基于战略导向的企业全面预算管理探讨

［摘 要］随着我国经济发展速度全面加快，企业之间的竞争也越来越激烈。如何在企业资源有限的条件下，促进企业实现稳定可持续发展，将企业的发展思路从传统的资源计划管理转变为企业战略规划管理，成为企业的重点研究问题。基于战略导向的全面预算管理工作，可以在实现财务成本管控的同时，达成企业的战略发展目标。基于此，文章对战略导向下的企业全面预算管理工作展开研究，并提出具体的实践策略。

［关键词］战略导向；企业全面预算；预算管理；管理策略

［中图分类号］F27 文献标志码：A

20纪90年代，我国大型企业在财务管理工作中开始广泛使用全面预算管理工具，彼时恰逢我国处于社会主义市场经济体制改革的深化阶段，同时也是对外开放的核心时期，企业的变中求变为必然需求。全面预算作为一类较为有效的财务管理工具，可以从企业整体发展的角度进行财务筹划，实现人力资源、运营资源的合理配置，保障业务活动开展的规范性，对于企业管理工作的提质增效具有非常重要的现实作用，可促进企业更快地达成其战略经营发展目标。2010年，我国财政部门为保障企业全面预算管理工作的规范性，加强企业的风险控制，正式颁布并实行了《企业内部控制应用指引——第15号全面预算》［1］。2011年，我国财政部门召开了与全面预算管理有关的会议，指出了企业全面预算绩效管理的全新目标，自此实现了全面预算和绩效管理二者之间的结合。2018年，我国财政部门再次颁布并印发与作业预算有关的意见征集通知，这代表着我国的全面预算管理工作真正地走向了成熟阶段，同时迈入全新的发展时期。

1 战略管理与全面预算管理的关系

1.1 二者的区别

战略管理是企业全面预算管理工具使用的起点，也是导向。企业战略规划将会对全面预算管理工作的执行导向带来直接影响，企业需要结合未来的战略发展目标及所处的市场环境，选择合理的预算管理模式。

全面预算管理工作是为了达成企业某一阶段的发展目标所使用的一类企业管理工具。全面预算管理通过对企业战略目标的规划来为实践提供指导，可以实现战略目标的具体化，为企业战略提供有力支持。全面预算管理工作具有系统性和战略性特点，要求企业各个部门共同参与其中。

1.2 二者的联系

战略管理和全面预算管理之间的关系较为密切，既相互促进又对立统一。公司的战略发展规划，将会对全面预算管理方向带来直接影响，全面预算就可以为公司战略的实现提供支持和调整。具体来说，两者之间的相互促进关系主要表现在以下几个层面。

一是战略管理可以直接确定企业的全面预算管理长期发展方向。战略管理主要是综合整个市场的发展环境及宏观经济形势和行业政策，着眼于企业的宏观发展趋势，对企业的各项管理活动进行预测及规划。不同的企业需要制定不同的适合企业发展的战略目标，预算管理重点也会伴随着战略目标而有所侧重，因此，预算编制需要把预算的战略发展目标作为起点。

二是全面预算管理工作可以实现战略目标的具象化，保障企业顺利达成战略发展目标。全面预算管理工作的编制，可以让各个部门及员工参与其中，形成对企业战略发展目标的深刻认知，同时确定各部门员工的责任，让企业可以形成独具特色的企业文化。如此一来，便可以让企业实现内外、纵横沟通，发挥管理导向作用［2］。

三是全面预算管理代表着战略管理目标的程序化和可度量化。企业的战略目标把握起来较为困难，执行过程也存在较大的阻碍。而全面预算管理工作则可以实现企业战略目标和预算执行过程的统一，对较为抽象的战略管理目标进行具象化，展现为可控制操作及考核的预算管理模块。

四是战略管理是全面预算管理工作的导向。企业需要结合实际情况和未来的发展需求确定战略目标，保障预算管理模式选用的合理性。在不同的企业发展生命周期，需要运用不同的战略和预算管理体系。

