国有企业经济责任审计评价研究

古劲松 任胜 文加彬

摘   要：国有企业经济责任审计评价是经济责任审计的组成部分与重要内容。通过梳理经济责任审计相关文献，对相关概念进行清晰的界定，并对现状问题进行分析。在此基础上，阐释相关指标，提出构建国有企业经济责任审计评价体系的措施，此措施有利于发挥审计监督服务职能，有利于落实党和国家方针、政策，将经济责任审计的社会价值最大化。

关键词：国有企业；经济责任审计；审计评价

中图分类号：F239.47；F276.1      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2024）08-0103-05

引言

我国的经济责任审计，是自20世纪80年代初厂长（经理）离任审计阶段开始逐步发展起来的，并且得到不断规范与完善。2013年《中华人民共和国审计法》修订后对经济责任审计作出了明确的阐述。2014年审计署发布了《实施细则》（审经责发〔2014〕102号），对经济责任审计进行了定义。从我国经济责任审计的演变历史与具体过程来看，经济责任审计的确发生了很明显的变化。为使经济责任审计工作符合新规定新要求，实现审计目标，取得良好成效，审计人员首先应该对经济责任审计评价体系有深刻的理解，在理解经济责任审计评价体系的基础上，针对被审计单位和被审计人员以及不同情况进行不同的、正确的审计操作，尤其是对于经济责任审计评价方式和评价结果应当更要有深刻把握。可以说，经济责任审计已在国外广泛运用，在我国市场经济当中，特别是在国有企业当中同样广泛运用。但是，在实际开展经济责任审计工作时，审计组审计项目的安排都会受到许多因素的制约。因此，基于现阶段实际工作中出现的各种问题与困难，审计人员有必要在实际工作中寻找解决问题、降低经济责任审计难度的办法，在科学合理的基础上保证经济责任审计评价结果的有效性。与此同时，审计组与审计人员应该严格执行经济责任审计评价标准，对被审计人员进行客观、公正以及准确的审计评价。本文在相关研究基础上，认为研究国有企业经济责任审计评价研究很有价值，可以为解决实际活动中出现的困难提供积极有益的指导，能够有利于拉动经济责任审计水平整体提升，实现企业自身的利益最大化，为促进社会发展做出应有的贡献。

一、文献综述

通过对经济责任审计相关文献进行系统梳理，本文结合自身思考归纳总结出众多理论成果当中具有代表性的学术观点。凌兰兰与朱卫东（2006年）从审计的内涵特点角度出发，深入分析经济责任评价的难点痛点，随后提出评价建议，可以说是进行了积极有益的探索。余海军（2013年）从实践的角度出发，采用综合分析的方法，以平衡记分卡为基础构建一个完整的评价体系，借此希望能够为经济责任审计评价体系的研究和发展提供参考性意见。王芳与牛晓红（2014年）从国有企业经济责任审计评价及审计成果的利用角度出发，对当前已有的审计模式进行了分析，评价其现状及意义，并提出了完善经济责任审计的措施，具有开创意义。濮延娅（2015年）以委托代理理论、权利制衡理论为基础，从经济责任审计的概念界定入手来界定经济责任审计的内容，重新以层次分析法来定性与定量结合构建评价指标，具有很高的学术价值。王锋（2016年）认为，在国有企业经济责任审计活动中，审计对象与审计目的往往存在着差异。这位学者结合实际情况对国有企业经济责任审计评价进行深入的研究，并提出具有实用价值的方案措施。史元、朱晓琳与靳东等（2017年）在评价现状的基础上提出基本原则，构建可以合理反映经济责任履行情况的评价指标。秦玉容（2017年）综合运用文献研究法等进行探讨，旨在构建适合实际情况的经济责任审计的评价指标体系，并且提出建设性建议。谷元平（2018年）结合市场与经济责任审计变化，针对国有企业经济责任审计评价这一核心课题展开探究，分析当前存在的问题，并结合实际提出可行性的应对措施。文瑶（2018年）针对国有企业领导人员经济责任审计评价体系现状指出存在的问题，并引入绩效审计思想对现有评价体系进行优化，具有一定的实用价值。宋晓辉（2018年）基于改进的平衡计分卡法，对国有企业经济责任审计进行深入研究，从实际出发，专门针对企业高管设计出适用性强的评价指标，填补了相关领域的研究空白。李金良（2019年）从国有企业负责人的角度出发，对经济责任审计评价指标进行深入研究，得出结论：客观并且准确的审计评价，是经济责任审计落实的关键。钟荣（2020年）结合中央关于经济发展的导向，提出了对现有国有企业领导人审计的评价指标，建议引入政策执行维度和社会责任维度，以供探讨。肖峻（2020年）紧紧围绕新时代国家经济责任审计的实践与运用，对国有企业经济责任审计评价指标体系的构建重点、难点等进行系统探讨，以期为国有企业开展经济责任审计评价工作提供一个可资借鉴的经验框架，助推国家经济健康稳定发展目标的实现，并为其他学者研究提供了范例与借鉴。胡双俊（2021）从不断完善经济责任审计制度体系出发，阐述经济责任审计在企业监督管理中的地位和作用，多角度研究探索科学合理的审计思路和方法，统筹盘活内外部、多专业审计资源，并就如何科学合理完善经济责任审计体系，推动审计高质量发展提出建议和措施。王静（2021年）认为，积极做好国有企业经济责任审计及效益审计的结合，对于国有企业健康发展有着积极的促进作用。余苗荣（2022年）从自身多年的实务工作经验中总结提炼出在新的经济责任审计规定要求下做好经济责任审计工作的对策。綦好东、何源睿和彭睿（2022年）基于国有企业经济责任审计在服务经济改革和国家治理中的特有功能，从制度建设进程和制度性文件成熟度等角度出发，指出我国国有企业经济责任审计经历了起步探索期、确立与发展期、成熟定型期，认为经济责任审计需要坚持党对国有企业经济责任审计制度建设的领导，坚持以馬克思主义权力监督观为指导推进经济责任审计制度建设，坚持经济责任审计制度的渐进式变革之路，坚持服务国有资本和国有企业做强做优做大，坚持持续提升经济责任审计的国家治理效能。

