科研事业单位财务管理中税务筹划的作用及其实施策略探究

李 森

（作者单位：中国农业科学院农田灌溉研究所）

当前，科研事业单位的发展情况较为复杂，其既要面对激烈的市场竞争，又要承担起国家的科研任务，这迫使其既要追求经济效益，又要实现社会效益。因此，科研事业单位必须在国家政策的支持下，通过自身的努力来实现经济效益和社会效益的共同发展。但是，由于科研事业单位在资金来源方面的局限性，其在资金使用方面受到较大限制。为了降低科研事业单位对国家资金的依赖程度，就需要加强对科研事业单位的财务管理，不断提升单位的税务筹划水平，减轻单位的税收负担。对此，科研事业单位在进行财务管理时必须将税务筹划纳入财务管理体系中，以确保税务筹划工作顺利开展。

一、税务筹划的内涵及特征

税务筹划是指在法律法规允许的范围内，通过对税收法规的合理解读以及对经营活动的有效安排，达到减轻税负、合法避税和提高经济效益的目的。税务筹划强调在合法合规的前提下，通过对税收政策的充分了解和巧妙运用，让组织或个人在履行纳税义务的同时尽可能地减少税务成本，从而提高资金使用效率[1]。税务筹划不仅仅是单纯的减税行为，更重要的是对组织整体运营的优化，涉及财务管理、投资决策、经营策略等多个层面，要求筹划者具备深厚的财税法规知识和丰富的实践经验。税务筹划既要遵守税法规定，也要遵循具体的征管办法，如果超出税法规定范围开展税务筹划，则属于偷税漏税行为，会受到法律制裁。因此，企事业单位在开展税务筹划时要充分考虑国家的立法意图和具体征管办法，结合自身实际情况合理安排业务活动和经营行为。

从税务筹划实践来看，其主要包含以下几方面特征：第一，合法性。税务筹划必须建立在遵守法律的基础上，法律是税务筹划的根本依据，税务筹划必须严格按照税法的规定执行，不能有任何的偏差。第二，目的性。税务筹划的目的是减轻组织或个人的税负，实现自身利益最大化，因此其在合法性的基础上还具有目的性。第三，风险性。税务筹划是一种特殊的经济行为，其在实施过程中不可避免地存在一定的风险。风险主要来源于税务筹划方案设计不当或实施过程中出现问题，如纳税人的纳税义务发生了改变或者发生了其他严重的纳税违法行为等。第四，前瞻性。税务筹划需要在对国家税法规定和企业实际情况充分了解的基础上进行设计和规划，因此其具有很强的前瞻性。税务筹划不是单纯为了少缴税款而做出的短期行为，而是有计划、有目的地对企业税务相关工作进行全方位的筹划，这一特点决定了税务筹划具有前瞻性。

二、科研事业单位财务管理中税务筹划的作用

（一）优化税负结构

税负结构是指单位或个人所负担的各种税种在其总体税负中的比例和分布状况，反映了不同税种对纳税人的影响程度，以及税收在纳税人总体经济活动中的分担情况。对科研事业单位来说，合理的税负结构不仅可以提高其财务管理效率，还可以释放更多资源支持科研活动[2]。具体而言，在实施税务筹划的过程中，通过对税种、税率和征税方式的精细分析，可以帮助科研事业单位制定合理的纳税策略，运用研发费用加计扣除、高新技术企业优惠等政策，对研发支出进行合理安排，并对经营策略进行调整，进一步增强科研事业单位税负结构的合理性，在促进科研事业单位科技创新的同时，确保科研事业单位财务的稳健性。