2 基于战略导向的企业全面预算管理过程

2.1 预算编制

一是全面把握企业的战略发展规划，尤其是以重大战略事项为主。全面预算的编制工作必须建立在预算编制工作人员充分掌握企业中长期战略发展目标的条件下，尤其是以下一年度需要执行的重大项目为主，如企业的转型、业务流程的重组、人力资源的调整及新品的上市，各部门需要结合企业的战略发展方向来进行预算的编制。

二是做好全面预算管理工作的宣传动员及教育培训。企业的预算管理办公室需要对预算执行工作人员进行培训，确定全面预算编制上报、修订、批准、发布的具体时间，并结合企业的战略经营发展方向对有关工作人员进行培训和教育。各部门责任人需要在部门召开全面预算管理动员大会，以进一步调动有关工作人员的积极性和主观能动性。既要渗透企业的战略思想，又要为员工分配不同的预算任务，以保障预算的精准性。企业的各个管理层级之间也需要加强沟通和交流，在发现问题之后及时采取有效措施，提高预算编制的有效性［3］。

三是保障预算编制的精准性。若企业的预算编制内容和企业的经营发展现状存在差异，则会导致预算难以贯彻执行。想要保证预算编制有效性，预算编制内容必须精准，对于企业难以落实的事宜不可列入预算。预算指标要准确，若指标太高，则执行过程较为困难，员工也会产生畏难情绪；若指标设置太低，则太容易实现，企业的预算潜力无法得到全面发挥。

四是实现预算指标的细化分解，并把预算目标落实在各个部门，建立更为全面和完善的预算约束执行机制，保障预算工作的有序推进。

2.2 预算执行

一是建立预算执行管理机制，并设立预算执行的管理机构，明确岗位和职责，并设置全面预算的执行监控机构，对预算的执行过程进行动态监督，配套建立奖惩机制，避免预算执行和预期出现脱节的问题。

二是深入贯彻落实以战略导向为基础的预算执行措施。在现代企业的发展过程中，降本增效、提高市场核心竞争力是重点内容。生产成本预算执行过程需要依照预算支出的具体标准，结合部门的业务情况，在预算指导、执行控制、核算评估等环节进行重点监控。而预算的执行，主要以日常管理费用、财务费用和销售费用预算为主。以上费用的收支必须通过财务部门的申请审批，不可以出现违反预算标准的问题。而对于现金预算的执行，若部门提出的现金预算支出需求金额较大，则需要进行可行性研究，保障现金收支的合理性，对企业的现金流进行管控。

2.3 预算审批

基于战略导向的企业全面预算管理工作，需要保证其审批流程的标准化，并针对预算审批权限等作出详细规定。

一是建立分层审批权限。为保障基于企业战略导向的全面预算管理工作得以顺利推进，企业需要确定标准化的预算执行流程。各执行部门在收到企业预算管理方案之后，需要依照预算方案中的各个环节要求组织部门、员工实施，并通过对预算指标的分解，明确预算指标层级，结合岗位的具体职责，把指标落实到个人，以保障预算工作得以顺利实施［4］。

二是费用的支出申请。全面预算管理办公室与财务部门需要共同确定成本管理的方式方法，明确费用支出的使用条件及各部门的限额。在部门提出资金需求之后，申请人必须对申请途径、费用金额等信息进行详细填写，并由企业业务部门审批，之后交由财务部门进行审批，财务部门审批通过之后才可以进行资金拨付。

三是审批程序。审批机构必须严格依照审批流程的规定审批，不可以出现跨环节审批问题。若上一环节预算请求未通过，则要继续在上一环节重新提交申请。对于业务部门所提交的各种费用申请，需要对业务部门的资金需求和业务活动相关性进行详细分析，若相关性较低，则需要中断费用开支。

