基于模糊综合评价法的A 企业全面预算管理评价研究

弓晓莹

（河北晨砻科技有限公司，河北 秦皇岛 066000）

1 引言

全面预算管理具有规范企业财务活动、提升企业资源配置能力、增强企业市场竞争力的作用，加强企业全面预算管理对中小企业发展具有积极的现实意义。由于本文研究对象A 企业在全面预算管理实施过程中存在较多问题，对A 企业全面预算管理作出评价有利于改进企业全面预算管理、提升预算管理水平、实现企业提质增效目标。

2 模糊综合评价法与层次分析法概述

2.1 模糊综合评价法

模糊综合评价法是一种利用模糊数学的隶属度对受多种因素影响的对象作出定量评价的方法。由于其结论清晰，故适合多种因素制约和非确定的问题。A 企业全面预算管理评价是一个主观性较强的问题，且问卷对象是A 企业的高管、中层经理及普通员工等非专业人士。因此，问卷信息带有模糊性，必须采用合适的方式将其转化为比较科学、合理、贴近实际的量化评价才能够对A 企业全面预算管理作出评判并为问题总结提供依据，模糊综合评价法正具备这种优势。为使受访者能够定量化表达意见，本文采用 “优秀”“良好”“一般”“较差”这4 种常见且容易区别的选项作为评语，以尽最大可能地使受访者完成调查问卷。

2.2 层次分析法

层次分析法是一种将定性与定量决策相结合的方法，具有需求数据少、简洁实用的特点，适用于全面预算管理这类多目标、多层次系统评价。在A 企业全面预算管理评价过程中，必须建立合适的指标体系才能进行评价，指标的选取首先要基于现有理论和研究成果，其次要结合A 企业实际情况，最后根据专家意见得出。不难看出，指标取舍具有较强的主观性，不同的专家更是有不同的看法，必须进行权重计算才能具有实际价值。而层次分析法就是最为便捷的方法，其能将专家的定性分析转变为定量的矩阵形式并计算出各指标权重。

3 A 企业全面预算管理的模糊综合评价应用

3.1 构建评价指标体系

本文以A 企业全面预算管理为研究对象，选取恰当的评价指标构建A 企业全面预算管理评价指标体系，通过一致性检验，最终计算得出指标权重值。构建评价指标体系的流程如图1 所示。

3.1.1 确定评价指标（建立层次模型）

全面预算管理绩效评价是指通过一系列的标准、指标、程序以及方法等对预算执行情况和预算管理情况进行检查核实，并在此基础上衡量和评价预算管理的作用和绩效，为管理者作出管理决策和奖惩决定提供依据，为全面预算管理改进提供支撑。为建立层次模型，不仅需要选择适当的评价指标，还需要考虑指标之间的相互关系，即确定目标层、准则层、因素层。

基于此，本文从全面预算管理效果评价和全面预算管理质量评价两方面入手，综合选取了全面预算执行结果、全面预算编制、全面预算管控、全面预算分析和全面预算改进5个一级指标，并分解成为利润预算执行结果、主营收入预算执行结果、期间费用率预算执行结果、重点控制费用预算执行结果、全面预算编制基础合理性、全面预算编制及时性和准确性、全面预算编制系统性和全面性、全面预算主体的归口专业控制功能、全面预算运行的有效性、全面预算调整流程的及时性、全面预算执行情况分析报告的系统性和全面性、全面预算分析的准确性和及时性、全面预算差异分析的原因合理性和意见准确性以及预算持续改进情况14 个二级评价指标。

