内控视角下行政事业单位预算绩效管理探讨

买尔哈巴·乌斯曼

[摘 要]行政事业单位健康有序的管理是维护社会稳定的重要基础，事业单位管理层必须实施有效的策略，保障内部控制管理的稳定性。预算绩效管理是行政事业单位内部控制的关键环节，由行政事业单位负责考核。为实施预算绩效管理，需要制定解决行政事业单位存在问题的具体办法。文章从内部控制的角度，深入探讨了行政事业单位预算绩效管理的优化策略，旨在为相关领域提供理论参考。

[关键词]内控视角；行政事业单位；预算绩效管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）12-0025-03

一、完善行政事业单位预算绩效管理的重要意义

（一）提高预算效率和效果

优化行政事业单位预算执行中的内部控制管理制度，可以显著提高预算的效率和效果。完善的内部控制机制能够提高预算编制、执行和评价过程的透明度，有效预防预算执行中的滥用、浪费和舞弊现象，提高预算资金的使用效率。同时，借助内部控制机制明确预算目标，准确进行监测和评价，有助于提高预算执行效率，确保预算目标的实现[ 1 ]。

（二）强化风险防控能力

完善的内部控制管理体系对于防范预算执行风险、提升行政事业单位控制能力具有重要意义。有效的内部控制机制能够防止预算编制和执行过程中出现的预算资金使用不当、预算目标设定不合理等问题，及时应对各种威胁，快速检测和预防潜在风险[ 2 ]。此外，完善的内部控制管理系统还能规避预算错误和违规行为，确保预算执行的准确性和及时性，从而降低预算风险。

（三）提升组织的公信力和形象

健全的内部控制管理体系不仅有助于提高预算执行的有效性和效率，降低预算执行风险，还能够提高行政事业单位的信任度和声誉。一个拥有完善的内控机制、严格执行预算和评估流程的行政事业单位，能够确保公共资源的有效利用，赢得公众的信任。这有助于提振公众对公共行政的信心，提高公共行政的形象和社会影响力[ 3 ]。

二、内控视角下行政事业单位预算绩效管理的要求

（一）制定合理的预算目标和计划

从内部控制的角度出发，开展预算绩效管理的首要任务是管理层制定合理的预算目标和计划。预算目标应与部门的长期战略目标和年度工作计划相契合，是可衡量性的和可实现的，以便于对预算绩效进行评估[ 4 ]。同时，预算应明确资金的用途，以实现公共利益和满足实际需求。在制定预算目标和计划时，还需充分考虑资源限制，避免预算过度或不足而影响预算执行的有效性。

（二）建立严密的预算执行和控制机制

从内部控制的角度开展预算绩效管理，要求主管部门建立严格的预算执行和控制机制。预算执行应严格依据预算目标和计划，确保执行过程公开透明，便于监督和评价。同时，管理部门应定期对预算执行情况进行监控，及时纠正偏离预算的情况，并对预算执行效果进行定期评估。在此过程中，内部控制机制的作用不容忽视，它能够有效保障预算执行的顺利实施[ 5 ]。

（三）建立完善的预算绩效评价体系

从内部控制角度进行预算绩效管理还要求管理部门建立完善的预算执行评价体系。预算执行评价体系必须涵盖预算目标完成程度、预算执行有效性、预算资金使用效果等，全面客观评价预算执行情况[ 6 ]。同时，要全面公开预算执行评价结果，提高预算执行透明度，增强公众对政府的信任。此外，预算执行评价的结果还应当用于改进预算规划和执行，不断提高预算执行水平。

三、内控视角下行政事业单位预算绩效管理存在的问题

（一）缺乏完整的预算绩效管理工作体系

目前，我国许多行政事业单位已逐步实施预算绩效管理，但由于各种主客观因素的影响，预算绩效管理还处于起步阶段，许多行政事业单位并没有提高预算执行和管理的质量。一方面，由于缺乏完整的预算绩效管理体系，员工在更新单位绩效管理信息时只能提供不同部门的相关信息[ 7 ]。然而，由于持久性数据存在一定的滞后性，对预算管理数据开展评估和分析可能会出现错误。另一方面，由于缺乏绩效评价标准，管理者对与预算执行有关的绩效数据看法不一，难以达成共识，不利于提高行政事业单位的公信力[ 8 ]。

