基于新准则简析股份支付确认与计量

黄晓颖 肖熙

摘要：股份支付作为一种典型的商业支付形式，主要指的是企业为获取职工和其他方提供服务，继而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易，目前被广泛应用于各行各业。从发展实践来看，传统准则在股份支付确认与计量方面存在一些问题。基于此，国际会计准则委员会（IASB）发布了新准则，旨在进一步提高股份支付确认和计量的质量和准确性，提升支付管理的针对性和科学性。本文立足新准则，对股份支付的确认与计量进行深入探讨，旨在提升企业财务管理综合水平。

关键词：新准则；股份支付；支付确认；计量方法

DOI：10.12433/zgkjtz.20241308

作为一种现代支付方式，与传统的现金薪酬相比，股份支付作为一种支付和激励手段，将员工的利益与企业的长期价值增长相挂钩，使员工成为企业股东，既可以提升员工对企业的忠诚度和归属感，也有助于进一步激发员工的工作能动性。

一、股份支付的形式及应用

（一） 股份支付的类型和形式

在发展实践中，股份支付的类型和形式多种多样，主要包括员工股票期权、限制性股票、股票奖励计划等。其中，员工股票期权是指企业授予员工在未来一定期限内以约定价格购买企业股票的权利。限制性股票是指企业授予员工在一定条件下可以获得的股票，通常需要满足一定的服务年限或绩效目标。股票奖励计划主要指企业按照一定比例将股份分配给员工作为奖励，主要起到奖励和激励的作用。

（二） 股份支付的优势和风险

从发展实践来看，股份支付能够吸引和激励优秀人才，提高员工的工作积极性和忠诚度，从而增强企业的竞争力和长期发展能力。与此同时，股份支付可以使员工与企业利益紧密相连，形成利益共享机制，促进员工对企业的长期发展和业绩提升产生积极影响。不容忽视的是，股份支付也存在一定的风险，如果股价波动过大，可能导致员工获得的股权价值波动，员工持股过程中也可能对个人财务风险造成影响。

（三）股份支付在企业中的应用

在企业当中，股份支付被广泛采用。企业通过股份支付，可以吸引和留住优秀人才，提高员工的工作动力和忠诚度，推动企业创新和发展。股份支付还能够与企业业绩目标挂钩，帮助企业实现经营目标，增强企业的竞争力，扩大市场份额。

总的来说，股份支付对于企业吸引和激励员工，促进企业长期发展具有重要意义。然而企业在使用股份支付时需要充分考虑其风险和限制，合理设计和实施激励计划，确保股份支付的有效性和公平性。

二、国际会计准则对股份支付的要求

（一）国际会计准则概述

国际会计准则（International Financial Reporting Standards）作为应用最广泛的财务报告准则，由国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）负责。国际会计准则制定和颁布的目标是提供一套高质量、可比性强的财务报告准则，进而满足全球范围内用户的信息需求，实现科学管理。

（二）股份支付的类型

根据《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》规定，企业以股份为基础的所有支付活动，主要包括对企业职工支付的以股份为基础的薪酬，同时也包括为换取商品而以股份为基础进行支付，这是股份支付的主要类型。

（三）股份支付确认的要求

国际会计准则对股份支付的确认提出了明确要求。根据准则要求，企业应当确认股份支付作为对员工服务的报酬，并将其按照公允价值进行计量。在确认股份支付成本过程当中，相关管理者和工作人员需要考虑相关条件和限制。

（四）股份支付计量的要求

国际会计准则对股份支付的计量提出了具体要求。在应用实践当中，如果无法可靠地估计股份支付的公允价值，可以采用替代性方法进行计量，要进一步提升价值评估的针对性和科学性。

（五）股份支付相关披露要求

根据现代国际会计准则，企业在对股份支付过程中，要进行充分披露。企业应当在财务报告中详细披露有关股份支付的信息，主要包括计量方法、相关假设和估计、摊销方法、权益的变动等。与此同时，企业应当披露与股份支付相关的风险和限制，以及对企业财务状况和经营绩效的影响。

三、新准则对股份支付确认与计量的改变

（一）新准则的背景和改变

新准则的引入是为了解决传统准则在股份支付确认与计量方面存在的问题，并提高财务报告的准确性和可比性。新准则对股份支付的确认与计量作了相应的修改，规定了股份支付的定义和范围，并明确了激励计划中的条件和限制的影响。新准则要求将股份支付的成本与企业的经济利益相匹配，摒弃了传统准则中的“倾斜模型”，引入了更为综合和科学的计量方法。此外，新准则还对股份支付的摊销期限和方法进行了调整，更加关注员工服务的实际消耗情况。