3.1.2 确定指标权重（建立判断矩阵）

第一步，建立判断矩阵。采用层次分析法，根据专家意见，按照重要性对5 项一级指标两两比较，采用Saaty1-9 尺度表示指标之间的重要性关系，构造判断矩阵。

第二步，首先计算判断矩阵各行元素乘积Mi；其次计算Mi的几何平均值Bi，记作新的向量Bi，进行归一化确定特征向量W，计算出最大特征值λmax。

第三步，指标一致性检验。通过引入判断矩阵最大特征值λmax，计算其余特征根的负平均值CI：

式中，n 表示判断矩阵维数；当CI=0 时，认为判断矩阵具有完全一致性，矩阵有效；当CI≠0 时，需进一步进行随机一致性比率CR 计算：

式中，RI 是多次重复进行随机判断矩阵特征值的计算后取算术平均数得到的，1～10 维矩阵重复计算1 000 次的平均随机一致性指标如表1 所示。

表1 平均随机一致性指标RI

如果CR<0.1，判断矩阵的一致性可以接受，本层次的因素对上层次的因子具有相对重要性；否则需要重新调整判断矩阵的值，直到有合格的一致性。

以判断矩阵A 为例，专家对A1（全面预算执行结果）、A2（全面预算编制）、A3（全面预算管控）、A4（全面预算分析）以及A5（全面预算改进）5 项指标经两两比较确定其重要性，构造判断矩阵A 并列向量归一化如下：

代入MATLAB 软件，可计算得出矩阵A 的最大特征值λmax=5.374 7，CI=（5.374 7-5）/（5-1）≈0.093 68，参照表1 的平均随机一致性指标RI=1.12，CR=CI/1.12≈0.083 6，CR<0.1，认为判断矩阵A 的一致性可以接受。

计算得出5 个一级指标的权重如下：

WA={A1，A2，A3，A4，A5}={0.1794，0.3634，0.2282，0.1372，0.0918}

按照上述方式，分别对A1～A4构造判断矩阵并列向量归一化如下：

将归一化后的矩阵代入MATLAB 软件进行计算，可得出A1～A4矩阵均满足一致性检验条件，具体如表2 所示。

表2 判断矩阵一致性评价表

各矩阵的权重如下：

WA1={B1，B2，B3，B4}={0.477 8，0.105 2，0.235 2，0.181 8}

WA2={B5，B6，B7}={0.625 0，0.136 5，0.238 5}

WA3={B8，B9，B10}={0.539 6，0.163 4，0.297 0}

WA4={B11，B12，B13}={0.122 0，0.319 6，0.558 4}

3.2 构建模糊关系矩阵

3.2.1 问卷统计

本文通过发放调查问卷的方式，面向A 企业经理层、中层管理者、行政部门人员以及一线业务员工共发放问卷54份，收回有效问卷52 份，有效率为96.3%。利用语义学标度简化问卷指标度量，分成“优秀”“良好”“一般”“较差”4 个测量等级。

3.2.2 构造隶属矩阵

第一步，确定模糊评判集。评判集是评价结果的集合，本问卷将A 企业全面预算管理各个评价指标的效果记作{V1，V2，V3，V4}，相对应的评语为{优秀，良好，一般，较差}，换算为百分制如表3 所示。

表3 评价等级换算表

第二步，根据隶属度建立隶属矩阵。隶属度是根据A 企业全面预算管理情况调查问卷的统计结果，进行相对等级的评判。隶属度Rij=（rij1，rij2，rij3，rij4），rij是指该评价指标在此层级下的隶属度。

式中，rijk=表示第i 个因素下的第j 个方面的效果中第k 个指标对应的隶属度，S 表示参与调查人数，Sk表示对于指标集合中集合V 的第j 个方面效果中评价为Vm的个数。具体隶属度情况见表4。

表4 评价结果隶属度表

第三步，计算各层次评估结果。根据隶属度及层次分析计算出的权重，得出A 企业全面预算管理评价分数：

再利用式（5）计算一级指标得分：

式中，WBi表示二级指标权重。

则A 企业全面预算管理的评分计算如下：

代入式（5），根据二级指标评价隶属度依次计算B1～B14以及A1～A5评分，过程如下：

省略简化B5～B14评分以及A2～A5评分的计算过程，可得：一级指标A1～A5评分分别为65.75、69.08、70.02、67.34、66.30； 二级指标B1～B14评分分别为73.85、75.19、53.08、55.38、64.23、78.27、76.54、70.96、66.92、70.00、72.00、73.65、62.70、66.30。

