大数据背景下的会计师事务所审计风险防范措施探究

刘金梅

【摘要】大数据环境下，随着数据量的激增和数据类型的多样化，审计过程中所面临的风险和挑战也日益复杂。这不仅要求审计人员具备更高级别的数据处理能力和技术知识，也对审计过程中的数据安全、准确性和完整性提出了更高的要求。为维护审计质量和提高审计效率，会计师事务所需要有效识别和防范审计风险。因此，文章通过分析大数据背景下的会计师事务所审计风险防范必要性。探讨了会计师事务所面临的主要审计风险，如数据采集与整理风险、数据操作与分析风险、信息系统安全风险、市场恶性竞争风险等。最后针对这些风险提出创建共享审计数据服务平台、提高审计数据管理的规范性、完善审计单位内部控制制度、建立健全审计风险识别体系、招聘和培养大数据审计人才等有效防范措施，旨在为会计师事务所在大数据时代提供有效的风险管理指导。

【关键词】大数据；审计风险；会计师事务所

【中图分类号】F239

一、大数据背景下的会计师事务所审计风险防范必要性

（一）有效发挥审计风险模型的作用

审计风险模型是一种集成了内在风险、控制风险和审计风险的综合评估工具，旨在量化和管理审计过程中可能出现的风险。其中内在风险与企业的业务性质、内部环境及操作特点有关，指即使在完善的内部控制体系下，财务报表仍有可能出现重大错报的风险；控制风险源自被审计实体内部控制系统的缺陷导致财务报表中出现重大错误而未被及时发现；审计风险通常源于对财务报表中某些项目的分析不够深入或审计程序设计上的缺陷，导致审计师未能发现错报情况，从而影响审计结果的准确性和可靠性。在现代审计实践中，大数据和审计风险模型的结合为降低对冲风险提供了一种有效的途径。这种方法的核心在于利用云计算技术收集和整理公司风险对冲相关的信息，更加全面和客观地评估各种潜在风险的概率、性质及其影响程度，从而预测会计师事务所的风险承受度和风险控制能力。审计师基于预测结果制定更为精确和灵活的审计计划，并利用大数据工具来监测和评估风险控制的效果。这一过程不仅能够及时捕捉当前的风险控制状态，还可以不断优化和调整风险控制计划，使得会计师事务所能够集成和处理大量动态的风险控制信息，及时补充关键信息，满足事务所审计基于审计风险动态套期保值的要求。

（二）为审计风险减少外力干预提供条件

会计师事务所在审计服务领域的丰富经验既是优势也可能成为风险源头。经验丰富的审计师在进行审计和账户管理任务时，虽然表现出了稳定的工作态度和高效的工作能力，但也可能因个人认知和经验引发主观偏差问题，使得审计工作中的风险评估偏离客观实际，造成审计数据的伪造、遗失或忽视等现象。为解决这一问题，有效利用大数据技术可以降低审计风险。通过电子设备对审计资料进行扫描，会计师事务所可以保证信息来源的准确性以及能够对资料进行实时共享。同时，利用数据库进行信息流的管理，不仅增强了风险控制数据的可追溯性，而且在监控数据出现问题时，能迅速定位责任人。这种方法将进一步促进审计风险的预防和控制监督机制的完善，提高审计工作的质量和准确性。此外，大数据的应用使数据能够在系统中自由流动，确保审计信息及审计结果及时披露。这种数据流动的透明性不仅加强了审计过程的可信度，还为审计師提供了一个更加全面和准确的数据信息平台，有助于他们更好地理解和评估审计风险，增强审计独立性和客观性。

（三）对审计风险成因的分析更为客观具体

审计风险的产生原因不仅有会计师事务所内部控制制度的不健全和审计方法的不完善等内部因素。还包含外部因素，如社会环境的影响，以及法律和经济环境的变化等。因此，会计师事务所必须以客观和全面的视角分析审计风险的根源，确保对这些风险进行有效的控制。而大数据以其多样性和广泛的覆盖范围为审计风险防控提供了强大的支持。得益于数据获取的广泛性，会计师事务所可以在“知己知彼”的基础上，以更全面、更客观的视角预测和分析潜在的审计风险，在审计过程中采取更有针对性的措施，比如加强对特定领域的审计力度或采用更加严格的审计程序，从而确保审计工作的质量和效率。

