提升合并财务报表质量对公司的影响及有效策略

王 鲁

（作者单位：中国交通建设股份有限公司总承包经营分公司）

合并财务报表作为公司财务管理和信息披露的重要工具，在当前全球化经济背景下扮演着至关重要的角色。合并财务报表是所有公司对内和对外沟通的一种通用会计语言，公司运行状况是否良好、是否健康，合并财务报表上的财务指标是最直观的衡量标准。合并财务报表能更好地评价公司经营业绩，以便及时发现一些问题，及时调整经营方向，采取相应措施来提升公司的经营管理水平，提高效益，为经营预测和决策提供依据。

一、合并财务报表的概念与特点

（一）合并财务报表的概念及主要组成

合并财务报表是以由母公司和子公司组成的集团公司为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映集团公司财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并资产负债表是合并财务报表的核心部分，用于呈现合并会计主体的资产、负债和所有者权益，显示了整个集团公司的资源分配情况，以及公司的债务和权益情况。合并利润表反映整个集团公司的收入、成本、税前利润和净利润等关键财务指标，通过合并利润表可以衡量公司的盈利能力和经营绩效。合并现金流量表展示集团公司的现金流入和流出情况，通过现金流量表可以了解现金流量的影响因素，评价公司的支付能力、偿债能力和资金周转能力。合并所有者权益变动表记录所有者权益的变动，包括股东权益的增减和分配，以及其他重要的所有者权益变动情况。附注提供对合并财务报表中数字的解释和背景信息，包括会计准则的声明、重要的会计政策和会计估计、业务概述等，有助于使用者联系相关联的信息，并由此更好地理解财务报表。

（二）合并财务报表的特点

合并财务报表的主要目的是反映整个集团公司的财务情况，包括母公司及其全部子公司。这意味着它提供的是关于整个集团公司的综合财务信息，而不仅仅是母公司或任何一个子公司的单独情况。合并财务报表通常是由母公司站在整个集团公司的立场上编制的，它以纳入合并范围的公司个别财务报表为基础，由母公司抵销或消除母公司与子公司之间的内部交易，通过抵销内部交易和其他调整，确保合并财务报表能够反映整个集团公司作为一个整体的财务情况，确保合并财务报表数据反映外部市场条件下的真实交易。合并财务报表还需要考虑特殊交易事项，如合并、收购、关联企业和其他非日常经营活动，以确保这些事项对报表的影响被正确披露出来。

二、提升合并财务报表质量对公司的影响

（一）有助于完善公司内部管理，提升精细化管理水平

一是优化合并财务报表体系。公司根据管理需要，会修订完善合并财务报表框架、报表系统和编报细则，划小经营核算单元，建立覆盖业务、市场、项目等多维度的合并财务报表指标体系，建立健全多维立体、精益高效的合并财务报表体系，为管理层提供全级次、多要素、精细化的数据支持。二是全力支撑公司经营业绩考核。公司根据经营业绩考核需要，会不断完善、优化合并财务报表体系，通过在合并财务报表中建立一主多辅的考核指标体系，精确反映不同部门和子公司的经营业绩情况，为公司管理者提供有针对性的数据支持。三是不断拓展合并财务报表的应用领域。借助合并财务报表，企业可以深入业务前端，深化业财融合，积极推动内、外部数据由分散走向集中，消除“信息孤岛”，打通数据价值链条，加强信息互联互通和数据整合，实现财务数据标准化治理和集中化运作，以充分发挥合并财务报表在加工、存储、传递数据等方面的重要作用。四是合并财务报表的精细化管理指标可为管理层提供更多的数据支持，有助于管理者及时监测业务部门和子公司的经营情况。管理者可以基于这些指标更准确地评估公司的整体绩效，及时调整财务策略，制定战略方向，选择适当的业务扩展计划。合并财务报表的精细化管理还能增强公司财务决策的智能性，为公司的可持续发展提供强有力的数据支撑。

