内部控制数字化转型面临的挑战与实施策略研究

【摘" 要】数智时代的到来，使企业生存发展的内外部环境、生产要素、业务流程等以数字形式被全新定义。对于内部控制来讲，企业顺应数智时代发展浪潮，实现数字化转型，是其培育核心竞争力、降低经营风险的内在要求。论文立足于内部控制的核心要义和数智时代发展特点，探讨企业内部控制数字化转型的紧迫性和重要性，对企业内部控制数字化转型面临的挑战进行梳理，并有针对性地提出实施策略，以期为相关实践提供有益参考。

【关键词】内部控制；数字化转型；实施策略

【中图分类号】F275；F49" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文献标志码】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章编号】1673-1069（2024）11-0094-03

1 引言

随着新一轮科技革命加速演进，数字经济成为高质量发展的“新引擎”，越来越多的企业乘势数字化浪潮推动业务模式创新、业务流程再造等，开启了经营管理的数字化转型之路。同时，企业的数字化转型也对内部控制提出了更新更高的要求，需要企业立足发展实际，因地制宜创新优化内部控制体系，适应数字化转型新形势、新特点，并借助数字技术，实现数字化内部控制，为企业高质量发展提供全方位保障。

2 内部控制的内涵与意义

2.1 内部控制的内涵

内部控制是组织为确保目标达成质效，所采取的贯穿企业经营管理全过程、由管理层和全体员工共同参与企业治理的有效手段和保障机制。从内部控制实施目标来讲，内部控制旨在保障组织生产经营活动的合法合规，防范化解各类经营风险，使组织依照规范流程、在既定的框架内运转。从内部控制实施对象来讲，涉及企业生产经营活动中人、财、物等实体要素和信息流、资金流、工作流等业务流程。从内部控制实施过程来讲，涉及企业内外部环境评价、风险隐患评估、控制活动实施、控制沟通与反馈、实施效能评价等。

同时，对于企业来讲，内部控制是一项多维、动态的系统工程，其立足于企业整体，涵盖企业架构的每个层级、每项业务，并随着企业的内外部环境变化、规模发展扩大等不断动态更新、持续完善。

2.2 内部控制的意义

作为企业治理的关键措施，内部控制在现代企业管理中扮演着重要角色，其作用和意义主要体现在以下4个方面：一是确保企业生产经营合法合规。企业作为市场主体，其从事生产经营活动的前提是合法合规，通过内部控制，企业将相关法律法规具象为业务操作准则，引导并约束员工行为，使企业遵循法律法规和行业标准等。二是提升企业管理水平。企业通过内部控制制定健全的企业章程、规章制度、流程规定等文件，以制度形式规范企业对外、对内行为，从而提升管理效能。三是防范化解企业各类风险。企业在制定内部控制措施时，通过识别评估企业内外部环境，梳理风险点，并有针对性制定控制措施，从而降低风险事件发生的概率。四是提升决策水平。内部控制作为企业科学管理的重要手段，通过相互关联、相互制约等措施，保障信息的真实、完整、准确，为企业决策提供可靠依据。同时，有效的内部控制可保证企业披露信息的质量和透明度，增强企业社会公信力与影响力，进而为供应商、投资者等利益相关者决策提供科学依据。

3 内部控制数字化转型的紧迫性和重要性

3.1 内部控制数字化转型的紧迫性

当前，市场竞争环境日趋复杂，生产经营规范化要求逐步提升，对企业内部控制提出了更新更高的要求。尤其是在企业实施数字化转型的背景下，传统管理要素转变为数字化要素，势必要求内部控制加快数字化转型步伐，以更好满足企业数字化、智慧化管理要求。具体来讲：一是企业应对经济新常态的迫切要求。在经济新常态下，企业面临的不确定性增加，面临着外部环境和内部经营的双重挑战，推动内部控制数字化转型，能够使企业更好地适应外部风险挑战，有效防范化解内部经营风险，持续提升企业管理质效与发展韧性。二是企业数字化转型的迫切要求。企业数字化转型涉及流程再造重塑和管理数字化变革，使传统内部控制的管理场景、要素、流程等发生变化，迫切需要企业推行内部控制数字化转型，以更好满足企业发展需求。三是企业赢得市场竞争的迫切要求。当前，经济社会、科学技术等日新月异，企业能否抢占发展先机，关系到企业能否赢得领先地位。数字化内部控制可使企业拥有高度的市场敏感性，可以更好地适应内外部环境变化，提高资源利用效率，从而使企业在竞争中占据有利地位。