二、大数据背景下会计师事务所审计工作面临的风险

（一）数据采集与整理风险

数据采集与整理风险主要是由于在审计过程中所获取的数据缺乏准确性、完整性或可靠性而产生的。这些问题通常来源于原始数据输入错误、数据传输过程中的遗漏，或是信息系统的技术缺陷。数据质量的不足不仅影响审计师对财务状况的正确判断，还导致审计结果不准确，进而致使信息使用者作出错误的财务决策。随着审计数据类型和数量的增长以及格式和内容的多样化，数据的价值和特性变得更加复杂和多元，不仅增加了审计人员在理解和处理数据时的难度，还提高了审计人员在数据采集过程中出现错误风险的可能性。审计人员在数据整理的过程中容易遇到被病毒篡改的数据，不仅威胁数据的准确性和可靠性，还可能带来信息泄露或遭受网络攻击等安全隐患，对审计机构和被审计单位造成严重的负面影响。同时，审计人员因自身能力和技术限制，在审计分析过程中遇到含有隐藏趋势的数据集，通常难以充分理解或识别数据中的关键信息，从而导致审计判断偏差。

（二）数据操作与分析风险

大数据时代的背景下，由于审计工作的数字化和自动化程度日益提高，审计师必须掌握相应的计算机技术和专业操作技能，以确保能够使用大数据技术来编制和审查财务报表。这一变化与传统审计模式形成了鲜明的对比，现代审计所面临的技术挑战更为严峻。尽管多数审计师具备丰富的专业审计知识，但他们对信息技术方面的知识往往缺乏了解，数据获取技术的成熟度和数据处理工具的有效性都较低，加之审计数据量庞大、复杂性高，审计人员无法完整地获取所有相关信息，在审计过程中会导致各种操作错误，从而影响数据分析的进度和质量。例如，在数据转换过程中，不熟悉相关软件和程序的操作会导致数据丢失或错误，进而影响审计结果的准确性。这种技术上的不足不仅限制了审计工作的效率，还可能引起信息使用者对审计结果的质疑。当审计师在数据分析处理过程中遇到操作错误时，还需要采取额外的措施来保护敏感的审计信息。数据丢失或不当披露的风险还可能会失去客户的信任，给事务所带来重大的经济损失。

（三）信息系统安全风险

在使用大数据技术进行审计时，会计师事务所面临着一系列与数据系统安全相关的风险。一方面，硬件和软件系统的故障将严重影响审计师的工作计划，甚至导致数据丢失。例如，在审计过程中，如果计算机系统遭受病毒或黑客攻击，会导致数据泄露、丢失或被篡改，严重时甚至导致系统瘫痪。这些安全威胁不仅能够造成不可挽回的经济损失，还可能影响审计结果的准确性。因此，采取有效的措施保护计算机系统安全是保证审计质量和完整性的关键环节。另一方面，将数据存储在电脑中也容易造成特定的风险。数据在电脑上更容易被修改，而且在编辑过程中不会留下任何修改痕迹，使得数据更改难以被发现。这种隐蔽性增加了审计数据被操纵的可能性，从而对审计的准确性和可靠性也构成威胁。

（四）市场恶性竞争风险

在中国的审计市场中，市场主导权主要集中在“四大”审计事务所及其他几家大型审计公司手中。这些事务所在审计业务的规模和经济效益方面有明显的优势。相比之下，小型审计事务所在业务规模和利润率方面虽然相对较弱，但在同等规模的会计师事务所中，这种差距并不明显。得益于云计算技术的发展，小型事务所也能够以较低的成本实现高效的数据访问和处理能力，提高审计质量，从而在竞争中占据一席之地。然而，小型审计公司面临的挑战主要在于难以在相同的层面上脱颖而出。因此，一些小型审计公司为了在同类竞争中脱颖而出，会故意提供低于市场价格的报价来吸引客户。这种低价竞争策略，有时甚至低于审计成本，导致行业动荡，并引发了激烈的价格战。这种现象不仅不利于市场的健康发展，而且也影响审计的质量。

三、大数据背景下会计师事务所审计风险防范措施

（一）创建共享审计数据服务平台

会计师事务所创建安全、高效的共享审计数据服务平台。首先，技术团队需设定合理的访问权限，明确划分不同工作人员对审计数据的访问范围和权限，以保障数据的保密性和完整性。并建立完善且高效的预警和预防机制，设定具体的安全阈值，一旦数据活动超出阈值，系统便会触发安全警报。对于检测到的异常行为，系统应能够自动限制相关账户的访问权限，以防止潜在的数据泄露或其他安全问题。这种主动的安全管理措施不仅提高了数据的保护水平，也增强了整个审计系统的可靠性。其次，为了增强共享服务平台系统数据的安全性，审计人员需养成良好的操作习惯，定期进行数据备份并减少对公共网络资源的依赖。最后，技术团队应努力拓展共享系统的应用领域，强化审计系统与工商、税务及银行系统之间的联接和互通，加速信息的流通，减少数据处理的时间和成本。这种跨部门、跨系统的协同合作有助于形成一个更加综合和动态的审计环境，便于审计人员对被审计单位的工商登记信息、税务申报数据以及银行交易记录进行集成和分析，更好的评估审计对象的财务和业务状况，确保审计结果的准确性和可靠性。