（二）有助于全面了解公司经营现状，提高公司决策制定的可行性

合并财务报表数据既是对公司经营家底、成果的盘点与总结，也是对公司战略决策、管理模式的回顾与检验。①通过合并财务报表数据可以深入分析公司盈利水平和盈利结构，让管理者通过数据更直接地了解各业务板块效益贡献度，为下一步市场开发提供决策支持。②通过高质量的合并财务报表数据可以进一步剖析公司成本费用情况，按照各分公司业务板块分类逐级分解成本费用，对标行业先进水平，帮助管理者分析生产经营各环节的成本节约空间，找准降本挖潜的着力点，实现降本增效。高质量的合并财务报表数据是一个宝藏，数据是表象，数据背后的信息才是最重要的。③高质量的合并财务报表能够反映经营管理的成效及问题。通过对合并财务报表数据的挖掘和利用，可以帮助公司管理者对公司内不同业务板块、不同子公司经营状况进行精准“把脉”，再“开方”“抓药”，发挥内外部管理建议书的作用，用“活”合并财务报表数据成果，助力公司提升发展质量。

（三）有助于加强公司风险管理，实现公司战略目标

通过合并财务报表数据，公司能够加强对日常财务风险的监控，实时跟踪财务指标，对资产负债率、现金流、汇率等重点指标进行风险评估和风险管控。通过合并财务报表可以全面盘查公司经济资源，精准发现连年亏损的子公司，通过财务数据和生产经营数据，对比财务核算和经营核算的利润总额偏差，分析偏差和亏损原因，提前了解阶段性亏损和实质性亏损，提升防亏减亏的针对性，从经营管理上采取切实有效的防亏减亏措施，有效防范公司亏损风险[1]。“两金”（应收账款和存货两者占用的资金）较高的公司，将对子公司经济效益等造成不利影响。而通过合并财务报表可以摸清“两金”底数，直观地反映逾期时间长、单个项目逾期金额大的合作公司，可以全面掌握当前重点区域重点逾期客户逾期情况，并有针对性地制订回收方案，避免“两金”长期积存，有效防范、化解资产减值风险。

三、提升合并财务报表水平的建议

（一）加强制度体系建设

一是加强合并财务报表顶层设计。根据公司管理要求，坚持战略导向、融合性、适应性、成本效益领先原则，以公司发展战略为牵引，以财务决策为核心，以持续创造价值为目标，充分利用合并财务报表工具，推动合并财务报表由“会计反映型”向“价值管理型”加速转变。二是加强制度标准研究宣贯。公司要建立会计资料库，搜集整理财政部、证监会及其他权威机构发布的会计准则等会计相关规章制度，建立会计共享资料库，并及时更新、完善会计相关规章制度和案例，方便财务人员查阅和学习[2]。要建立会计专家库，选拔兼具会计理论知识和实务经验的会计专家，成立会计核算专家组，共同研究解决公司上下会计核算遇到的疑点、难点、痛点。要建立会计案例库，全面梳理公司内部日常咨询较多的、典型的、疑难的业务案例，系统总结统一会计处理方法。三是要加强对会计准则的学习与理解，特别是对与本公司经营活动密切相关、会计核算问题多发频发领域的准则，要组织专门力量，在认真研究、深入探讨的基础上形成一套实施细则和操作手册，结合公司实际细化有关准则的适用标准和条件，并通过问答等形式层层宣贯下去，实现全公司上下核算和报表的标准化统一管理。

