新会计制度下行政事业单位固定资产后续支出会计核算中存在的问题及对策

张晓伟

（作者单位：内蒙古赤峰市克什克腾旗审计局）

一、行政事业单位固定资产概述

（一）固定资产折旧

旧的会计制度中，行政事业单位的固定资产采用不计提折旧和摊销的核算方式，这种核算方式虽然操作难度低、核算过程简单，但不利于固定资产的后续管理，难以及时掌握固定资产损耗情况，实现对固定资产变化情况的持续追踪。而在新会计制度下，通过固定资产后续支出核算，能有效反映固定资产的消耗情况，对固定资产的价值进行合理预估，能够清晰全面地分析不同阶段的固定资产价值。对固定资产折旧进行核算时，可以采用年限平均法。这种方法具体分为三种，分别是分类折旧、个别折旧、综合折旧。分类折旧是将物理属性相同或者相近的固定资产归为一类，在总价值的基础上进行折旧计算。这种核算方式操作简便，准确率较高，还能够有效减少核算工作量。个别折旧是对单一的固定资产进行计提折旧。通常情况下，这类资产的价值较高，可以进行单独核算。综合折旧是对使用年限相同的固定资产统一进行核算，这种方法也可以减少工作量，提高会计核算的效率。但在实际工作中，具体需要选择哪种折旧方式，应该根据固定资产的物理属性、使用年限、实用价值等进行综合考虑，从而选择一种最佳的折旧方式[1]。

（二）固定资产后续支出会计核算

固定资产后续支出可以分为费用化支出和资本化支出两种支出形式。费用化支出应计入当期的损益中。办公楼的日常维护费用是比较常见的费用化支出，每年这种支出相对较少，可以直接计入管理费用中，在年底进行统一核算；资本化的支出可以计入固定资产中，从而增加固定资产的价值，这种支出方式较多且较为常见，如设备零部件的更换、设备的维修等，但是这部分的支出可以使设备的使用寿命延长，因此属于资本化支出，后续可以采用计提折旧的方式进行核算。费用化核算是一种不符合资本后续支出所采用的一种核算方式，可以将发生的费用化支出计入当期损益中，如管理费用、销售费用。费用化支出的主要作用是维护固定资产有序运行，促使固定资产的功能和价值能够充分发挥。固定资产后续支出中，对于符合资本化的支出，需要计入固定资产的价值中，对于被替换的部分，将通过累计折旧、减值准备等进行转销。固定资产资本化期间，需要将原本的固定资产转为正在进行的项目，待后续支出完成，并且能够达到固定资产使用的状态后，再将其转为固定资产。根据新确定的固定资产原价、折旧年限等进行折旧计提。资本化后续支出核算的数目相对而言较为庞大，并且发生的次数较少，在实际工作中进行识别时需要根据固定资产的实际情况而定[2]。

二、行政事业单位固定资产后续支出核算中的问题

（一）固定资产后续支出会计核算意识薄弱，固定资产管理过程混乱

一方面，固定资产后续支出管理是固定资产管理的重要部分，但很多会计人员缺乏对后续支出会计核算的重视。在新会计制度下，行政事业单位的固定资产后续支出管理存在一些问题，如固定资产的划分界限模糊，缺乏对固定资产后续支出金额和时间等详细信息的记录等，这些问题都是对固定资产后续支出会计核算管理重视程度不够所致。另一方面，由于固定资产管理的内容繁多，并且后续支出会计核算的难度较大，管理人员需要对其一一核对，所以管理过程容易发生混乱。

（二）固定资产管理没有考虑实际情况，后续支出会计核算制度不完善

一方面，部分事业单位为了更好地适应新会计制度对固定资产管理的要求，直接照搬新会计制度中的一些规定开展固定资产管理工作，尚未考虑到工作单位的实际发展情况，导致制度实施和单位实际情况出现不符合的情况，直接影响制度的实行效果。另一方面，新制度的实行离不开专业人才，同时需要有健全的制度保障体系作为支撑，应该加大对固定资产后续支出核算管理的力度，但在实际管理中存在管理监督要求落实不到位、考核制度缺乏针对性、责任分工不明确等问题，导致固定资产后续支出会计核算出现问题时难以追究责任，行政事业单位财务管理的风险加大，并且会增加财力、物力、人力成本，对行政事业单位的经济造成较大损失。