（二）提高审计数据管理的规范性

降低审计风险、提高数据管理规范性的关键在于确保数据采集的准确性和制定合理的数据采集流程。一方面，确保数据采集的准确性需从了解被审计单位的具体情况开始。审计人员应通过预先的资料研究，理解被审计单位的业务性质、经营环境及其财务报表的特点。通过电话沟通或现场勘查等方式，深入了解被审计单位的运营状态和财务信息，直接观察和评估被审计单位内部控制系统的运作情况等，为评估数据的真实性和准确性提供了坚实基础。另一方面，审计单位需要建立标准化的数据采集流程，包括数据的获取、验证、存储和分析等各个环节。在常规审计过程中，审计人员应采用电子数据交换（EDI）系统收集数据，避免直接接触被审计单位的数据库，以减少对其数据库的潜在影响，并降低审计过程中对数据源的干扰，保护被审计单位的数据安全，提高审计证据的可靠性和有效性。

（三）完善审计单位内部控制制度

为有效防范和应对审计风险，审计单位需要进一步强化其内部控制制度，并优化审计程序，从而有效降低审计风险。一是建立内部控制制度的关键在于实施职务分离原则。对岗位职责进行明确区分，以确保不同的职责由不同的人员承担。减少职权集中带来的控制风险，提高审计的独立性和客观性。合理分配和管理系统访问权限，避免个人同时拥有多个账号的情况，便于跟踪和监控数据的使用情况，进一步提升审计过程的透明度和可追溯性。二是建立更加完善的内部控制环境。审计单位需强化审计人员的风险意识和技術能力，通过定期的审计技术培训，及时更新审计人员的工作理念和技术水平。加强对审计工作法规和道德规范的培训，确保他们在执行职责时既具备必要的技术知识，又能够遵循行业标准和道德规范，以增强审计人员在面对潜在冲突和风险时的判断力和处理能力。三是审计单位应明确审计人员的责任，将具体的审计任务和责任明确分配给个人，并制定严格的审核程序，覆盖对审计证据的详细评估、审计过程的持续监督以及对审计结果的彻底复核，以避免形式主义的出现。降低审计主体对审计工作的影响，并建立良好的考核机制，对内控工作进行定期评估，对审计方法和流程持续优化，使审计工作更加规范化和系统化，从而为实现审计目标和维护被审计单位的利益提供坚实保障。

（四）建立健全审计风险识别体系

在大数据环境下，审计单位面对的风险点更为多样且具有明显的突发性特征。因此，需要会计师事务所建立一个有效的风险识别体系用于预防和管理这些审计风险。部分审计单位由于缺乏充分的实践经验，常对审计风险的形成和特性缺乏全面的认识，导致在实施风险防范措施时无法准确识别和应对关键风险点，从而难以有效规避某些审计风险。为改善这一状况，审计单位应深入了解审计事项的性质、被审计单位的内部控制有效性以及业务流程间的逻辑联系，构建有效的风险识别模型，编写详尽的风险识别报告，确定风险的优先级，以便制定更科学和系统的防范计划，以强化特定领域的审计程序、加强对关键控制环节的测试等。同时，利用大数据技术进行数据挖掘，构建符合实际需求的风险模型，帮助审计单位更好地履行其保障财务信息真实性和合规性的职责。例如，针对特定风险模式和异常行为创建数据挖掘模型，为有效预测未来可能出现的审计风险构建趋势预测模型。这些模型的开发和应用，不仅增强了审计单位在风险识别方面的能力，也保障为审计工作的整体质量和效率提供了重要支持。

（五）招聘和培养大数据审计人才

审计单位需要重视并加强培养具备技术和审计双重能力的复合型人才。首先，在大数据时代背景下，要求审计人员不仅具备传统的审计技能和专业知识，还包括对行业动态、经营情况等领域的分析。因此，审计人员需要及时更新审计知识和技能，顺应未来大数据审计的发展方向，增强数据搜索能力、分析能力和趋势判断能力。其次，随着数据量的激增和数据类型的多样化，审计人员必须能够有效地处理和分析大量数据，从而确保审计工作的准确性和有效性。因此，提高审计人员在计算机技术、数据统计分析方面的能力成为当前审计行业的重要需求，也是确保审计质量和效率的关键因素。这种背景下，审计人员的培训和职业发展策略也需要相应地调整，以适应大数据时代的新要求。同时，随着审计技术的不断进步，新的审计方法和工具不断涌现。审计人员只有通过不断学习和实践这些先进方法，才可以更好地适应审计工作的变化，提高审计工作的准确性和可靠性。最后，审计单位应当建立一套全面的培训考核制度，以此作为提升审计人员技能和知识的有效途径，同时激励审计人员积极学习和掌握大数据技术。通过这种方式，审计人员不仅能够提升自己的专业能力，还能有效降低审计过程中的风险，从而提高整体审计工作的质量。

主要参考文献：

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责编：吴迪