例如，某科技初创公司为了吸引和留住关键员工，实施了一项股票期权激励计划。在新准则实施之前，公司采用的是简单的公允价值模型来计量股份支付成本，未充分考虑服务条件和市场条件。新准则实施后，公司调整了其股份支付的计量方法，采用蒙特卡洛模拟来考虑复杂的市场条件和服务条件，如员工离职和达成特定业绩目标的概率，使公司能更准确地反映股份支付成本，提高财务报告的准确性和透明度。

（二）对确认和计量方法的影响

新准则对股份支付的确认和计量方法产生了一定影响。首先，它要求企业将股份支付的成本与企业经济利益相匹配，引入了更为科学和准确的计量方法，例如，期权定价模型和蒙特卡洛模拟等。其次，新准则强调考虑相关条件和限制对股份支付的影响，包括离职、终止服务等情况的处理。最后，新准则对于无法估计公允价值的股份支付给出了更为明确的计量指导。

例如，某制造企业面临新准则下股份支付摊销期限的调整。在新准则之下，公司需要根据员工服务的实际消耗情况来调整股份支付的摊销期限。此前通常根据固定期限进行摊销，而新准则要求企业评估员工服务期的实际情况，包括员工可能的离职率等因素，从而调整股份支付成本的确认和摊销，通过公司在年度财务报告中对股份支付相关成本的重新评估和计量，更准确地反映员工服务成本与经济利益的匹配情况。

（三）对披露要求的影响

新准则在股份支付的披露要求方面也发生了一些变化。新准则要求企业在财务报告中提供更加详细和全面的股份支付相关信息，其中主要包括计量方法、相关假设和估计、摊销期限和方法等。在具体应用实践当中，新准则还要求企业披露与股份支付相关的风险和限制，并明确说明对企业财务状况和经营绩效的影响。具体来说，相关披露要求的改变旨在提供给用户更准确、更全面的信息，增强企业对股份支付的理解和评估，进一步提升股份支付的针对性和科学性。

例如，某公司在新准则下面临增强的股份支付披露的要求。新准则要求公司在其财务报告中提供更详尽的股份支付信息。公司响应新准则要求，增加了对期权定价模型和蒙特卡洛模拟使用情况的披露，包括期权行使价格、预期波动性、预期期限等方面内容。公司还披露了股份支付计划中包含的服务和绩效条件，以及这些条件如何影响股份支付的估值和摊销。披露信息的增加使得投资者和分析师能够更好地理解和评估公司的股份支付计划及其对公司财务状况和经营绩效的影响。

四、股份支付确认与计量的关键问题和挑战

（一）变动条件下的股份支付

在股份支付的执行过程中，可能会遭遇如员工离职或绩效目标调整等不确定因素的干扰。这些变动条件将股份支付的认定与估算推向了更为复杂的层面。探讨在这些动态条件下如何有效执行股份支付的认定和估算，并妥善处理这些变动对股份支付的影响，成为一个核心议题。企业在设计激励方案时，需充分考量这些变数，并构建相应的会计策略及评估方法，以保证在变动的环境中对股份支付的确认与估算准确。

（二）股份支付的估值和公允价值确定

股份支付的确认和估算依赖于对其公允价值的精确预测和确定。这个过程涉及对多个变量的考量，包括行权价格、市场状况以及选用的期权定价模型等，是一个充满挑战的任务。由于不同的评估技术和假设可能导致不同的结果，企业在确定公允价值时需遵循公正、合理以及可核实的原则，并进行必要的信息公开。

（三）股份支付的现金流量影响

股份支付的确认和估算还需考虑其对企业现金流量的影响。尽管股份支付本身可能不直接涉及现金交易，但它对企业现金流的影响却不可忽视。比如，员工在行使股份支付权利时，企业可能需支付现金来满足这些要求。因此，企业需对股份支付相关的现金流动进行合理评估和管理，并披露相关信息，以便用户能够对企业未来的现金流有一个精准的预期。

（四）其他可能的问题和挑战

股份支付的确认与估算还可能面临其他问题和挑战。例如，跨国企业可能需要应对不同国家或地区会计标准的差异，并统一其股份支付的确认与估算方法。同时，复杂的合同安排和合并业务等因素也需纳入考量，以确保对股份支付的确认和估算不会产生负面影响。此外，合理的信息披露也是至关重要的，以确保提供给利益相关者的财务信息全面且精确。