（三）会计人员专业能力有待提升，影响了制度实施效果

新会计制度的实施对会计人员提出了更高的要求，会计人员需要转变传统工作模式和思想观念，学习新会计制度。但是，由于行政事业单位固定资产管理长期以来已经形成固有的模式，固定资产的后续支出会计核算尚未得到重视，并且很多财务人员的专业能力不足，难以将新会计制度中的要求落到实处。特别是少部分工龄较长的工作人员，对信息化技术的接受能力较弱，对新系统、新工作方式难以适应，导致在工作处理方面效率较低，并且难以把握固定资产后续支出会计核算的准确性和时效性，导致信息化技术的价值难以充分发挥出来，也导致固定资产后续支出核算难度增加，最终影响行政事业单位固定资产的合理配置和核算。

三、新会计制度下行政事业单位固定资产后续支出会计核算问题的应对措施

（一）提高对固定资产后续支出核算管理的重视程度，厘清固定资产管理过程

在新会计制度实施后，要求行政事业单位树立全新的固定资产管理理念，顺应政策和制度的要求，促使固定资产后续会计核算更好地落实。首先，对于固定资产的核算模式，应该创新管理理念，严格根据新会计制度提出的要求进行落实，明确资产管理体系，改变管理模式，明细岗位职责，提高对固定资产后续支出核算管理的重视程度，利用新会计制度充分弥补旧会计制度中存在的不足。其次，应该树立创新发展的意识，在实践中不断优化工作方式，创新工作模式，将新会计制度的要求严格落实，将新会计制度和现阶段行政事业单位的固定资产后续支出会计核算情况相结合，构建完善的管理体制和学习机制，同时为工作人员提供专业培训途径，促使其能够在不断的培训学习中掌握固定资产购置、固定资产维护以及科学使用的方式和技巧，加强对固定资产核算风险的分析，做好风险把控，提高核算的质量和效率。最后，行政事业单位管理者的资产管理意识会直接影响资产管理的效果，因此，管理者也要树牢固定资产管理意识，认识到固定资产后续支出会计核算的重要性，并且按照要求严格落实。

（二）充分考虑单位实际情况，完善固定资产后续支出会计核算制度

新会计制度对行政事业单位的固定资产管理提出新要求，固定资产的折旧、后续支出管理等方面有了新的变化，特别是对支出的分类、计量方式等都有较大的改变。传统的固定资产管理和新会计制度下的固定资产管理有较大的差异，这就导致新旧制度的衔接和过渡存在困难，因此，应该加强对这方面问题的重视。固定资产后续支出的金额多少、时间等信息需要进行明确详细的记录，促使固定资产后续支出核算更加科学。除此之外，行政事业单位上层领导应该高度重视，充分考虑单位实际情况，尽快调整单位相关管理细则，促使单位更好地适应新会计制度的要求。对于固定资产后续资本化支出和费用化支出，应该有明确的划分标准，根据分类确定后续支出的属性。通常情况下，将固定资产后续支出划定为资产费用支出后，其他的后续支出则被定义为费用支出，这种界定方式存在一定的模糊性，为了促使固定资产后续支出核算更加科学，需要对划分标准进行详细设置，并且将相关责任落实到个人身上，确保资产管理的每一个环节都有专人负责，避免出现推诿扯皮的情况，也能够确保固定资产管理工作能够落到实处[3]。

