浅谈业务循环内部控制薄弱点对会计报表的影响

任芹

［摘 要］本文基于业务循环内部控制的薄弱点，对会计报表的形成过程和具体业务循环内部控制的影响进行分析，论述了业务循环内部控制薄弱点的影响，继而提出加强业务循环内部控制的具体措施，旨在为企业业务循环内部控制实施提供理论指导与帮助。

［关键词］业务循环内部控制；内部控制薄弱点；会计报表

［中图分类号］F23文献标志码：A

改革开放至今，我国市场竞争压力逐渐加大，在这样的发展趋势下，有效减少企业内部控制薄弱点以提高会计报表真实性成为企业发展的关键。业务循环内部控制泛指企业通过实施内部控制帮助企业各项业务活动实现自我调节、自我约束、自我提升的重要内在机制，是当前企业现代化管理与发展的核心。我国内部控制管理理论起步较晚，相关业务循环内部控制的研究尚处于初级阶段，导致在企业具体运营中，业务循环内部控制存在诸多问题亟待解决。

1 业务循环内部控制薄弱点对企业会计报表的影响分析研究

1.1 业务循环内部控制薄弱点影响的形成过程

企业业务循环内部控制的要点包括：合规、合法的控制制度；建立严格权力下放、批准机制；建立完善检查与评估体系；建立严格的现场监控体系；建立清晰、合理的责任划分体系。诚然，在具体实施中仍存在诸多问题亟待解决，相关业务循环内部控制薄弱点对企业会计报表的影响表现为：会计报表编制时，对有可能出现差错的环节进行控制，从而降低报表编制时出现的主客观误差。以采购与付款业务为例，内部控制在该业务从发生到登记入账各环节中应设置相关系统，遵循不相容岗位分离原则，需要将负责采购和付款岗位分开，将申请采购、审批与验收岗位分开。采购与预算管理要求采购项目应与预算相符，且要满足企业实际需求；对采购和支付业务需要采购订单、发票、收款单、货物进出库等单据都要有完整记录，并且要进行独立审核。

1.2 业务循环内部控制薄弱点分析

1.2.1 企业销货环节的内控现状

制定销货计划时，通常是以以往的年度、月度和个人完成情况为基础，此外，也将最近市场形势作为参考，规避因目标太低而让销售人员失去动力，或因设定太高目标而让销售人员觉得没有达成目标。最适合的目标设定标准是根据公司战略、行业发展趋势、市场大环境和企业销售团队能力等综合研讨后，指导销售人员奋力拼搏能够实现的。然而，目前许多企业在制定销货计划时没有综合考虑以上因素，多基于期望达成的销售额和企业利润制定计划，导致在具体实施中业务循环内部控制存在诸多问题，进而对会计报表造成一定影响。

1.2.2 企业发货环节的内控现状

按时交货是客户对企业实力进行评价的基本要素，按照合同中双方对交接货时间达成的共识，安排生产并能将货物及时送达。质量控制也十分重要，在出货前要安排工作人员对商品进行全面检测，其中包含保证商品品质、有无损坏、包装是否完好、数量和种类是否正确等内容，确保商品每个细节都能通过检测，进而维护企业品牌形象。当前许多企业在发货内部控制中存在权责不清的问题，部分人员专业能力和工作效率不高，需要修正和提升。

1.2.3 企业收款环节的内控现状

与顾客签订合同之后销售人员通常会收到押金，并将这些押金上报到财务部门并记在相应顾客的账户中，在合约交易完成之后顾客支付所有款项，财务部门会并给顾客开具发票。然而，一些销售员更注重卖出产品，而没有高度重视账款回收工作，这需要企业把账款回收与销售员薪酬绩效高度关联起来。

1.3 业务循环内部控制薄弱点影响分析

1.3.1 业务循环内部控制环境薄弱点对会计报表的影响

业务循环内部控制环境对会计报表可靠性影响属于宏观范畴。企业管理者拥有较强的责任意识和能力，这会对企业整体运营情况产生积极影响。当前，企业财务循环内部控制环境薄弱点具体表现在部门员工岗位缺少明晰性、工作积极性不强，导致工作效率低下，会计报表编制所依据凭证的可靠性无法发挥作用，不利于业务循环内部控制环境为会计报表质量提供保障［1］。

1.3.2 业务循环内部风险评估薄弱点对会计报表的影响

业务循环内部风险评估指标是企业识别和量化评定某一经营活动给企业造成影响或损失的可能程度，并对其进行合理的判断。因為存在着委托代理关系，管理者在做决定时，往往会选择具有较高风险和较高回报的选项，势必会导致企业运营风险增大，企业运营亏损也可能随之增大。因此“粉饰”报表就成为管理者掩盖自己决策错误的方法。如果出现超过预期风险水平情形，一旦业务循环内部风险评估存在薄弱点，就无法对管理层进行警告或阻止管理层风险偏好行为，导致管理者修改会计报表信息，最终导致会计报表信息可靠性缺失［2］。

