探讨科研事业单位“营改增”后的有关问题

田春磊

（作者单位：中国水产科学研究院黑龙江水产研究所）

税收始终是我们国家经济发展的关键，也是我国最基本的财政收入来源。“营改增”税制政策的出现进一步促进了我国科研事业单位的蓬勃发展，使我国在税收方面更加公平公正。然而，在该政策得到全面落实后，科研事业单位获得发展机遇的同时，也会面临一些涉税方面的问题，如果无法尽快解决并实施相应的管理措施，将会对科研事业单位的整体发展状态产生不良影响。在市场经济不断发展的背景下，科研事业单位要想提升自身的综合效益，就应该加大财务工作的管理力度。此外，科研事业单位还应对自身面临的涉税风险加以重视，尽可能规避。因此，本文将对科研事业单位“营改增”后的有关问题进行深入探究，以期能为相关单位的发展提供参考。

一、科研事业单位“营改增”的实施现状

我国在全面推行“营改增”政策之前，在征税过程中存在重复纳税的问题，这给科研事业单位造成了较为沉重的纳税压力，也给负责征税的政府部门造成了一定的困扰[1]。2015 年，我国政府在工作报告中针对税制问题提出了解决方案，并于次年实行了“营改增”这一税制政策，相关部门联合发布了政策文件，对“营改增”税制政策的细则进行了阐述[2]。“营改增”主要是指将营业税改为增值税，对应税服务或者产品增值的部分缴纳增值税，以减少重复缴税的情况。以中国水产科学研究院黑龙江水产研究所为例，“营改增”税制政策对其涉税业务产生了一定的影响，有效解决了重复征税的问题。

二、“营改增”税制改革的必要性

（一）“营改增”业务方面

科研事业单位从本质上来说主要负责科研项目，例如中国水产科学研究院黑龙江水产研究所在实行“营改增”税制政策后，其增值税业务主要有版面费、技术服务费（水质检测、水产品检验）、租赁费（鱼池出租）、鱼苗或鱼子等货物出售等其他相关业务。科研事业单位全面落实“营改增”相关措施，对其相关业务的开展存在积极影响。此外，推行“营改增”政策，有利于科研事业单位完善自身的信息服务系统，从而更好地进行单位管理工作[3]。

（二）纳税人身份方面

在进行税制改革之前，科研事业单位的业务大多与营业税有紧密的联系，较少涉及增值税业务。在全面实行“营改增”税制政策后，相关单位都被划归到税制改革的范围之内，科研事业单位与信息技术事业单位均属于实行税制改革政策的对象[4]，正式改为增值税纳税人，并遵照相关法律法规进行纳税操作。

（三）纳税资格认定方面

按照“营改增”的相关规定，科研事业单位所有与纳税有关的业务从本质上来说均为营业税，且法定税率应为5%[5]。从我国税务部门所发布的“营改增”纳税资格认定的相关规定来看，科研事业单位其本身属于非企业性质单位，应缴纳税款的业务年销售总额达到500 万以上，就会被认定为增值税一般纳税人，相关单位也可以向税务部门申请取消该认定，依旧按照之前的纳税模式进行缴税。“营改增”政策本身是可以根据相关单位的实际情况而灵活运用的，科研事业单位可以根据其自身的特征和相关缴税业务，仔细规划其发展道路，利用“营改增”政策的积极作用，做好纳税资格认定的相关工作，进而减少单位所需承受的税务压力。

（四）国家优惠政策方面

在全面落实“营改增”政策前，科研事业单位所有涉及营业税的相关业务均可享受一定的优惠政策，在税制改革全面推行之后，相关优惠政策可保持不变，这极大地维护了科研事业单位的权益，且“营改增”政策附带的一些优惠政策，也会进一步促进科研事业单位平稳发展。

三、“营改增”后科研事业单位面临的问题

（一）“营改增”促使政策发生变化

科技研发工作需要相关事业单位具备勇于创新的精神，通常科研项目在正式进入生产阶段之前不会产生收益，容易导致科研人员的工作积极性有所下降[6]。政府一般只能出台一些优惠政策来推进科研相关工作的发展进程。实行“营改增”税制政策，能够减少科研事业单位的税务成本，从而提升其开展技术研发工作的积极性[7]。

此外，在“营改增”税制政策实施下，征税程序有所改变，相关工作人员需要重新学习涉税业务包含的全新的税务知识，尽快适应全新的纳税模式。

（二）会计核算方面的问题

“营改增”带来的变化并不只是税种的改变，科研事业单位还需要根据政策变化调整会计核算[8]。营业税本身属于价内税，在进行核算的过程中，运算公式为营业总额×税率=营业税。然而，增值税则属于价外税，不能将营业额作为核算依据，需要将含税销售额中的税金剔除后作为计税依据。所以在进行会计核算工作前，科研事业单位应该明确涉及缴税的相关项目的情况。