（二）预算绩效管理意识不强

预算绩效管理本质上是主动性和战略性的，管理层必须收集大量信息以缩小预算管理与实际工作之间的差距。然而，许多部门对预算绩效管理的认识还很不够。

首先，一些行政事业单位由管理人员编制预算，销售、财务人员在预算执行和管理中发挥的作用不明显。

其次，一些部门对预算绩效管理的重要性认识不充分，相关工作全部由财务部门负责，财务部门负责从预算编制到绩效评价的各个环节。这就使得有些部门无法积极参与预算执行和管理，也无法形成预算绩效管理理念[ 9 ]。此外，预算绩效管理制度不完善，预算各项工作职责不明确，财务人员工作量加大，导致绩效管理效果不佳，难以调动员工的工作积极性。

（三）缺乏系统性，监督不到位

从内部控制来看，目前行政事业单位的预算执行和电算化水平普遍较低，缺乏有效的控制，无法充分满足执行预算的实际需要。这主要体现在预算执行情况的内部评价和行政事业单位的管理上。在此背景下，行政机关预算绩效管理只能采用传统的手工管理模式[ 1 0 ]，行政事业单位管理层对信息管理模式了解甚少，很多情况下任用兼职财务人员负责开展预算绩效管理。预算管理技能，特别是预算执行和沟通能力不足，导致管理层难以有效利用资源。

（四）预算绩效评价专业人员缺失

当前，行政事业单位的预算执行效果并不理想。这是因为一些主管部门人员有限、缺乏评估预算执行情况的专家以及培训投入不足。预算绩效管理任务通常委托给财务部门，但财务人员缺乏专业知识和实践经验，导致项目实施目标的预算编制不够科学、合理和客观，在一定程度上影响了预算执行和评估相关工作的有效开展[ 1 1 ]。

（五）绩效评价结果利用率不高

行政事业单位经常会对一些项目的绩效进行年度评估，年度或多年期评估常常存在明显错误。在实际实施过程中，预算投资不能体现最大化的项目经济效益和社会效益，也不能反映资金投入的真实效果。同时，预算部门不了解与财务部门联系的流程，导致难以对预算执行情况进行有效评估，影响了后续很多工作的进程。此外，在将考核结果落实到绩效管理的各个环节[ 1 2 ]，相关部门存在降低绩效指标以掩盖不合格评估的情况。

四、内部控制视角下行政事业单位预算绩效管理的优化策略

（一）提升内部控制力以确保预算绩效管理推进

完善内部控制，确保预算绩效管理有效实施。在单位内部管理中，科学实施内部控制、优化内部控制，可以保证预算绩效管理的全面实施。因此，根据当前的管理情况，管理部门有必要不断优化内部控制，解决内部控制问题，优化内部控制工作流程。

（二）根据内控管理要求优化预算绩效管理

预算绩效管理目标的制定必须符合内部控制的要求，各项工作必须在明确部门内部控制需求的基础上定期开展[ 1 3 ]。因此，预算绩效管理作为完善内部管理制度的一部分，必须按照内部控制管理的要求进行。开展预算绩效管理，可以有效提高单位的内部控制水平和管理实力。同时，要加强内部各部门之间的沟通，使单位管理者了解内部的预算绩效管理需求，保证预算绩效管理与内控目标的衔接。