1.3.3 业务循环内部控制活动薄弱点对会计报表的影响

从本质上看，业务循环内部控制是指在业务循环中为避免各种风险而开展的一系列行为。当企业评估到自身经营活动中出现风险的时候，如果无法采取措施将风险控制在一定范围内，且缺乏风险控制执行能力，就会导致前期业务循环内部风险评估工作变得毫无意义，不仅会造成资源浪费，还会增加企业在运营过程中出现风险损失的概率。业务循环内部控制活动与业务循环内部风险评估在保证会计报表信息可靠性方面是相辅相成的。业务循环内部风险评估是基础，业务循环内部控制活动是手段，规避风险、保证会计信息可靠是其最终目的。

1.3.4 信息与沟通对会计报表的影响

在企业编制财务报告整个过程中，信息和沟通对财务报告各个方面都会产生影响。信息的确认、收集和处理都能保证财务报告所提供信息的真实性，沟通在很大程度上增强了信息传递过程的可靠性。通过对信息交流的有效控制，使会计信息从收集到处理再到在企业各级之间的传递变得更加及时和准确，若无控制或无效控制，则企业管理层“无意”掩盖下进行的欺诈行为将无法被追踪，会导致企业财务报告可信度下降［3］。

2 强化企业业务循环内部控制的关键

2.1 营造良好的内部控制环境氛围

企业应加大对销售活动内控重要性的宣传力度，根据企业具体销售活动，编写内控管理手册并分发给企业各部门职工，加深全体职工对内控内涵和在企业经营活动中实行内控重要性的了解和认识，进而激发职工参加内控工作的热情，让内控的积极功能得到发挥。通过企业内部培训使市场部门了解销售工作的内部循环控制，抓住销售和回款，不断缩小应收账款呆账规模，提升企业资金水平。将培训与激励挂钩，保证所有人参与培训，并将培训所学理论知识应用到具体工作中，不断瓦解内部循环薄弱點。同时，应强化所有人员的内控意识。通过对员工进行定期内部控制培训，并不定期地对企业销售业务内部控制实施情况进行抽查，形成良好的内部控制氛围，促进销售人员主动参加到内部控制业务活动中，使内部控制的价值和作用得到充分发挥［4］。

2.2 加大销售业务环节内部控制执行力度

2.2.1 企业应强化营销人员内控意识培养

销售人员作为企业的“先遣队”，在与客户进行谈判时能否遵循企业制定内控制度并根据内控制度要求进行工作，会对企业内控执行产生直接影响。所以，企业应强化对销售人员内部控制意识的培训，让销售人员内部控制意识得到提升，并督促其在签署合同时严格遵守企业内部控制规定进行操作，以此降低由于销售业务执行不到位导致的经营风险。例如，结合销售当中的渠道管理形成培训，引领广大销售人员评价各个渠道，将渠道分成若干层次，最终将优秀渠道作为重要合作对象，以此提高渠道效率，避免产品积压和回款延迟。与此同时，企业还应该为销售人员制定绩效激励机制，调动销售人员的主观能动性与积极性。

2.2.2 制定完善的销售业务执行操作指导手册

为进一步提升销售人员对销售业务内部控制制度的执行效果，建议企业编写健全的工作指导手册，通过对销售业务中常见风险点进行总结，在手册中对制定操作规范原因进行详细说明，让销售人员对企业销售业务内部控制制度的认可程度得到提升，进而督促销售人员严格执行企业销售业务流程，并按照内部控制制度相关规定进行操作［5］。当然，该手册的编写不能一蹴而就，需要动态调整。因此，在过程中对接业务部门，不断总结分析风险，并形成有效的风险矩阵，达成有效辨识、评估和防控。

2.2.3 加强对销售业务内部控制制度执行情况的监管

尽管企业在人力资源方面已经建立了比较健全的销售业务内部控制体系，但因缺少对销售人员的监督，部分销售人员未能尽快签署订单，往往会不按程序进行操作，这就会给后续发货、应收账款等环节造成风险。因此，企业应强化对销售员业务执行的监督，如发现其未能严格遵守企业所制定内控程序，则应给予警告或者纪律处分。通过严格的监管工作对销售人员业务操作进行规范，规避因销售业务实施不到位而导致各种内部控制问题，进而解决内控薄弱点，提高会计报表的真实性［6］。销售人员与货款回款有着紧密关联，决定了企业应收账款的规模，因此在销售人员、销售业务控制的过程中，有必要将应收账款管理作为重点，以此衡量销售人员的工作质量。