通过对以上学者关于经济责任审计评价的研究成果梳理，本文认为，构建经济责任审计评价体系有利于在操作过程中解决出现的实际问题，并科学准确反映经济责任履行情况。

二、经济责任审计评价概念界定

（一）经济责任审计

经济责任审计是指审计部门对企事业单位负责人在任期内肩负的经济责任的履行情况进行专门的审计行为。此外，经济责任审计明确了审计活动的范围，制定并公布经济责任审计评价准则，确定了是对单位负责人在本单位的经营进行的审计活动。总的来说，经济责任审计全面评价考核领导干部任期业绩，有利于干部履行职责时降低或避免发生错误为企业造成损失，有利于客观鉴定前后任的经营业绩，在实事求是从实际出发的基础上，合理规划，贯彻落实，为国有企业长远发展保驾护航。

（二）经济责任审计评价

通常来说，经济责任审计评价指的是审计部门根据审计结果，对领导干部任期内履行经济责任的情况的审计意见。经济责任审计力求公平公正、客观准确以及科学合理，其评价方法主要有定量评价、定性评价以及综合评价。实际进行经济责任审计操作时，审计组将多种经济责任审计评价相结合，得出审计评价结果，形成经济责任审计报告后移交主管部门，审计机关根据经济责任审计报告，给予审计意见。可以说，全面客观地对单位负责人进行经济责任审计有利于企业规范经营行为，有效降低风险。

三、国有企业经济责任审计评价指标设计

结合国有企业经济责任审计理论与实践，立足于推进行业“现代化建设”“高质量发展、高效能治理、高素质队伍”发展，参考国内外经济责任评价相关指标，结合国有企业经济责任审计内容，从定量指标、定性指标以及定量指标定性指标相结合三个方面构建经济责任审计评价指标体系。

（一）经济责任审计定量指标

国有企业在设计经济责任审计指标时，应該包含定量指标，并加大定量指标的权重。在经济责任审计指标体系当中，定量指标占比越高、定量指标数量越多，经济责任审计部门审计人员就越能够对国有企业负责人履行经济责任程度与情况进行量化，进而做出公平公正科学合理的经济责任审计结果。

