出版企业政府补助会计核算与财务管理探析

[摘 要]为推动出版行业的稳健发展，国家财政通过出版基金、专项资金等形式对出版企业进行资助，政府补助在出版企业中扮演着重要的角色，对企业的财务状况和经营绩效有着显著影响。文章通过分析政府补助的特点和会计处理方法，探讨出版企业如何更好地对政府补助进行会计核算和税务处理，提出相应的应对策略，旨在为出版企业加强政府补助会计核算提供参考建议。

[关键词]政府补助；出版企业；会计核算；管理策略

中图分类号：F253 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）14-0022-03

作为政府财政支出的重要组成部分，政府补助是政府介入企业活动的特殊表现，不仅能够鼓励企业创新及转变观念，而且能引导出版企业的出版物内容符合价值导向，引导其实现健康和可持续发展。在出版企业中，政府补助的会计核算与财务管理是一个重要而复杂的课题，它直接关系到企业的财务状况和经营发展。对政府补助进行会计核算，提高政府补助的规范性和有效性，对出版企业具有十分重要的意义。

一、政府补助的定义和特征

《企业会计准则第16号——政府补助》第二条明确规定，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本[ 1 ]。随着经济的发展，政府补助种类越来越多，主要包括政府对企业的无偿拨款（如各类出版基金等资助项目、出版产业发展基金等）、税收返还（如体现行业扶持政策的税收优惠及返还）、财政贴息（政策性优惠贷款贴息），以及无偿给予非货币性资产（如无偿给予的土地使用权）等。

政府补助主要有两个特征：一是来源于政府的经济资源；二是无偿的。

二、政府补助对出版企业会计核算的影响

采取合理适当的政府补助行为，在宏观调控层面对市场失灵进行弥补，有利于出版物的供给与消费，激励出版企业更好地进行内容生产。

（一）对财务状况的影响

政府补助通常是出版企业的重要收入来源之一，会直接影响企业的财务状况。政府补助的增加会提高企业的总收入，降低企业的成本，改善企业的财务状况。同时，政府补助的减少或取消可能会对企业的财务状况造成负面影响。

（二）对经营绩效的影响

政府补助通常与企业的特定项目或活动相关联，如出版补助、文化产业扶持等，这些资助可能会影响企业的经营绩效，如提高产品质量、扩大市场份额、增加创新投入等。因此，政府补助的使用和效益对企业的经营绩效具有重要影响。

（三）对财务报表的影响

政府补助需要在财务报表中进行明细记录和披露，以便利益相关方了解企业的资金来源和使用情况。政府补助通常以递延收益或其他形式呈现在财务报表中，企业需要对其进行准确分类和处理，确保财务报表的真实性和可比性。

三、政府补助的分类和会计方法

（一）政府补助的分类

因各地区和企业实际情况有所不同，出版企业可以获得的政府补助千差万别，一般根据其性质和用途可分为以下几种。

一是与资产相关的政府补助，是指企业取得的用于购建或以其他方式形成的长期资产的政府补助。

二是与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，通常在满足政府补助所附条件时，计入当期损益或者冲减相关成本费用[ 2 ]。

（二）政府补助的会计处理方法

总额法：企业在确认政府补助时，将该资助全额确认为收益（其他收益或营业外收入）。

净额法：将政府补助一次性冲减相关成本费用或资产，这样会影响相关成本、资产原值及折旧金额。

四、政府补助的会计核算与税务处理

（一）政府补助的会计核算

1.与资产相关的政府补助账务处理

与资产相关的政府补助账务处理如表1所示。

2.与收益相关的政府补助会计处理

一般而言，企业收到的政府补助若是与日常销售等经济活动密切相关，或是作为营业利润中的补偿项目，则认为该政府补助与日常活动相关。通常由企业常规经营之外的原因产生、具有偶发性的，则认定为与日常活动无关，如表2所示。

（二）政府补助的税会处理

年终，出版企业进行企业所得税申报，根据税法相关规定，如果同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：企业能够提供规定专项资金用途的拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的具体管理要求或资金管理办法[ 3 ]；企业单独核算该资金以及该资金发生的支出。同理，上述不征税收入与之对应的费用，不得税前扣除；与之相对应构成的资产，在计算折旧、摊销时同样也不能在税前扣除，如表3所示。