综上所述，股份支付的确认与估算面临着一系列关键问题和挑战。企业需审慎确定在变动条件下的股份支付确认与估算方法，精确估计股份支付的公允价值，充分考量与现金流相关的问题，并应对其他潜在挑战。遵循国际会计标准，制定合理的会计策略和估算方法，并进行恰当的信息公开，是帮助企业应对这些挑战，提升股份支付确认与估算准确性和可比性，增强财务报告的透明度和信任度的关键。

五、基于新准则的股权支付评价和展望

虽然新准则已经为股份支付的确认与计量提供了科学和规范的指导，但其实施仍然是一个不断发展和完善的过程。通过对估值方法的深入研究，对条件变动处理的精细化管理，对披露要求的进一步完善，以及国际会计准则与国内会计准则的趋同等方面的努力，可以期待在未来实现对股份支付更加准确、透明和一致的确认与计量。同时，利用新兴技术的潜力，可以进一步提升整个过程的效率，为企业和投资者提供更加可靠和有价值的信息。

（一）优点和局限性的评价

评估新准则在股权支付的确认和计量方面所带来的变化和挑战，得到以下结论：新准则通过确保股权支付成本与企业的经济利益对应，极大提升了财务报告的对比性和精确度。通过对股权激励计划的条件和限制进行具体阐述，加深了对股份支付机制的理解和评价能力。然而，它也带来了特定的局限，特别是在确定股份支付的公允价值时，由于缺乏对估值模型和参数选择的具体指导，可能导致主观性增加和估计误差，同时对于条件的变动处理也增加了复杂度和判断的难度。

（二）对企业和投资者的建议和指导

针对企业和投资者，基于新准则的实施，提出以下建议：对于企业来说，理解新准则的要求，制订相应的会计策略和评估方法，并进行充分的信息披露是至关重要的，这将帮助确保股份支付的确认和计量与国际会计标准保持一致。同时，企业应对相关的风险和限制进行合理评估，并制定有效的风险管理策略，以减少其对财务状况和运营表现的潜在影响。对于投资者，了解企业股份支付的确认和计量方法，并考量其对企业长期价值的潜在影响，是作出明智投资决策的关键。

（三）未来可能的发展和改进方向

新准则显著提升了股份支付确认与计量的科学性和规范性，然而，在不断变化和发展的财务环境中，仍需不断完善。未来的发展和改进方向可从多个维度进行探索和深化。对于股权支付估值方法的研究和探索是至关重要的。当前的估值方法可能仍无法完全捕捉到市场的复杂性和股权支付的特殊性质。因此，研究者和实务者需要继续探索更精确、更全面的估值方法，例如，开发更先进的定价模型，引入更细致的市场参数，或者考虑特定行业的特殊情况。这不仅有助于提高对股份支付公允价值的确定性，还能提高不同企业和行业之间的可比性。对于股份支付条件变动的处理和计量方法也是改进的重要方向。在实际操作中，多种因素，如市场波动、企业业绩、员工离职等，都可能导致股份支付的条件发生变化。如何准确捕捉这些变化，并在财务报告中合理反映出来，是一个复杂但至关重要的问题。未来的发展可以包括设计更灵活的模型来捕捉这些变动，或者制定更细致的指导方针来指导企业如何在不同情况下调整股份支付的计量。进一步地，对股权支付的披露要求的完善同样不可忽视。详细而全面的披露能够帮助投资者和其他利益相关者更好地理解企业的股份支付安排及其对财务状况的影响。因此，未来可以考虑要求企业提供更多关于估值假设、条件变动以及激励计划特征的信息。此外，引入图表、示例和案例分析等方式也能帮助用户更直观地理解复杂的信息。

六、结语

综上所述，在经济快速发展的背景下，现代新准则强调将股份支付的成本与企业的经济利益相匹配，为工作实践提供了更准确和全面的计量方法，有助于为企业和投资者提供更可比、透明的财务信息，促进股份激励计划有效实施。在现代企业经济发展实践中，企业和投资者需要深入理解并适应变化，制定合理的会计模式和计量方法，并充分披露与股份支付相关的信息，进一步提高股份支付确认与计量的准确性和可比性，不断提升股份支付管理的针对性和科学性，以适应现代经济社会的发展。

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作者简介：黄晓颖（1988），女，湖北荆州人，本科，主要研究方向为私募股权基金风险控制。