（三）培养专业过硬的财务工作人员，提升固定资产管理后续支出核算水平

人才建设是企业和单位建设的根本。对于行政事业单位而言，专业化的人才是促进其蓬勃向上发展的根本动力，在提高工作效率的同时，能够为单位的发展贡献更多力量。在新会计制度实行的背景下，各行政事业单位的固定资产核算模式需要根据新制度要求进行调整，这就对行政事业单位的财务工作人员提出了更高的要求，部分工作人员对新会计制度了解不多，由于长期以来受传统核算方式的影响，接受新事物的能力较弱，并且自身的专业素养难以满足新会计制度的要求，致使固定资产后续支出管理工作难以有效落实。倘若工作人员对固定资产后续支出处理模式不熟悉，则很容易出现不转销直接增加固定资产价值的常识性错误，这种行为会对固定资产价值核算结果的准确性造成严重的负面影响。因此，应该强化对财务工作人员的专业培养，对实际工作中的问题进行总结，并且对出错率较高的问题进行集中讲解培训，通过讲座、培训、交流学习等多样化的方式提高财务人员的专业化水平，促使其能够更加娴熟地应对工作中出现的问题，避免出现专业性错误，提高工作效率和工作质量。除此之外，还有很多财务工作人员对新会计制度中的内容了解不够透彻，这会导致在实际工作中出现问题，因此，应该组织财务工作人员集中学习新会计制度的内容，提高财务工作人员的专业素养[4]。

（四）强化事前监管和内部控制，规范固定资产管理后续支出核算工作

为了避免出现资源浪费的问题，行政事业单位不仅要加强事后报销审核，还应该全面落实事前审批制度。对于固定资产的后续支出，首先由使用人填写申请单，并且标明支出的具体信息，对固定资产的数量、品牌等信息进行详细记录，接着上报审批，审批人员对信息进行核对，核对无误后由资产管理人员进行核定。严格把关前置审批流程，并且实行专岗专责，这样能够有效减少资源浪费的现象，促使固定资产的使用率得到提升。新会计制度中的固定资产后续支出核算在原有基础上增加了部分内容，促使固定资产的管理更加精细化。为了更好地落实新制度，行政事业单位应该建立内部控制制度，对固定资产的采购、分配、使用、维修等各个环节都进行合理的监管，规范固定资产管理后续支出核算工作，实行专人负责制，并且发挥部门之间的监督作用，杜绝不符合审批流程的行为。将制度中的所有文字要求落到实处，合理规定保管方式、折旧方式、折旧年限等内容，使得管理人员的管理行为有据可依。这就需要行政事业单位加强对专业人才的培养，使得管理人员对固定资产后续支出管理的内容有清晰全面的了解。不仅如此，还应该设置定期复核制度，定期监督固定资产后续支出情况，避免资产流失。

（五）促进固定财产后续支出管理信息化建设，提升固定资产管理信息化水平

现如今是互联网发展的时代，互联网技术已经融入人们生活的各个方面，给其生活和工作都带来极大的方便。在行政事业单位固定资产后续支出会计核算管理的过程中，应该加强对互联网技术的应用，顺应时代发展潮流，审视传统工作方式中存在的不足，并且根据新会计制度要求和时代发展的潮流，转变固定资产管理模式，促使行政事业单位的固定资产管理更加科学合理。行政事业单位可以从以下几个方面应用互联网技术。首先，利用互联网技术构建完善的固定资产后续支出管理系统，发挥互联网技术的优越性和大数据技术的科学性，对行政事业单位的所有固定资产进行统计分类，计算机能够对不同类型、使用年限、规格、数量等信息进行统计和分析，并且对固定资产进行信息化管理，相关管理人员可以直接掌握固定资产后续支出的所有信息内容，掌握固定资产的动态，充分满足行政事业单位的管理需要，促使资产管理的效率得到提高。其次，行政事业单位固定资产后续支出会计核算管理需要做好信息共享，根据固定资产的实际情况促进资源合理配置。共享最大的优势在于，各个部门将部门的固定资产信息上传，固定资产管理部门能够看到所有部门的固定资产信息，能够为统计工作节省更大的成本，避免人工统计出现失误，提高固定资产管理的质量。最后，对于固定资产后续支出核算而言，共享制度更具优越性，可以对每一笔后续支出进行记载，系统自动分类和生成数据，促使年度总结核算效率提升[5]。

四、结语

行政事业单位在日常运行管理中会遇到各种各样的问题，核算管理固定资产是其中之一。在经济快速发展的形势下，行政事业单位的规模在日益扩大，固定资产管理的内容更加多样化，固定资产管理的难度也在与日俱增。面对这一现状，应该积极分析行政事业单位固定资产后续支出会计核算中存在的问题，并且采用积极的应对措施，从制度优化、人才培养、系统改进等多方面入手，保障行政事业单位稳步发展。