（三）增强预算绩效管理和内部控制意识

为支持和保障事业单位持续稳定发展，事业单位比以往任何时候都要更加注重完善预算绩效管理，加强内部控制宣传。首先，转变和更新员工个人的管理理念和工作思路，加强员工先进预算管理理念和管理思想的培养，确保预算绩效管理行为的规范化。其次，转变传统绩效管理的落后思维。同时，要加强绩效管理创新，不断加大信息披露力度，切实转变员工的工作观念，规范员工工作行为，提高单位绩效，高效地开展预算管理和预算绩效管理，实现内部控制的目标[ 1 4 ]。根据单位实际情况，培训内容应重点关注以下几个方面。一是预算绩效管理与内部控制培训有效结合，将其融入部门管理培训中，使全体员工通过适当的学习，更加深入地了解预算管理与内部控制的关系，支持先进的管理理念的实施。二是在日常工作中充分认识并积极开展预算绩效管理和内部控制，进一步加深对预算绩效管理和内部控制重要性的认识。三是进一步增强员工的预算执行意识，营造良好的内控管理学习氛围。

（四）加强人员培训

从内部控制的角度来看，行政事业单位需要加强对预算管理人员的系统化、专业化培训。首先，聘请专家或专业教师讲解预算绩效管理的理论知识和措施，结合具体案例，实现理论与实践的有效结合，使相关人员对预算绩效管理形成深入认知，有效提升绩效管理职能。其次，管理层应根据员工的具体情况，适当制订针对性的培训方案和计划，遵循循序渐进的原则，逐步提升员工的理论知识、预算执行能力和整体素质。最后，要积极鼓励相关人员不断更新和优化本单位预算绩效管理模式，不断努力实现预算绩效管理与内部控制的有效结合[ 1 5 ]。

（五）突出绩效考核的作用和价值

考核预算执行情况时，应先编制项目，后编制预算，确保考核指标的设置和预算执行的管理更加恰当。将项目分为运营发展和职业发展两类，实行评级制度。职业发展类需要评估社会效益指标、财务效益指标等。此外，需要确定质量、成本和效益等评价指标，确保活动或项目的可行性。评价工作的结果以预算管理状况为依据，确保对预算执行情况的实时监控。要系统分析绩效指标，为后续的预算执行和编制提供依据，充分发挥绩效评价对预算相关活动的控制作用，根据目标完成情况进行评估，落实奖惩制度，确保部门工作人员可以执行系统标准并完成预算要求和绩效指标。如果执行率低于80%，首先要对预算执行情况进行分析，及时编制分析报告，找出影响因素，制定改进策略。根据预算编制内容、培养目标等影响因素，分析预算指标结果，提出针对性的优化方案。实践中，为了充分利用预算执行评价结果，需要在预算管理委员会内设立一个部门，负责对预算评价进行监督、编制分析报告并将评价结果报送预算部门。员工可以根据报告内容改进工作并总结经验，完善预算管理，保证资金的合理使用，实现单位的可持续发展。

（六）加强预算绩效风险防范

各单位要实施预算绩效管理，应通过早期干预和持续管理，提高风险预期，落实预算执行。在编制预算时，还需要进行风险评估和分析，以免预算编制超出规定范围，提升编制的合理性。要有效应用预算原则，根据收入和费用项目评估预算方法的有效性和效率。加强与预算部门的沟通，确保在预算管理过程中可以快速发现预算问题并规避风险。在预算执行过程中，还需要对预算过程进行监控，通过风险分析发现问题，落实动态监控要求，通过重点分析社会影响、管理有效性和服务设施满意度开展预算管理。在业务实施之前，实现预算管理和绩效的无缝衔接，要围绕绩效管理目标搭建数据管理平台，进行系统分析，明确部门职责和权限。分析行政事业单位的收入、成本和业务问题，以快速识别风险。根据薄弱环节制订控制计划，指定专人负责财务管理，分析绩效指标并实施风险评估。

五、结语

总之，行政人员在执行预算管理任务时，必须制定与内控管理制度相适应的预算管理程序，以避免行政风险，解决资源配置不到位和浪费问题。行政机关预算绩效管理需要从内部控制角度更新管理理念，夯实预算基础，以内部控制为标准，实现行政机关业务与服务的可持续发展。

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