3.2 内部控制数字化转型的重要性

在实践中，内部控制的数字化转型是企业治理理念、治理方式的深刻变革，更是企业实现高质量发展的关键举措。其对企业发展的影响主要体现在以下3个方面：一是数字化内部控制使企业实时掌握发展过程中的关键数据，并降低数据的差错率，使企业可以实时调整经营策略，降低运营成本，高效响应市场变化。二是提升企业风险防范化解水平。数字化内部控制通过对企业生产经营活动进行持续的监控分析，可及时有效地识别、评估潜在风险，降低企业管理风险、经营风险等造成的损失，使企业生产经营活动实时处于风险可控状态。三是高效整合企业内外资源。数字化内部控制可以实现对企业资源、信息、流程的看板化管理，强化企业统筹协调能力，为管理者深入研究市场趋势和客户行为提供便利，更有利于企业及时掌握市场反馈信息，优化供应链管理，提升顾客满意度。

4 内部控制数字化转型面临的挑战

4.1 内部控制环境面临挑战

企业实施内部控制数字化转型过程中，对原有的工作方式、工作流程等进行再造重塑，导致员工在面对新环境、新技术时存在畏难抵触情绪，使得企业推进数字化内部控制的效率降低，具体表现为员工参与积极性不高、在工作中抵制信息工具使用等。在制度层面，企业在内部控制数字化转型时政策指向性不足、规范限定不明，导致数字化建设缺乏明确的方向和标准，致使中层管理者难以准确把握改革方向，甚至出现不同部门间标准不统一、上下游部门间信息维度不一致等现象，难以保证内部控制数字化转型的实施效果。

4.2 内部控制监督面临挑战

企业数字化转型使得业务场景多样、交易频率加快、业务量增多，导致依靠抽样审计、现场监察等传统方式开展内控监督的难度增大。同时，限于企业可调用资源，内控监督可调用人力、财力、物力在一定时期总量有限，降低了内控监督的实施效率。因此，企业实施内部控制数字转型必然对其监督方式提出更高要求。

对于企业内部审计来讲，多数企业仍然依靠人工归集数据、纸质记录整理，在数据自动归集、智能化处理方面存在不足，使得内部审计效率低下，在面对大量数据时无法满足审计需求。同时，在评估企业生产经营风险方面，传统审计方法面临风险评估不系统、不全面、不及时等一系列问题。实践中，企业审计人员的专业背景集中在财会领域，对数字化技术、信息安全等方面的认知普遍存在不足，使得企业数字化审计效率降低，审计结果难以体现内部控制数字化转型背景下企业整体的生产经营状态和风险隐患。

4.3 数据系统和数据安全面临挑战

内部控制数字化转型使得企业数据采集、存储、处理等业务量陡增，数据安全成为企业生产经营安全的关键一环。但限于企业主营业务范围，其通常情况下不具备系统全面的信息安全保障措施。此时，一旦出现关键数据泄露的情况，将会给企业造成不可估量的损失。具体来讲，一是数字化内部控制背景下，企业价格数据、顾客数据等机密信息以数字形式存储，一旦遭遇恶意窃取，直接导致企业在市场竞争中处于被动地位；二是企业针对数据安全的软硬件设施不足，导致企业在实施内部控制数字化转型过程中，在保障数据安全方面缺少有力抓手，使其难以构建全方位的信息安全护盾；三是由于数据安全意识不足，导致常态化安全机制不健全，缺乏必要的定期数据安全评估制度规范，使得数据系统漏洞、安全威胁等难以被提前排除；四是员工数据安全意识普遍不足，尤其在网络办公、远程协助日益盛行的当下，员工使用公共网络传输核心数据、使用弱密码登录系统、点击不明链接等都使得企业数据安全存在重大风险。

4.4 内部控制人员的数字技能面临挑战

在内部控制数字化转型过程中，业务操作人员扮演着至关重要的角色，其数字化素质的高低直接影响实施的效率。在实践中，由于业务操作人员受教育程度偏低、专业知识背景受限等，普遍缺乏有效利用数字化工具的技能，出现对数字化系统使用不熟练、操作应用效率不高等一系列问题，甚至时常出现误操作情况，使得内部控制数字化转型的实施效果不及预期。同时，在业务操作人员成长方面，企业通常在员工在职教育培训方面存在不足，使得员工难以全面提升数字技术操作能力。对于新聘用的拥有数字技术知识背景的新员工，对企业内部业务流程等不熟悉，导致“会技术不懂业务，懂业务不会技术”的情况发生，增加企业内部控制数字化转型周期时长，降低企业生产经营效率。

