经济如何影响企业内部控制质量[J].财经论丛，2022（11）：71-80.

[8]" "魏志超.数字经济时代企业内部控制信息披露体系建设[J].中外企业文化，2023（5）：99-101.

[9]" "罗锦霞.数字化背景下Z公司内控体系建设问题研究[D].南昌：南昌大学，2023.

[责任编辑" "白" "雪]