关于国有企业应收账款管理的探讨

孙冰

近年来，我国社会主义市场经济蓬勃发展，国有企业作为经济发展的重要支柱发挥着重要作用。随着商业信用的普及，为了在激烈的市场竞争中脱颖而出，赊销成为了不可避免的销售方式。在快速提高销售额的同时，形成了大量的应收账款，这就必然导致应收账款在流动资产中的占比增加。大量短期内无法收回的应收账款极易导致坏账风险，降低流动资产质量。随着应收账款规模的不断扩大，应收账款的管理水平很大程度上决定了国有企业收入的质量及健康水平，应该引起高度重视。伴随市场经济的不断发展，国有企业面临的市场竞争压力越来越大。如何更好地应对挑战，做好应收账款管理是现阶段国有企业面临的一个重要课题。

本文阐述了应收账款的基本含义、产生原因、国有企业应收账款管理的重要性。分析了国有企业应收账款管理目前存在的缺少风险防范意识、管理体系不健全、制度不完善、专业管理人才缺乏、对应收账款日常管理不够重视、缺乏有效的考核激励监督机制的问题，提出了通过强化全员应收账款风险管理意识、建立健全应收账款管理制度、加强人才队伍建设、加强日常应收账款管理、建立长效激励监督机制、完善国有企业应收账款管理的建议，希望能够对国有企业应收账款管理工作的优化调整、资金利用效率的提升、国有资产的保值增值发挥一定的积极作用，帮助国有企业防范经营风险、健康有序高质量发展。

一、国有企业应收账款管理概述

应收账款是指企业在日常经营过程中因销售商品、提供劳务等业务应向购买方收取的款项。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，表示企业在销售过程中被购买方所占用的资金。应收账款是企业的一项重要流动资产，也是风险较大的资产。对于应收未收回的账款，企业应及时采取措施组织催收，尽早收回以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续健康发展。

应收账款作为变现能力较强的流动资产，通常作为短期偿债能力分析的重要指标。应收账款周转率越高，收现期越短，回款速度越快，应收账款质量越高。反之，如果应收账款长期无法收回，就会占用大量流动资金，一定程度上会导致缺乏健康稳定的现金流难以支持企业发展。应收账款收回时间及可收回金额的不确定性，增加了企业的经营及资金风险。长此以往，企业为维持自身运转发展，就不得不通过银行借贷筹措资金。一方面会提高企业的负债水平，增加企业的经营风险；另一方面会增加固定利息费用支出，增加企业的资金成本，增加企业的财务风险。

不同于民营企业，国有企业不仅需要追求企业价值最大化，同时也承担着更多的社会责任。既要管理好应收账款，及时回笼资金，减少融资成本，在激烈的市场竞争中健康有序发展，同时也要兼顾完成政治目标、社会目标，制定最佳的信用政策，助力政府保障和改善民生。结合国有企业“两金”（应收账款、存货）压控工作，以助力企业实现高质量发展为出发点，以提高资源配置效率、优化企业资产结构、改善企业经营现金流为导向，国有企业应多措并举、标本兼治开展应收账款管理工作。

二、国有企业应收账款管理存在的问题

（一）缺少风险防范意识

在国有企业深化改革、自负盈亏发展的大环境下，销售收入、利润总额作为企业负责人及高层管理人员的主要考核指标，很可能导致企业领导人重业绩轻管理，盲目追求业务规模、收入水平扩张。通过提高赊销比例扩大销售规模，可能会忽视应收账款管理工作。如果企业高层管理人员不重视，必然导致基层人员关注度不够，责任意识不强。

事前未对客户进行详细的背景调查，评估其资信状况、偿债能力及历史偿债意愿等。事中赊销审批不严，未对不同客户设置合理的赊销额度及信用期。事后对应收账款回款不够重视，应收账款账龄表流于形式，长账龄应收账款催收力度不够、长期挂账，既影响了企业的资金链运转，也增加了坏账风险。在降低收入质量的同时，极易引起国有资产流失。

（二）管理体系不健全、制度不完善

虽然国有企业“两金”压控工作在持续推进，但是仍有部分企业对压控工作不重视。未制定可行的制度或制度建设流于形式，缺乏具体实施流程和实施细节。可执行性、可操作性不强，责任划分不清，没有将目标层层分解到责任部门、责任人，导致部门间推诿扯皮。

客户信用评价及管理体系不健全，部分国有企业不重视客户的信用评价，盲目赊销扩张。没能建立合理的制度、指标体系对客户的信用等级进行评价，并根据客观情况实时更新信用等级信息。