2.3 完善企业内部沟通机制

目前，企业内部和外部交流并不顺畅，在各大部门之间，各部门工作人员之间都没有进行有效沟通，会导致与销售有关信息出现失真，最后对企业内部控制产生不利影响。要想提升企业内部沟通效率，企业应该对内部沟通机制进行建立健全，为企业各部门之间的人才交流搭建信息交流平台，促进各部门之间的信息共享，避免出现销售信息失真问题，进而提升企业对销售业务的内部控制水平。比如，在企业销售人员与客户签订合同之后，销售人员应该在企业信息交流平台上将订单消息发送给仓管、财务等有关人员，并与其进行协商，确定下一步工作内容，从而减少发货环节、收款环节等方面的问题，规避因信息沟通不畅对企业经营造成的不利影响。同时，企业也要定期举行有关研讨会，以促进企业内的信息分享。为进一步加速企业营销信息分享，提升各部门对营销信息的知情权，除要构建并健全内部沟通机制外，企业还应定期举办以销售业务内部控制为主题的内部工作会议，让所有相关工作负责人参与其中，并定期向各相关部门报告销售业务内部控制事项，让销售业务内部控制信息共享速度更快，让所有相关人员都能对企业最近发生的销售业务内部控制事项有全面的了解和认知，这样才能避免因信息知情权不足而造成决策错误，让企业内部控制效果得到有效提升［7］。另外，建立工作群组实现工作的动态交接、动态沟通也十分关键，可以引入办公软件，确保不同部门、不同岗位的工作对接，减少漏项，提高工作质量。

2.4 拓展内部审计职能

一方面，从企业组织结构角度来看，企业监事会尽管具有内部控制监督作用，但在实际运作过程中，由于其受到董事会和经理层的约束，监督职能无法得到有效发挥，因此企业销售业务内部控制效果并不理想。企业要加强自身经营管理，就应确立上市企业监事会的独立地位。监事会是企业实施内部控制的重要机关，企业要增强监事会独立性，增加董事会中独立董事人数，减少董事会对监事会的约束，充分发挥监事会对企业的监督作用，逐渐落实企业关于销售业务所制定的各项措施［8］。

另一方面，在企业销售业务内部控制中，内审人员起到监督和管理作用，能够对其执行结果产生直接影响。所以，企业应该增加内审员人数，充实企业内审队伍，同时还要加强内审人员的监督能力，为其提供多种培训。积极组织各类培训，为内审人员提供学习机会，不断提升其审计能力，使其在企业销售业务中起到有效的监督作用，保证所有销售人员都严格遵守企业制度，增强内部控制效果。此外，企业应引进外部审计机构，以此加强企业对销售业务的内控作用。企业为增强内部监管，除以监事会为基础之外还可引入外部监管机制，与第三方审计单位展开合作，其中，要求具有更高独立性第三方审计单位对企业销售业务内部控制情况展开审计，进而找出企业内部控制制度中存在的缺陷，帮助企业持续优化销售业务内部控制制度，促进企业内部控制制度的完善和发展，解决业务循环内部控制薄弱点，提高会计报表真实性。当然，提升内部审计人员素质，丰富内部审计技术，以动态审计位模式使内部审计工作融入企业的方方面面，也是提升内部审计地位、加强内部审计监督职能的关键一环。

3 结语

本文以业务循环内部控制薄弱点对会计报表的影响为研究方向展开分析。从研究来看，当前企业业务循环内部控制薄弱点对会计报表造成的失真现象较为突出，为进一步提高整体控制效率，应在现有内部控制制度基础上进一步完善与重组，同时构建符合企业自身发展的财务系统及财务制度，在进一步提高会计内部控制力度的同时，解决业务循环内部控制薄弱点。

参考文献

［1］徐毅.企业销售与收款循环内部控制研究［J］.全国流通经济，2021（27）：65-67.

［2］宋宏丹.房地产企业业务循环审计风险问题研究［J］.经济师，2021（5）：93-94.

［3］权军利.业务循环内部控制薄弱点对会计报表的影响［J］.居舍，2018（15）：192.

［4］程嘉祥，沈燕萍.YGX采购与付款业务循环内部控制及其审计问题反思［J］.江苏商论，2018（3）：61-63.

［5］沈燕萍，程嘉祥.银广夏采购与付款循环的内部控制审计问题研究［J］.江苏商论，2017（8）：97-99.

［6］孙镝飞.流程审计——商业银行零售业务内部控制审计方法研究［J］.中国内部审计，2016（9）：22-27.

［7］石振河.企业采购与付款循环业务内部控制审计研究［J］.商业会计，2016（7）：77-79.

［8］王金芝.浅析业务循环内部控制薄弱点对会计报表的影响［J］.乌鲁木齐职业大学学报，2007，16（2）：35-36，17.