（二）经济责任审计定性指标

定性指标是相对于定量指标来说的，具体指的是没有办法运用数字化手段来对指标进行量化评价，从而需要其他途径来实现量化的评估指标。例如，思维认知、语言文字、情感态度等等通常难以进行量化指标评价。同样道理，对于国有企业经济责任审计，有时候完全进行定量化评价，将与真实情况悬殊很大，并且不能反映国有企业负责人履行责任义务的程度。因此，对其进行经济责任审计时，应对满意程度、情感态度、贡献大小等等先进行模糊的经济责任评价。审计组对负责人进行经济责任审计时先要定性，然后按照经济责任审计实施准则进行量化评价。

（三）定量指标定性指标结合

定量指标评价无法对国有企业负责人履行经济责任状况进行全面客观的评价，特别是思想态度、贡献大小等难以量化的领域。定性指标评价无法对国有企业负责人履行经济责任状况进行精确科学的评价，特别是容易掺杂审计从业人员的主观因素，指标设计上没有区分度，难免影响评估的客观性。在深入理解领导干部经济责任审计内涵及评价模型基础上，本文认为，应充分结合经济责任审计内容，聚焦重大政策落实，进而在对国有企业负责人履行经济责任审计情况进行审计时，应该将定量指标与定性指标相结合，这样既能够充分发挥定量指标的优势，又能够利用定性指标弥补定量指标的缺点，而且实用性比较高。

四、国有企业经济责任审计现存问题分析

我国经济责任审计评价已经进入相对稳定成熟的阶段，并且涌现出许许多多的理论研究成果，但还存在制度建设不够健全完善、评价指标不够实际适用、经济责任审计缺乏独立性等诸多问题。因此，分析当前存在的问题，结合实际提出可行性应对措施，有利于构建国有企业经济责任审计体系，可以为国有企业解决审计方面的问题提供借鉴与参考。

（一）制度建设不够健全完善

经济责任审计在我国发展历史虽然并不短暂，但整个社会缺乏经济责任审计的氛围，行业领域从业人员的素质提升缓慢，特别是制度建设方面还需建立健全国有企业经济责任审计制度，进而为企业提供理论指导与制度保障。特别是，审计评价内容需要制度性文件规范。我国《中华人民共和国审计法》及《中华人民共和国审计法实施条例》等现有文件在评价内容方面还有待具体细化，还存在评价深度不够等问题，造成审计困难效果不佳。

（二）评价指标不够实际适用

经济责任审计往往是审计人员入驻企业进行审计工作，对其履职情况、经济情况、责任情况等结合经济责任审计评价指标进行分析，往往对企业的运作方式、实际内部事务了解不够透彻，因此做审计评价时一般是根据纸面数据进行机械化评价，如果由于各种原因导致某项决策没有执行，就会严重影响管理决策人员的积极性，导致其害怕承担责任，不敢做决定，影响企业的发展。同时，各种经济责任审计评价指标设计脱离实际，难以对国有企业经济责任进行科学评价。虽然建立起评价体系，但是在经济责任实际操作中，由于单位的水平参差不齐、单位的状态发展差异明显，没有人可以保证经济责任审计的实际适用，需要从业人员调整。

（三）经济责任审计缺乏独立

建立在受托责任基础上的经济责任审计，除受国家审计署直接领导，还受本级政府的约束与影响，这就造成审计行为、审计过程以及审计结果都会受到的各方干扰，不确定因素显著增加，无形当中降低了经济责任审计的效果。同时，在经济责任审计过程中，企业管理人员对经济责任审计认识不够，思想上有抵触情绪，甚至对经济责任审计不协助、不配合，往往拖延提供审计材料，甚至有的隐匿被审计资料，阻碍审计实施，影响审计的真实性，使审计评价难以做到公正客观、贴近事实与真相。

五、构建经济责任审计评价体系

（一）加强审计评价制度建设

相关部门应该召集权威专家、行业佼佼者以及社会各界人士，广泛听取建议，以加强经济责任审计制度建设，为从业人员提供理论指导与制度保障。坚持以制度建设为抓手、以规范化建设为目标，有效推动各项工作的开展，对各项内部管理制度规范进行全面梳理和修订完善。一是加强制度的操作性和实用性。以科学、高效为目标，逐项逐类梳理各项规章制度，结合工作实际进行修改，并征求各科室意见，形成各项工作制度，内容包括党建、行政管理、人事等方面，涵盖所有岗位和工作内容，明确内部管理的红线和底线，形成用制度管人、管案、管事的长效机制。二是加强制度执行力。及时印发《汇编》，领导干部以身作则，提高制度执行力，推动形成遵守制度的良好氛围；在日常内部绩效考核中，加大对制度执行考核评价，提高审计机关的治理水平和治理能力。