（二）提高资金使用效率

资金使用效率直接关系到科研事业单位的经济效益和科研项目的推进。在财务管理中运用税务筹划，是提高资金使用效率的有效手段之一。通过实施科学的税务筹划，科研事业单位可以有效规避不合理的纳税支出，节省出更多的资金用于科研项目。例如，通过选择合适的税收优惠政策，科研事业单位可以享受税收减免，增加可用资金；通过合理安排资产购置和使用时间，可以有效降低折旧和摊销成本，提高资产使用效率。此外，科研事业单位可以通过税务筹划对内部资金流转和资金结构进行优化，提高资金的周转速度，确保资金在关键领域和关键时刻有效投入。通过以上方式，科研事业单位不仅能够降低税收成本，还能够确保资金在科研活动中的高效使用，提升科研成果转化率，增强自身在科研领域的竞争力和影响力。

（三）促进经济效益的提升

税务筹划在科研事业单位财务管理中的应用不仅能够优化税负结构、提高资金使用效率，还能直接促进经济效益的提升。科研事业单位通过合理运用税务筹划，可以在确保合规的基础上最大限度减少税收支出，提升净利润水平。随着资金使用效率的提升，科研事业单位能够集中资源投入核心的科研活动中，推动科技创新，提升科研成果的市场转化率，从而实现经济效益和社会效益双重提升。此外，税务筹划还能帮助科研事业单位建立起一套更为科学合理的财务管理体系。通过对税务风险的准确识别和有效管理，科研事业单位能够提前做好风险防范，确保财务活动平稳开展，从而确保单位的财务稳定和经济安全。在外部经济环境不确定性增加的背景下，这种稳健的财务管理策略对于提升科研事业单位的市场竞争力、确保其可持续发展具有重要意义。

（四）提升财务管理水平

税务筹划在提升科研事业单位财务管理水平方面发挥着关键作用。通过系统性的税务筹划，科研事业单位能够更为准确地把握财务管理的方向，确保财务活动的合规性和有效性。首先，税务筹划有助于建立科学合理的财务预算体系，通过对未来可能发生的税务变动进行预测和评估，科研事业单位能够更加准确地编制财务预算，合理配置资源[3]。其次，应用税务筹划有助于优化资产负债结构，通过合理安排资产的购置和资金的筹措，实现税务成本最小化，提高资金的使用效率。最后，税务筹划的运用还有助于提升财务报告的质量，通过合理安排会计处理方法和税务申报策略，确保财务报告的真实性和透明度，为管理层和利益相关方提供准确可靠的财务信息。

（五）增强风险防范能力

税务筹划不仅能够对科研事业单位的税负结构和财务管理进行优化，还能有效提升科研事业单位对财务风险的防范能力。由于税法和相关政策的变动性，以及科研事业单位资金来源多元化，其往往会面临复杂的税务风险。税务筹划能够帮助单位识别潜在的税务风险点，制定应对策略，从而规避可能出现的税务争议和额外的税务成本。通过持续实施税务筹划，科研事业单位能够及时响应税法和政策的变化，确保其财务决策的及时性和准确性。此外，税务筹划还有助于加强内部控制，确保税务申报和缴纳的准确性，避免因误报、漏报或违规操作而产生的罚款和利息支出。通过有效的税务筹划，科研事业单位不仅能够降低税务成本，还能够避免税务争议和风险，从而确保其财务活动的稳定性和可持续性。

三、科研事业单位税务筹划的实施策略

（一）结合单位自身情况合理开展税务筹划

在实际工作中，科研事业单位应该认真分析自身情况，合理利用税收政策，制定科学的税务筹划方案。对于新成立的科研事业单位来说，其固定资产投资的规模相对较小，固定资产投资可以采用加速折旧的方法，适当地缩短固定资产折旧年限，避免固定资产投资产生的高税负。

对于已经成立并且正常运转的科研事业单位来说，其应纳税所得额通常较大。在这种情况下，科研事业单位可以基于纳税义务发生时间进行税务筹划。具体来说，科研事业单位可以通过调整收入确认时间、成本费用计提时间等财务处理时点，将部分应纳税所得额转移至税率较低的税期，或者推迟纳税义务的发生时间，从而达到节税的目的[4]。例如，对于一些可选择确认时点的收入，可以通过推迟确认时间来减少当期的应纳税所得额；对于一些可提前计提的费用，可以选择在税负较高的时期进行处理，以增加当期的费用支出，减少应纳税额。