此外，科研事业单位本身具有非常多的科技研发项目，在办理缴税申报相关手续时，若逐一申报，将会使相关部门承受巨大的工作压力，且申报效率会大大降低，若所有项目统一申报缴税，科研事业单位就必须单独对各个科研项目进行核算，否则有可能会导致单位缴纳过高的税款，增加自身的纳税压力。会计核算方面的问题，是科研事业单位需要尽快解决的关键问题。

（三）“营改增”对科研事业单位发票使用管理的影响

在实行“营改增”税制政策之后，科研事业单位所采用的发票主要有两种：一种是增值税发票，另一种则是普通发票[9]。增值税发票使用有一定的要求，科研事业单位需要事先设置专用的发票系统来处理增值税发票。在进项税额抵扣方面，相关税务部门也有着十分严格的规定，增值税发票如果尚未进行相关认证，则无法进行进项税额抵扣这一程序，从而导致应缴税款增加[10]。因此，提高发票管理水平，是科研事业单位必须实行的措施。

（四）财务人员技能方面的问题

税制改革后，“营改增”改变的不只是税制，同时还带动了会计制度的改革。少数科研事业单位的会计制度还不够完善，相关工作人员可能会出现不正规的操作，导致税务问题出现，从而使单位受到税务部门的处罚，甚至有可能会触犯法律。

（五）事业单位内部监督问题

“营改增”政策后，重复征税问题得到了有效解决，但在促进相关政策落实这一方面，政府的监督部门应该做好工作，从而加快税制改革工作的落实进度，充分发挥其监督的职能作用，从根本上杜绝偷税漏税现象的发生。现阶段很多科研事业单位尚未建立起完备的监督管理体系，导致其财务管理工作中出现了漏洞，并且由于监督体系不完善，出现的问题也不能及时向上级反馈，也难以得到有效的解决方案。

四、科研事业单位解决“营改增”后有关问题的措施

（一）加强税务管理，提升水平

科研事业单位在全面落实“营改增”税制政策的过程中，首先需要彻底明确增值税的相关内容以及相关的法律法规，在不违反相关法律的情况下，开展相关税务改革工作。此外，科研事业单位还需加强税务管理，将税务成本从科研项目成本中剔除，采用科学的核算方式，以适应相关政策要求。

（二）组织专业培训活动

科研事业单位必须进一步加大对纳税人员的培训力度，促使其完全明确税制改革的相关内容，彻底提升专业水平。此外，纳税人员应实时掌握缴纳税的必要条件与申报流程，防止在缴纳税款的过程中出现问题。

（三）健全内部管理体系

相关科研事业单位在全面实施“营改增”税制改革措施时，必须建立起完善的内部管理体系，增强处理突发事件的能力。在进行内部管理工作时，需要结合自身的发展情况，采用科学的管理手段，以确保“营改增”政策能够尽快落实。通过改变原有的核算方式，可以使相关事业单位内部的财务管理机制变得更加健全，并结合单位内部税务发展情况，建立科学的财务管理模式。

（四）进行税务观念创新，加大增值税管理力度

在“营改增”政策得到落实之后，要求相关财务人员掌握税制改革的核心内容，了解改革的整体框架，从而进一步完善税务管理体系，使其向规范化的方向发展。科研事业单位在政策实行后要对税务观念进行调整，改变人员培训模式，招收高级税务管理人员来担任重要职务。

从税务负担这一方面来看，对大部分科研事业单位来说，应该综合考虑自身的发展规划，并结合相关增值税业务情况，明确纳税认定资格，如果相关科研事业单位属于公益三类自收自支类型，或者其自身的增值税业务均属于市场收入，就可选择成为一般纳税人，从而为单位的后续发展奠定基础。另外，相关税务管理人员也需要积极行使自身的职能，加强对税务发票的管理，合理利用政府发布的税收优惠政策，减轻单位的税务负担。

（五）把握“营改增”带来的发展机会

“营改增”加快了我国税制改革的发展进程，同时也促使我国的经济结构发生了变化，为我国国民经济的发展提供了政策支持。科研事业单位在研究相关政策内容的同时，也要对其他相关资料进行深入的了解，细致地分析该政策会对自身的发展产生的影响，从而对单位内部的相关业务进行调整，促进产业结构优化升级，从而提高自身的管理水平和经济核算能力。与此同时，在单位内部还应构建风险控制管理机制，以应对可能发生的运营风险。

五、结语

我国的税制改革进程正在不断推进，“营改增”政策也得到了全面落实，我国的税收制度也变得更加完善，这极大地促进了我国国民经济的快速发展。一方面，该政策的实行使得科研事业单位的税负压力得到了一定的缓解；另一方面，该政策促使科研事业单位提升财务管理能力。为了在全新的税制政策下更好地促进科研事业单位发展，需要明确发展动态，再结合单位内部的情况，及时对涉税措施进行调整。相关工作人员在开展“营改增”工作的过程中，也应保持较为良好的工作心态。此外，科研事业单位还应明确单位的具体收支情况，强化监管机制，从而促使“营改增”工作能够顺利开展。