事前审批制度建设不完善，没能严格按照信用等级认定审批赊销额度，赊销额度的确定随意性大。对于资信情况较好的客户，信用政策执行过严可能导致减少销售规模，而对于资信状况较差的客户，信用政策执行过松可能增加回款难度，甚至导致坏账损失风险。

应收账款逾期管理制度不健全，责任划分不清，相關部门沟通不到位，销售部门认为合同签订、供货或服务完成销售工作就结束了，对回款情况不够关注。财务作为后端管理人员，了解到的信息滞后，不能及时了解客户信息及具体合同执行状况，对应收账款逾期管理有限。

（三）专业管理人才缺乏

应收账款管理人才的缺乏给应收账款管理工作带来了一定的困难。部分国有企业没有设置专门的应收账款管理部门，也没有设置应收账款管理或者信用管理岗位，配备专业应收账款管理人员，而是将应收账款管理工作交由财务人员兼职负责。财务人员虽然对数字敏感，了解企业资金情况，能够根据企业资金情况及时调整宽松或紧缩的信用政策，但是财务人员对各个客户的具体情况不了解，且普遍原则性强、易破坏客户关系，进而影响跨部门关系。也有部分国有企业选择将应收账款管理职责放在销售部门。销售人员虽然与客户关系更为紧密，可以及时收集动态信息、维护良好的客户关系，但是存在为了达到销售业绩放松信用政策的风险。

（四）对应收账款日常管理不够重视

部分国有企业应收账款台账登记主要靠财务人员手工登记，受业务规模大、客商信息多等因素影响，经常导致台账信息不准确，责任人不清晰。还存在不能实时更新账龄数据，对即将逾期款项进行预警的问题，也没有实时根据账龄情况调整收款政策。

还有企业管理模式改变、组织架构调整、项目经理变更、信息系统切换等客观原因，导致部分应收账款无人认领或认领有误。业务部门的应收账款台账与财务台账不一致，部分客户存在滚动付款情况，加大了应收账款的日常管理难度。此外，在多个业务部门与同一客户有不同业务往来，客户合并付款未注明项目时，容易导致应收账款明细核销不准确，也加大了应收账款管理难度。

对于长期应收未收回账款，催收多采用电话等口头催收形式，未形成书面催收记录。一但员工离职交接不清，接手的人员很难开展后续催收工作，且易导致超过诉讼时效无法追溯的风险，给企业带来损失。

（五）缺乏有效的考核激励监督机制

缺乏有效的考核激励监督机制是制约企业应收账款有效管理的重要原因。一方面考核激励机制不健全，标准不清晰，可操作性不强，考核激励对象设置不准确，责任人设置不合理，缺乏科学的考核评价机制；另一方面未建立行之有效的监督机制，对收款过程进行监督、控制，对监督中发现的问题重视程度不够，整改力度不够。

三、完善国有企业应收账款管理的建议

（一）强化全员应收账款风险管理意识

国有企业管理层要加强培养应收账款风险管理意识，通过加大宣传培训力度，从上至下层层传达至基层员工。根据具体情况适当调整赊销力度，从事前、事中、事后三个阶段分别识别、控制风险。

在事前加强对客户的背景调查，对其资信状况、偿债能力及历史付款习惯等进行详细评估；在事中严格进行赊销审批，针对不同客户设置合理的赊销额度及信用期；在事后加强对应收账款回款的重视程度，加大催收力度防范坏账风险，避免国有资产流失。

（二）建立健全应收账款管理制度

应收账款管理制度通常应包括客商管理、客户信用评价制度，事前审批制度，应收账款逾期管理制度、坏账准备金、坏账损失处理制度，绩效考核制度等一系列相关制度。

建立企业客商管理、客户信用评价制度，对客户资信情况进行前期调查并持续跟踪动态评估。针对客商准入管理、日常管理、评价管理、价格及信用政策管理、激励管理制定指导性、可执行性强的制度。全面开展信用考评，合理确定客户信用等级，结合企业风险承受能力、行业及竞争对手情况制定适合自身发展的信用政策。对不同信用等级客户制定不同的赊销政策及额度。适度赊销可以帮助企业降低库存、开拓市场，提高市场占有率，但是同时会导致占用企业资金，提高资金成本，增加管理成本，且易形成坏账损失风险。企业应权衡风险与收益，制定合理可行的信用政策，以期实现价值最大化。合同执行完毕后及时总结经验教训，动态调整信用评价机制，根据每次合同履约情况及客户公开的财务信息，动态调整客户信用评级。