对于已经成立但尚未运转的科研事业单位来说，其实际发生费用与收入匹配度较高，《中华人民共和国企业所得税法》规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因此，科研事业单位在开展税务筹划的过程中可以利用这一优惠政策减轻税负。但需要注意的是，科研事业单位在年中预缴所得税时，其实际发生与取得收入不匹配且不符合规定条件的费用支出不得在计算应纳税所得额时扣除。

（二）合理归集科研费用，充分利用加计扣除税收优惠政策

财政部、国家税务总局《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。根据相关税收政策，科研事业单位的研发费用可享受税前加计扣除或者无形资产加速摊销的优惠[5]。在开展税务筹划的过程中，如果能够合理确定研发费用的归集范围，准确识别和计量研发费用，就能够充分利用这些税收优惠政策减轻低税负。因此，在利用加计扣除税收优惠政策的过程中，科研事业单位应准确归集可加计扣除的研发费用，并根据研发活动的实际情况合理计算归集项目。一般来说，研发费用主要包括直接费用和间接费用两部分，直接费用如材料费、设备使用费、人工费等，可以直接归集到具体研发项目上；间接费用如管理费、公用费等，需要根据合理的分摊基础进行分摊。在明确费用归集的基础上，科研事业单位还应建立一套完善的费用归集和管理体系，设立专门的研发费用账户，明确费用归集的责任部门和人员，并制定详细的费用归集流程和标准，确保研发费用的合理归集和准确计量。

（三）加强内部控制，确保税务筹划有效实施

科研事业单位的税务筹划与其他企业的税务筹划都属于一种合理避税行为，但由于受传统体制影响较大，其管理机制相对复杂，必须加强内部控制，确保税务筹划有效实施。

首先，科研事业单位应建立科学合理的内部控制制度，明确单位内部各部门在税务筹划中的责任，以保障税务筹划顺利实施[6]。对于科研事业单位来说，财务人员是进行税务筹划的直接责任人，负责税务筹划方案的制定与实施；其他部门则负责配合财务部门进行税务筹划。各部门之间应加强沟通，配合默契、协作有序，从而降低风险。

其次，注重事前准备。在制定税务筹划方案前，各部门应对相关政策进行认真研究分析并提出可行性建议。科研事业单位应事先明确国家相关政策和法规的具体要求以及享受优惠政策的条件并准备好相应的材料。相关工作必须在单位内部组织实施前完成，以免因人员变动或其他因素而影响税务筹划效果。

再次，强化事后监督。由于税务筹划涉及多个部门和人员，且需要较长时间的执行和完善，所以各部门应加强监督与控制，在制定方案时要进行充分的风险评估；在实际执行过程中要定期对税务筹划方案进行检查和评估；在完成目标后还要定期对所取得的成果进行总结和分析。

最后，完善绩效考核制度。科研事业单位应建立有效的绩效考核制度及奖惩制度，将税务筹划工作纳入考核内容。具体而言，科研事业单位可根据工作目标和实际情况将税务筹划工作纳入日常工作考核中，对表现突出者给予奖励；对表现较差者则给予适当批评教育等。完善绩效考核制度不仅可以提高单位整体的工作效率、实现经济效益最大化目标，而且能够让每个职工意识到自身在税务筹划中的重要性。

四、结语

税务筹划是对纳税主体的经济活动进行事前规划和安排，以达到减轻税负、降低税收成本的目的。现阶段，随着科研事业单位加大成果转化、开发力度，其经营收益有了明显的提升，涉税业务越来越多，并逐渐呈现出复杂性特征。在此背景下，科研事业单位必须充分认识到财务管理工作中开展税务筹划的重要性，将税务筹划工作充分落实到工作中。科研事业单位的税务筹划不是简单地采用一般的财务管理方法，而是要结合自身实际情况，从国家宏观经济政策和法律法规出发，利用税法的特殊规定，选择最佳纳税方案，尽可能地使自身的经营利益最大化。