3.3 存在的问题

综上可知，A 企业全面预算管理的评分为68.38 分，处于中等水平，说明该企业在推行全面预算管理过程中还存在较多问题。具体来看，评分低于70 分的二级指标分别为以下6项：期间费用率预算执行结果（53.08）、重点控制费用预算执行结果（55.38）、全面预算编制基础合理性（64.23）、全面预算运行的有效性（66.92）、全面预算差异分析的原因合理性和意见准确性（62.70）以及预算持续改进情况（66.30）。据此可总结以下几方面问题。

3.3.1 预算执行有待细化

在全面预算执行结果方面，期间费用率预算执行结果、重点控制费用预算执行结果这两项评分较低，分别为53.08、55.38，表明A 企业在全面预算管理执行方面有待细化，除关注主营收入、利润等核心指标外，对成本费用特别是重点控制费用的关注度不够。

3.3.2 编制基础合理性有待提高

在全面预算编制方面，全面预算编制基础合理性评分较低仅64.23，表明A 企业预算编制基础的合理性不足。结合企业情况可知，A 企业在编制预算时不够系统、全面，没有将全面预算管理与行业特点、企业战略和业务模式结合起来考量，导致部分预算内容与实际经营有较大差异。

3.3.3 预算运行有效性有待提升

在全面预算管控方面，全面预算运行的有效性评分较低仅66.92，表明A 企业在全面预算管控方面有待加强。结合企业情况可知，A 企业基层经营主体预算和企业整体预算之间的运行衔接存在一定问题，基层经营主体负责人对预算管控认识不足，企业预算管理部门对各基层经营主体预算运行情况的监督和干预较少，加之基层员工缺少执行经验，导致全面预算运行情况较差。

3.3.4 预算差异分析能力有待增强

在全面预算分析方面，全面预算差异分析的原因合理性和意见准确性评分较低仅62.70，表明A 企业对预算差异分析的能力较为薄弱，对企业管理者作出经营决策的支撑保障能力不足。

3.3.5 预算持续改进有待加强

在全面预算改进方面，预算持续改进情况评分较低仅66.30，表明A 企业在预算改进方面关注度不够，全面预算管理得不到持续优化。

3.4 改进建议

3.4.1 细化全面预算管理岗位设置

在企业预算管理部门中进一步细化全面预算管理岗位设置，要求配置专人专岗负责A 企业全面预算管理的各项工作，按照利润预算、主营收入预算、成本费用预算等内容具体区分，避免由其他部门人员兼任预算管理岗位的现象，特别要提高对重点控制费用预算的关注度，严控不合理支出。

3.4.2 优化全面预算编制

预算管理部门和预算编制人员应遵循系统性、全面性、科学性和可行性原则，努力提高全面预算编制水平。预算编制要紧紧围绕企业战略，结合行业特点和企业业务模式，既要经得起外部环境的考验，也要符合A 企业自身生产经营客观实际。

3.4.3 提高全面预算执行力

企业管理层和各级负责人应当提高对全面预算管理的认识，带头推动全面预算执行。企业预算管理部门应当充分发挥自身职能，加强对基层经营主体预算执行的干预，确保全面预算顺利运行。同时，预算管理部门应当加强对一线员工的培训，帮助员工理解和熟悉与全面预算相关的工作流程，确保其按照流程设计履行职责，推动全面预算执行落地。

3.4.4 增强全面预算分析能力

预算管理部门应当重视全面预算分析，提高数据解读能力和全面预算差异分析能力。相关业务人员应当熟悉本企业业务和人员状况，充分了解本企业经济运行状态，只有这样才能合理分析预算差异原因，并提出针对性建议。

3.4.5 推动全面预算持续改进

全面预算管理是一个逐步完善的过程，随着企业发展、外部环境变化，全面预算管理也应当作出适当调整。因此，企业全面预算管理的持续改进就显得十分重要。针对A 企业当前全面预算改进不足的问题，企业管理者应当投入更多管理精力，积极推动预算优化工作。企业可运用绩效考核等激励方式，将预算改进列入部门和员工年度KPI，奖励那些在全面预算管理持续改进工作上有突出贡献的部门和个人，对未完成相应KPI 的部门和个人予以适当惩罚，最大限度调动各级管理者和职工的积极性，推动全面预算持续改进。