五、政府补助在财务报表中的列报

（一）资产负债表

与资产相关的政府补助，净额法下冲减相关资产账面价值；计入递延收益的政府补助在资产负债表中作为非流动负债，在“递延收益”项目中单独列示。

（二）利润表

企业采用总额法核算的，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，以此来反映政府补助专项资金；采用净额法核算的冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映；与企业日常经营活动无关的政府补助，在利润表的“营业外收支”项目中列报[ 4 ]。

（三）现金流量表

无论与资产相关还是与收益相关，都在“收到其他与经营活动有关的现金”项目中列示[ 5 ]。

六、出版企业政府补助财务管理策略

（一）实施精细化管理

出版企业财务人员应紧跟时代步伐，不断提高管理效率，引入精细化管理理念，以便掌握及控制财务管理的动态，为企业奠定良好的可持续发展根基。推行精细化可以从以下方面着手。

第一，实施项目管理，制定详细的流程，明确管理责任。

对政府补助资金按项目进行管理，设立专门账户，制定专门管理制度，设立专门岗位负责，明确各岗位的责任和权限，建立健全管理体系和绩效考核机制，制定清晰的政策、流程文件、相关制度及细则，规范补助资金的申请、审批、使用和报告以及开支程序，明确报销流程。建立项目组织结构，明确项目目标、进度和责任人，做到对政府补助资金的事前、事中、事后全过程监督，确保专项资金使用的合理性及合规性。

第二，制定细致的预算及监控机制。

在申请政府补助时，制订详细的预算计划，明确补助资金的用途和分配方式，将补助资金用于具体项目和活动，确保预算合理可行。建立监控系统，对补助资金的使用情况进行实时监测和控制，发现问题及时整改，避免资金的滥用或流失。企业应加强内部控制和审计监督，确保政府补助的合规性和透明度，防范潜在的风险和漏洞。

第三，加强沟通与协调，定期培训员工，评估和调整项目。

促进内部各部门之间的沟通与协调，确保信息畅通，协同合作，共同推动政府补助资金的有效利用。不断提升员工的管理水平和专业能力，定期开展培训和学习活动，使员工熟悉政府补助管理政策和流程，提高管理水平。定期对政府补助资金的使用情况进行评估和分析，及时发现问题和不足，对管理策略、措施进行相应的调整，持续优化管理效果。

第四，建立完善的档案管理制度，配合业务部门做好结项和验收工作。

档案管理涉及立项、执行与验收等所有重要环节，包括申请书、协议书、批复文件、财务预算、支出台账等都需要进行归类汇总成电子档和纸质档，以便财务进行核算及相关部门进行业务查询。项目结项后，要及时总结项目过程中财务管理的经验教训。

（二）规范与优化财政专项资金的会计核算

出版企业应建立专门的政府补助会计核算制度，明确资金的来源与用途、会计处理方法等，应始终贯穿“专款专用、单独核算”原则，确保资金的合规使用和透明度。政府补助对出版企业的财务报表和经营活动具有重要影响，企业应根据实际情况不断优化财政专项资金的会计核算工作，制定相应的会计处理方法和内部控制措施，提高效率和准确性，确保政府补助的正确记录和披露。

七、结语

综上所述，出版企业应认识到政府补助的重要性，同时也应意识到政府补助带来的会计处理和财务管理上的挑战。未来，出版企业在政府补助财务管理方面将面临更多挑战和机遇，在实际操作中，出版企业需要充分理解政府补助的性质和规定，合理处理会计核算，科学规划资金运用，确保政府补助的合规性和有效利用，需要不断提升管理水平，创新管理方式，适应不断变化的市场环境，实现健康可持续发展。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].上海：立信会计出版社，2024.

[2]郝宝爱.从疫情防控财政支持看政府补助的税会差异及其处理[J].山西财政税务专科学校学报，2020（01）：3-8.

[3]唐前.浅议政府补助在实务核算中的应用[J].财会学习，2018（13）：89-90.

[4]蔡丽兰.浅议出版企业政府补助的核算[J].新理财，2020（09）：49-51.

[5]桑广成，焦建玲，杨国莉.出版企业政府补助资金的会税处理[J].财务与会计，2022（04）：56-60.