建立事前审批制度，在合同签订过程中严格按照客户所属信用等级，审批赊销合同风险是否可控，并在赊销额度内确定本次可赊销的金额，设置赊销条款。根据历史合同回款情况设置信用期，并严格按合同执行，做到有据可依。

建立应收账款逾期管理制度，明确财务、业务、法务等各责任部门的責权范围，落实责任到人。制定系统、可操作的应收账款逾期压降措施，借助信息化系统实现应收账款的科学管理。

建立坏账准备金、坏账损失处理制度，制定科学合理的坏账准备计提标准及坏账损失处理原则、处理方式。坏账核销后按照“账销案存”原则登记备查账簿，避免坏账收回后无法对应入账，形成账外资金。

建立绩效考核制度，将回款情况纳入销售人员绩效考核制度中。设置清晰明确的考核方法、考核指标，并落实监督责任，使应收账款管理考核有制度可依，有规则可循。

（三）加强人才队伍建设

国有企业应明确设置专门的应收账款管理部门的重要性，培养引进应收账款管理人才、专职风险管控人员。在加强人员培训，提高业务能力的同时，注意职业道德、责任意识的培养，使人才与企业共同成长。同时加强销售人员、信贷审核人员、合同审核人员、财务人员、法务人员等相关人员的培训，不断提高员工整体素质。

（四）加强日常应收账款管理

1.明确职责分工，落实责任部门及责任人

业务部门是应收账款催收工作的责任主体，应跟踪合同执行进度，按照“谁经办、谁控制，谁发生、谁负责”“新官必须理旧账”的原则，全面承担经办业务涉及应收账款的清收工作。应收账款责任人发生变化的，应在岗位变化的同时在信息系统中完成责任人变更。

利用信息化手段建立应收账款预警制度，加强部门间的合作。建立并实时更新应收账款台账，建立应收账款核对机制，提升应收账款管理效率。业务部门应根据所掌握的客户情况及时更新客户资信状况。财务部门应及时更新应收账款回款情况，法务部门适时介入，以专业角度为催收工作提供必要的法律支持，分析研判是否需要采取发律师函、诉讼、仲裁、财产保全等法律手段催收。各业务部门要对应收账款逐笔核对并积极开展清收工作。保留好销售合同、发货单、签收单、验收单、结算单、对账单等相关原始单据，避免一但发生诉讼，因证据不足而败诉的风险。各方信息应实时同步，打通信息壁垒，降低沟通成本，更好地管理应收账款。做到账实相符、清收责任到人。

2.制定清收计划和措施，改善企业资金状况

要高度重视应收账款清收工作，确保“应收尽收，应收早收”。客户信用期到期后，及时采取催收措施，以免客户利用企业应收账款管理漏洞故意拖欠应收账款，占用企业资金。要建立应收账款对账机制，财务部门为业务部门提供准确的财务数据支持。应收账款各责任部门应逐笔分析应收账款未收回原因、落实具体责任人，按催收难易程度进行分类，制定有针对性的催收计划和措施，明确清收回款时间。要定期组织召开应收账款分析会，研讨催收遇到的困难，制定解决措施，改善部门及企业经营现金净流量状况。必要时可以根据自身实际情况，选择运用应收账款保理、应收账款质押、应收账款票据化、应收账款资产证券化等手段加快应收账款资金回笼。

（五）建立长效激励监督机制

要加强应收账款清收考核。明确应收账款管理分管领导及执行责任人。建立公平公正、明确可执行的绩效考核机制，将回款时间、金额、比例等相关指标列入绩效考核制度中，与相关人员的销售提成、绩效工资等直接挂钩。要做到奖惩分明，有规则可依，强化责任意识，激发员工的积极性。强化过程监督，定期或不定期对制度执行情况进行抽查，监督反馈制度落实情况，充分发挥绩效考核管理的导向作用。

将应收账款回款工作纳入到企业年度考核体系，以考核保障年度应收管控目标落实到位。针对可能出现的偏差因素，积极采取应对措施，全力以赴确保完成管控目标。

结语：

国有企业应收账款管理与压降是一个动态的过程，需要不断调整方法策略，建设一条双向畅通、及时有效的沟通渠道。要减少应收账款占用资金成本，降低坏账损失风险，加快企业资金周转，降低融资压力，减少利息负担，避免国有资产流失，保障国有企业健康有序高质量发展。综上所述，国有企业应收账款管理工作任重道远，国有企业应通过强化全员应收账款风险管理意识、建立健全应收账款管理制度、加强人才队伍建设、加强日常应收账款管理、建立长效激励监督机制等措施，多措并举助力国有企业实现高质量健康发展。