（二）设计审计评价实用指标

部分国企虽然已经建设评价体系，但是没有可实施的考核指标，以至于在操作中由于行业特征及发展状态等差异，很难保证审计评价切实有用，实施的审计指标体系很难充分发挥作用。因此，相关主管部门应该实事求是，设计出切实可行且具有较高实用价值的审计评价指标。在设计审计指标时，应该定性指标与定量指标相结合，结合该单位的实际情况具体问题具体分析，在对企业进行审计时考虑到定性与定量两个方面，评价指标应当科学合理便于应用，完善国有企业的评价指标。建立健全国有企业经济责任审计评价指标体系有利于客观公正地对待经营行为，规范国有企业经营行为，极大解放生产力，推动国有企业经济责任建设水平提高，为社会创造巨大价值，推动社会发展。

（三）不断提高监督监管能力

不断加强经济责任审计评价制度建设，为企业提供制度保障；设计出切实可行、实用性较高的经济责任审计评价指标，逐步细化评价工作，全面客观评选出优劣好坏等。这些虽然可以有效推动经济责任审计建设，但是仍舊需要不断提高监督监管能力，把理论制度、把评价指标贯彻执行落实到具体的经济责任审计活动中，以此解决实际问题，提高企业经济责任审计水平。相关监管监督职能部门对违反经济责任细则、出现不规范行为的从业人员，轻则罚款训诫，重则移交公检法。按照法律法规制度建设，通过职能部门监督监管，把经济责任审计法则、经济责任审计评价等内容贯彻执行到位，不断提高职能部门监督监管能力，加强法治建设，规范执法行为，强化执法监督，不断提高依法监管的能力和水平，为国有企业经济责任审计事业长远发展保驾护航。

（四）开展责任审计讲座培训

国有企业相关部门应该邀请经济责任审计方面的专业人士对企业员工进行经济责任审计知识普及培训、经济责任审计文化讲座等，特别需要把审计对象、审计评价、审计内容、责任界定等相关基本概念阐述清楚，让员工对构建符合国有企业实际的经济责任审计评价指标体系有所感受。国有企业要不断开展经济责任审计文化讲座和知识技能培训，以利于营造出积极浓厚的经济责任审计文化氛围，让企业负责人与企业员工在文化熏陶中学到经济责任审计方面的知识，不断提高自身综合素质与经济责任审计水平，推动企业经济责任审计评价工作顺利开展，为企业良好运行作贡献，充分发挥出国有企业在经济责任审计方面的榜样作用。

六、结束语

随着社会进步、经济发展以及外部条件优化，笔者认为，关于经济责任审计的理论成果会源源不断地涌现出来。国有企业经济责任审计是具有中国特色的社会主义审计监督制度体系的重要组成部分，应该在引导和推动国有企业加快转变发展方式、加强国有企业经营管理、建立和完善公司治理机制等方面有效发挥作用。本文通过对国有企业经济责任审计评价进行深入研究，为经济责任审计评价提供定量指标等评价指标，以利于充分发挥经济责任审计的作用，利于提高国有企业经济责任审计水平，利于促进国有企业长远发展，利于国有企业内部审计部门解决问题，实现国有企业经济责任审计的健康发展。

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Research on Audit Evaluation of Economic Responsibility of State-Owned Enterprises

GU Jinsong， REN Sheng， WEN Jiabin

（Guizhou Tobacco Company Zunyi City Company， Zunyi 563000， China）

Abstract： The evaluation of economic responsibility audit for state-owned enterprises is an integral part and important content of economic responsibility audit. By reviewing relevant literature on economic responsibility auditing， define relevant concepts clearly， and analyze current issues. On this basis， relevant indicators are explained， and measures are proposed to build an evaluation system for the economic responsibility audit of state-owned enterprises. This measure is conducive to playing the role of audit supervision services， implementing the policies and guidelines of the Party and the state， and maximizing the social value of economic responsibility audit.

Key words： State-owned enterprises; Economic responsibility audit; Audit evaluation

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