（二）规范会计基础工作

①遵守会计准则和相关法规是公司会计核算的基本要求。规范性的提高意味着公司将遵循统一的会计准则和法规，确保会计处理方法的合法性和合规性。公司可以建立统一的核算和报告制度，确保不同部门和子公司在会计核算方面采用一致的标准和流程，不断提高财务报表数据的一致性、可比性。②定期修订和完善会计政策和核算办法是确保公司会计核算规范性的重要步骤。公司应根据业务实际情况和政策法规的变化，及时调整会计政策和核算办法，以保持其适应性。针对集团公司内部的同行业、同板块、同业务的子公司，建立统一的会计政策和核算规则，确保所有子公司在会计核算方面采用相似的方法，提高财务报表数据的可信度。③会计信息的真实性和可靠性是财务会计的底线和红线。提高会计信息质量意味着确保会计数据的准确性，以便投资者、管理者和监管机构可以信任这些数据。另外，提高会计信息质量有助于降低公司财务风险，真实和可靠的会计信息可以帮助公司及早发现和应对公司经营问题，避免产生不必要的损失[3]。④会计信息是管理决策的基础。只有提高会计信息质量，才能为决策者提供可信赖的数据，以便其作出合理的战略决策。公司要严格按照会计准则、会计制度和财务管理有关规定，如实、完整地确认、计量、反映和报告各类经济活动，确保合并财务报表数据真实准确。

（三）提高信息化技术水平

一是通过信息化技术平台，完善报表数据标准，提升数据质量，为合并财务报表指标体系夯实数据基础。公司可以通过数字化手段来设计面向不同管理层级的合并财务报表指标和报表分析综合管理平台，这个平台可以根据各级管理层的需求，提供定制化的报表指标和分析工具，使管理者能够更轻松地访问和理解财务数据。公司应通过建立统一的数据标准，减少数据处理中的错误和不一致性，提高合并财务报表质量。二是要深化业财融合。所有数据要以业务端源头数据为基准，保障数据源头质量。充分利用财务信息化平台实现科目标准化、报表标准化、流程标准化，夯实数据传递基础工作，通过业财融合，积极解决数据冗余、口径不一致、传递不及时等问题，通过信息化手段，打破“信息孤岛”和系统壁垒，充分挖掘业务财务数据，利用合并财务报表将数据价值有效转换。三是充分运用各种数字化手段和信息化系统，实现各公司报表自动采集、自动校验。由业务系统将数据推送至财务系统，再由财务系统推送至报表系统，实现全链条数据一致和可追溯[4]。强化各层级、各系统之间的校验互审，保证各项数据的可靠性和准确度，加大合并财务报表数据成果的运用力度、广度和深度，为管理者提供高质量的决策依据。

（四）加大培训力度

公司应当高度重视和培养编制合并财务报表人员的综合能力。高质量的合并财务报表要求编制人员不仅要有过硬的财务专业知识，还要能够准确分析合并财务报表数据的变化及其原因等，要看到合并财务报表数据背后所隐藏的财务风险点。一是公司要建立一套行之有效的培训制度，为每一位财务报表编制人员提供良好的培训机会[5]。二是要加强对基层公司和一线财务人员的培训宣贯，把规则规范讲细、讲透，确保各项要求直通基层、直达一线，保障数据源头精确度，最大限度保障数据的准确性。三是公司应建立有效可行的轮岗机制，使工作人员能将理论知识应用到实际工作中，深化业务数据与财务数据的融合，更好地为公司管理者制定管理决策提供参考。例如，某企业针对财务部门员工开展了专业的合并财务报表培训。这些培训课程涵盖了合并财务报表的基本原理、编制流程、适用的会计准则和税务处理等内容。通过邀请行业内的专家学者和经验丰富的财务专业人士授课，确保了培训的实用性和前瞻性。企业还组织了案例分析研讨会，让员工分析真实的合并财务报表案例，分析一次特定的业务并购如何影响合并财务报表，包括资产评估、收购溢价的处理以及合并后的财务影响等。通过这种互动式学习，员工能够更深入地理解合并财务报表中的关键问题，提高解决实际问题的能力。

四、结语

合并财务报表是全面总结公司业务活动、财务活动的一项重要工作，是全年经营成果的系统汇总，也是作决策、定战略、抓管理的重要参考环节。标准、合规、高效的合并财务报表能确保数据的准确性和一致性。通过分析合并财务报表数据，管理者可以提出管理建议，改进业务流程，降低成本，提高利润，不断增强公司的竞争力，因此做好合并财务报表工作对于公司的发展而言十分重要。