医院分院区建设会计实务处理的实践探索

王丹

2021年6月，《国务院办公厅关于推动公立医院高质量发展的意见》明确提出，支持部分实力强的公立医院在控制单体规模的基础上，适度建设发展多院区，发生重大疫情时迅速转换功能。各地建设分院区的投入空前。2022年，国家卫生健康委员会在《关于规范公立医院分院区管理的通知》（国卫医发〔2022〕7号）中提出“需以公立医院为整体，专门设置统一部门对不同院区间财务统一管理、集中核算、统筹运营”，这对财务管理工作在分院区管理中发挥作用给予了更多期待。分院区建设阶段会计处理的准确性，关系会计是否可发挥核算与监督功能，同時也方便后续竣工决算。

在中国知网搜索医院分院区相关的主题，大多为管理化模式、发展模式、学科布局、运营实践的内容，其中只有几篇关注了医院分院区财务管理。蒋丽蕾等详述了医院分院区筹建初期财务管理的主要内容、遇到的问题及后续规划。张静提出“一院多区”管理模式下分院区成本核算的问题（如成本核算无法满足多维度管理需要、成本核算难度增大），并提出相应对策（如建立适用的成本核算方案、加强成本分析）。 薛源提出多院区管理的三种模式，从财务机构设置、收入管理、支出管理等九个方面了解不同模式的财务管理现状，分析多院区医院财务管理的难点，并提出建议。

根据基本建设财务管理的要求，基本建设会计核算内容主要包括：建设资金的筹集和使用、建设成本管理、基建收入管理、工程价款结算、竣工交付资产等方面。围绕这些方面，考虑相关制度，结合笔者在实际工作中的思考，本文基于市一院实践视角，将提出医院分院区建设阶段会计处理的思路，旨在为今后其他医院分院区建设会计实务处理提供借鉴。

一、接收基建部门递交的发票及付款材料

（一）发票例行性检查

核验发票的真实性，开票日期、购销双方名称及税号是否正确，签字是否齐全，建设服务类发票的备注中注明了建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

（二）关注发票中项目名称

关注发票中的货物或应税劳务、服务名称是否与合同签订内容一致。需要格外注意的是，应开具设备（货物类）是否提供了建筑服务类发票。分院区建设完成后，需区分房屋建筑、设备等不同资产，且不同资产的使用年限不同，资产报废时间也不相同。考虑医院性质特殊性，资产报废需接受行政部门核查报废资产相关材料，若设备供应商提供建筑服务类发票，核查则不能通过。

合同签订内容是否为同时提供货物与服务（如联机设备采购与安装、冷冻机房设备采购与安装、医疗门采购与安装），需要结合合同内容判断，并考虑是否为混合销售，是否为从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，是否为生产企业销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，安装类服务所占比例大小，综合判断后接收对应类别的发票。若最终考虑将货物和服务分开核算，则需区分货物和服务的合同价款，篇幅有限，此处不展开论述。

（三）采取相应的财务检查等手段复核付款材料

严格核查合同条款及相关证明材料，认真审核工程款支付报审表、工程款支付证书、跟踪审计意见单、监理月报、材料设备验收单、工程报量、已完产值汇总表等资料，确认是否符合合同付款节点；支付金额是否与审核确认后的产值表按合同比例计算金额相一致；累计支付金额是否超过合同支付进度要求；是否存在其他尚未执行的应扣款情况；是否存在其他使用不合规问题等。

二、“在建工程”账务处理

“在建工程”科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。该科目设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”等明细科目。

（一）设置具体项目明细核算

根据医院实际情况，选择设置设计、手续办理、总包工程、通风空调工程、变配电工程、电梯工程、弱电智能化系统、物流系统、室外工程、净化工程、装修工程、消防工程、给排水工程、监理、安装工程、零星配套工程、其他等项目。通过分类，上级部门或其他部门需要基建工程中各项目情况，通过查询在建工程辅助明细账，便能清晰明了地看见某项目的资金使用情况。此外，设置项目辅助核算，也可为后续编制项目竣工财务决算提供相关资料。

（二）设置客商明细核算

通过设置客商明细核算，方便查询该科目下某一客商的工程进展情况。

（三）设置资金来源明细核算

通常分为财政资金和自筹资金。其中，财政资金可按照其分类，在财政资金下设置二级资金来源，比如专项债、中央基建投资等。通过此核算，可以随时查询在建工程中不同资金来源的资金总额，也方便后续竣工财务决算。同时，可结合预付账款、应付账款科目辅助明细账，核算各资金来源的实际支付额。