2.4 预算分析

基于战略导向的企业全面预算管理工作，需要提高预算分析的频次，将传统的年中分析、年底分析转变为月度分析、季度分析和年度分析。每月对预算执行情况进行更新，并形成表格，针对其中的异常突发问题和预算执行的重大偏差现象，需要结合预算偏差的具体严重程度形成专题分析报告。

一是月度分析。在进行月度分析的过程中，需要保证月度分析数据的精准有效，并将月度分析数据进行纵向比较，着重分析预算执行的成果、重点财务指标完成情况以及异常指标和发生的具体原因。

二是季度分析。季度分析需要注意分析数据的完整性和深入性，其分析内容为财务指标和经营指标，还包括重点预算、专项预算以及年度经营工作的完成现状。同时，通过季度走势预测，对全年度经营情况进行分析。也可以对标行业中的优秀企业，从中选择适当的财务指标展开分析，寻找与行业中龙头企业的差距，并持续作出改进和优化。

三是年度分析。年度分析需要对照全年预算执行情况进行系统性分析，并结合本年度的预算管理目标，对预算执行的完成现状、预算执行对业务活动带来的影响、预算偏差的具体原因进行重点分析。针对其中产生的各类问题，需要及时总结经验，并对下一年度的预算计划确定提供指引［5］。

四是专项分析。专项分析需要注意分析内容的针对性和时效性，提高预判能力。对重大事件和突发事件对预算执行带来的影响展开分析，并给出专业建议。子公司在出现预算执行的重大事项之后，需要在三天之内上报总公司。

2.5 预算考核

全面预算考核是企业管理的重要环节，是提高预算管理水平的重要手段。全面预算考核是以战略为导向，通过对企业财务、业务、组织和流程等方面进行目标分解，对企业内部各责任中心及个人在一定期间内的工作业绩进行评价和奖惩的方式。全面预算考核有利于发挥预算管理的导向作用，明确责任中心的目标，激发责任中心积极性，能够为预算的编制和执行提供重要依据，为预算考核提供可靠的业绩基础。企业通过全面预算考核，可以将企业战略目标层层分解，落实到具体的责任部门和个人，使战略目标转化为具体行动，保证企业战略目标的实现。基于战略导向的全面预算考核体系是以企业战略目标为导向，按照经营计划、工作计划、财务预算和投资预算四个维度建立考核指标体系，通过对相关数据资料进行分析计算，最终得出评价结果，并以此为依据进行奖罚的系统。这一考核体系与传统的预算考核体系相比，需具有系统性、全面性、综合性、客观性等特点。企业可基于业绩评价指标进行考评，建立以战略为导向的全面预算考核体系框架，确定考核原则和方向。并按照表1，建立相应的全面预算考评指标体系，配套建立相对完善的责任中心管控机制［6］。

3 结语

基于企业战略导向的全面预算管理工作，对预算管理工作方向进行重新审视，利用全面预算管理工作达成企业的长远战略发展目标，实现了财务预算和非财务预算的有机结合，过程性管控和结果性评价的深度融合，内外资源合理分配和外部环境协调的有机结合，以及企业经营管理工作计划、控制、评价、调整的一体化。为此，企业需要在了解两者关系的条件下，确定全面预算管理的编制、执行、审批、分析、考核要点，进而为企业实现其战略经营发展目标提供有力支持。

参考文献

［1］胡洁，董礼琰. 基于战略导向的高新技术企业全面预算管理研究［J］. 质量与市场，2023（14）：79-81.

［2］王晶晶. 基于战略导向的企业全面预算管理探讨［J］. 现代商业，2023（12）：87-90.

［3］张冀涛. ERP环境下L食醋企业全面预算管理优化研究［D］. 太原：山西财经大学，2023.

［4］许拥政. 基于战略导向的企业全面预算管理体系探讨［J］. 大众投资指南，2023（9）：166-168.

［5］张明. 战略导向企业全面预算管理模式研究［J］. 财会学习，2023（12）：55-57.

［6］段雪梅. 基于战略导向的集团企业全面预算管理体系建设［J］. 大众投资指南，2023（7）：188-190.