除此之外，外部市场环境变化、相关法律法规变化、数字技术迭代更新、关键核心岗位人事变动等也对内部控制的数字化转型提出了更高要求。

5 内部控制数字化转型的实施策略

5.1 构建内部控制数字化转型浓厚氛围，提高全员参与度

内部控制数字化转型作为企业治理的系统工程，需要企业每位员工参与实施，更需要全面覆盖企业每项业务。首先，要在思想认识层面达成共识。从领导层面来讲，要树立“数字内控转型优先”的治理理念，深刻认识到内部控制数字化转型的紧迫性和重要性，并将“数字+内部控制”融入企业文化建设。从宣传教育层面来讲，要加强数字化内部控制氛围营造，通过条幅、LED电子屏等在物理层面营造“数字内控人人建，人人参与防风险”的良好氛围。同时，要加强数字内部控制培训，通过培训授课、实践演练、竞赛比拼等形式，使员工思想认识达成统一、实操能力得到提升。其次，要健全组织保障和绩效考核机制以调动员工积极性。制定内部控制数字化转型的资源优先保障战略，将企业资源向内部控制数字化转型倾斜。同时，明确各部门在企业内部控制数字化转型中的职责权限、任务分工、绩效目标等，将数字化内部控制实施质量纳入绩效考核体系并与绩效薪酬挂钩，调动全员参与的积极性与主动性。企业在构建数字化内部控制的浓厚氛围时，应坚持“软硬”兼施，做到思想层面和制度层面的同向发力。

5.2 优化企业内部业务流程，夯实数字化监督管理基础

内部控制数字化转型对企业业务流程提出了更高要求，需要企业在前瞻考量的基础上，对现有业务流程进行梳理，并结合企业数字化内部控制实施目标，通过可视化管理进行业务流程再造。具体来讲，首先，企业要立足组织架构，梳理各部门职能分工、部门间业务衔接关系等，依照业务逻辑关系和数字化转型需要，遵循务实高效原则，对部门分工内容是否恰当进行逐一确认，对部门业务流程链逐一进行分析，包括业务流程链条上下游的必要性、合理性分析等；其次，在此基础上，对业务流程进行优化并绘制基于数字化内部控制的企业业务流程图，作为实施数字化内部控制的“总施工图”指导业务开展。同时，企业应强化数据治理，明确业务数据上传、传输、存储、使用等环节的控制要求，促进全流程数据的安全高效共享应用，充分发挥数据价值，使数字化内部控制效能达到最优。

对于数字化内部控制监督来讲，审计部门应加大数字审计力度，通过数据实时监控技术等进行动态审计，通过数据挖掘技术等分析历史业务数据，一旦发现异常，及时反馈相关部门，提升审计的时效性、准确性，推动数字化内部控制体系持续优化。

5.3 强化数据平台安全管控，构筑人、技、物三重防线

数据作为企业核心资产，直接反映了企业的商业机密，是企业实施数字化内部控制的重要载体。首先，应在国家和行业信息安全相关法规标准的基础上，建立全面的数据信息安全管理体系，包括数据安全规范、数据风险防范措施、数据安全教育、数据安全应急预案等。其次，应强化数据安全岗位建设，包括数据安全岗位设计、岗位员工监督、在职培训教育等。应加强对数据信息岗位工作人员的考核，督促其提升安全意识和技能。再次，应加强数据安全物理设施的维护、软件设施的升级，强化数据信息存储、调用授权用户管理，使用密码、生物识别等多种认证方式，最大限度保证数据信息采录可追溯、调出使用安全可靠。最后，应加强对专用网络、电脑设备、数据服务器等设备设施的检修维护，对数据平台进行实时监测，定期进行漏洞测试，发现问题及时修正，确保数据信息安全。

5.4 加强复合型人才队伍建设，提升内部控制数字化转型质效

数字化内部控制融合了数字技术和内部控制专业知识，其专业性和复杂性决定了高素质复合型人才是其高质效实施的关键支撑。首先，在人才选拔方面，要结合数字化内部控制人才需求，做好人才盘点，并综合利用多种渠道，做好复合型人才招引，做足做优人力资源供给保障；其次，在人才培育方面，要做好企业现有人力资源调研，结合企业数字化内部控制发展需求，做细做实人才培训方案，综合采用脱产培训、在职教育、轮岗学习等方式，提升内部控制人员综合素质；最后，在人才使用方面，要建立阶梯式人才晋升通道，完善员工职业发展路径，为数字化内部控制员工提供广阔发展舞台，为企业数字化内部控制筑牢人才根基。

值得强调的是，企业实施数字化内部控制是一个动态、持续的过程，要求企业定期对实施效果进行评价，持续改进实施策略，以形成管理闭环。同时，企业要积极参考借鉴同行业先进经验、典型做法，持续完善数字化内部控制机制。

6 结论

综上所述，企业实施内部控制数字化转型挑战与机遇并存，企业应秉持开放包容姿态，积极迎接数字化变革，通过营造组织内部数字化内控氛围、业务流程再造、数据平台安全管控、人才队伍建设等策略，探索“数字+内部控制”实践路径，以更好应对外部环境的不确定性，满足企业发展对内部控制提出的新要求，为企业高质量发展保驾护航。

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