（四）确认在建工程金额

1.情形一：基建项目供应商多开发票

实际工作中，供应商开具发票金额大于工程款支付证书中确认的金额，应按照工程款支付证书中确认的金额记录在建工程金额，并对实际收到的发票做好备查记录。

2.情形二：建筑方开全额发票，合同中有付款进度

合同中有关于付款进度的约定，比如：货物到场验收合格后，15日内付该批次货款的60%；工程安装完毕验收合格，正常通电30日后付至合同价款的90%，交齐竣工验收资料（包括申报鲁班类奖所需资料）审计完成后15日内付至审定值的97%；如项目非本项目原因导致未通过鲁班奖评审，则质保期满无质量问题，鲁班奖评审完成后15日内支付（无息）审定值的3%。此情况下，应按照合同进度计算在建工程和应付账款入账，对实际收到的发票做好备查记录。

3.情形三：按合同节点开发票，单位资金紧张，支付一部分

按照发票金额全额确认在建工程，剩余计入应付账款。存在的问题是，未付款的那部分在建工程资金来源在后续付款时可能存在与初始确认时不一致。若不一致，则需要在后续付款时，对在建工程的资金来源进行调整。为准确核算在建工程资金来源，建议将未付款的那部分在建工程资金来源归类为自筹资金，这样，在查询基建项目实际付款金额时，通过以下三科目即预付账款+在建工程-应付账款可得出正确的数据。其中，预付账款、在建工程有资金来源辅助核算，按资金来源分别相加，将自筹资金的预付账款和在建工程加总额减去应付账款金额为自筹资金付款额，财政资金来源的付款额为相应资金来源的预付账款和在建工程加总额。

4.情形四：合同让利

合同中约定固定金额的合同价，承包方主动让利的金额，在工程款拨付中扣除。结合合同进行辅助判断，判别让利原因，按照造价审计的结果付款，此时供应方开具包含让利金额的发票，应当将包含让利的全部价款计入在建工程，不需支付的让利部分计入其他收入。这种做法，符合工程金额按照造价审计计算，而真实的工程造价就是让利前的金额。

三、“预付账款”“应付账款”“预算支出—资本性支出”账务处理

预付账款下设二级科目基建项目，方便与非基建项目（其设置其他辅助核算）区分，需设置项目、客商、资金来源辅助明细，可保证相关基建数据的准确性、相关性和完整性。

应付账款下设二级科目建设项目应付账款，方便与非建设项目应付账款（其设置其他辅助核算）区分，需设置项目、客商辅助明细，可保证相关基建数据的准确性、相关性和完整性。

预算支出—资本性支出账目处理时，科目设置部门辅助核算，结合年度预算，可随时查询医院预算指标执行情况。

四、财政资金支付工程价款注意事项

采用财政资金支付工程价款，需结合上级文件中关于财政项目的要求，判断该笔工程款是否可以使用财政资金。账务处理中，财务会计计入“在建工程”，资金来源为财政资金（有二级资金来源选择相对应的）；预算会计计入“预算支出—财政项目拨款支出”，辅助核算为相应的财政项目名称。在基建项目竣工决算前，由于财务、预算会计分别适用权责发生制、收付实现制，财政项目在财务会计中的余额与预算会计中的余额将不一致。建议表外单独记录该信息，需包含工程大类、财政支付金额、凭证号、对应的财政项目、会计核算系统中的代码。竣工决算后，在建工程分类别转为资产（含资金来源）。设置资产卡片时，资金来源为财政资金或多资金来源。按照系统默认规则，资产中资金来源为财政资金的部分，计提折旧计入管理费用—财政项目拨款经费—固定资产折旧。按照对应的资产折旧年限，计提相关资产的折旧额，直至计提完折旧，此时该财政项目的财务会计余额为0。

大型公立医院纷纷打破地域限制，通過布局多院区谋求更大的发展，医院多院区的发展对财务管理提出了更高的要求。如何紧跟时代步伐，学以致用，举一反三，探索行之有效的方法解决医院分院建设阶段中方方面面的问题，真正实现旨在提升公立医院运营效益和公立医院价值的增值型财务管理，充分发挥财务管理在一院多区模式下的增值作用，成为公立医院财务人面前的一个重要课题。

基金项目：济宁市重点研发计划（软科学项目）2023JNZC060