审计数字化转型对境外内部审计专业能力的影响研究

殷海飞

【摘要】境外内部审计是保障境外国有资产安全的重要手段，在当前“一带一路”建设不断深入，审计数字化转型逐步推进的背景下，如何更有效强化境外业务审计监督正成为境外业务高质量发展的现实问题。文章首先对审计数字化及境外内部审计等相关概念进行概述，然后指出审计数字化转型的特点，在此基础上剖析境外内部审计专业能力中的不足，提出促进境外审计专业能力提升的策略，以期能够增强境外内部审计质量和效率。

【关键词】内部审计；数字化；境外审计；专业能力

【中图分类号】F49；F239.45

二十届中央审计委员会第一次会议再次指出，要坚持科技强审，加强审计信息化建设。在党中央审计工作部署指引下，传统审计逐步向数字化审计转型，现场审计为主的作业模式正在向远程审计、非现场审计方式转变。境外内部审计具有距离远、信息化薄弱、取证难等特点，审计数字化转型在提高审计质效的同时，也对从事境外业务审计的内审人员提出了更高的要求，迫切需要通过转变审计理念、创新审计方式来全方位提升审计能力，为强化境外内部审计质量奠定基础。

一、审计数字化转型以及境外内部审计相关概念

2020年9月，国务院发布《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，进一步提出了内部审计应当“无死角、全覆盖”，要积极运用大数据、云计算、人工智能等方式，加快推动内部审计信息化建设与应用。2021年6月，中央审计委员会办公室、审计署印发的《“十四五”国家审计工作发展规划》突出强调加强审计技术方法创新，充分运用现代信息技术开展审计，提高审计质量和效率。这些重要政策指明了新时代下内部审计工作的前进方向，确立由传统审计向数字化审计转型的定位。

审计数字化是在企业制定的整个数字化信息化战略框架下，以企业的核心战略作为中心，以审计制度和法律法规作为保障，以技术和数据为驱动，推动审计工作的转型，能够对企业审计相关的数据进行深入挖掘和整合，并且能够及时了解审计相关数据的变动，构建审计分析模型，从而为促进企业战略目标服务。

本文所指境外内部审计是指企业内部审计部门对企业境外业务、机构、人员开展的审计监督。主要包括三类：一是境外经济责任审计，对境外关键人员在决策落实执行、风险管控、廉洁从业和经济责任履行等方面情况进行监督评价；二是境外投资审计，对境外投资风险管理、大额资金使用和大额采购等重要事项开展审计监督；三是境外机构审计，对境外机构财务收支情况、内控建设及执行情况进行审计检查。

二、审计数字化转型的特点

（一）推动由强化监督向注重管理转化

传统内部审计理念下审计多是发挥监督职能，数字化转型背景下内部审计数据来源更加贴近内部管理，有利于深入了解企业财务运营或者业务运营问题，并且能够根据问题提出一定的建议，改变了传统过于注重监督职能的状况，立足企业的发展需求来开展审计工作，不仅注重事后审计工作，也注重事前以及事中审计工作，为企业开展业务提供建议，及时发现企业业务或者财务管理潜在风险，促进企业战略目标实现。

（二）打破了部门信息壁垒限制

审计数字化建设过程中进一步加大了对信息共享的要求，通过数字化信息技术手段的应用，内部部门之间的信息进行充分的共享，审计部门可以及时获取相关的财务、业务或者其他的相关数据。审计部门在开展审计过程中可以根据审计需求及时获取组织内部相关数据资源，实现了数据信息的跨部门应用，传统的审计与其他部门之间的信息孤岛被打破，强化了审计在企业管理中防风险、堵漏洞的作用，增强了内部审计独立性，并且可以进一步推动审计人员与其他部门人员就工作中存在的问题进行沟通，协商制定解决方案。

（三）促进审计工作质量提升

在传统审计过程中不仅审计成本较高，受主客观因素影响审计质量也难以达到预期目标，特别是审计项目相对复杂时，审计人员不仅要与其他部门沟通获取相关的数据资料，还需要对不同的资料进行比较，不仅降低了审计效率，也增加了审计过程中的风险。通过内部审计数字化可以及时获取企业的相关数据并且能够对企业的数据进行整合，通过构建审计相关模型对照企业的管理目标来发现组织机构内部存在的问题，不仅降低了审计人员的工作压力，还可以进一步提升审计工作质量，降低审计过程中风险。

（四）强化内部审计人员素质培养

内部审计数字化转型背景下对审计人员的素养提出了更高的要求，不仅要求审计人员具备丰富的审计知识，还应加强对业务知识了解，具备信息化技术应用和分析能力。因此通过审计工作的数字化转型可以促进审计人员增强职业素养，在开展审计工作的过程中不断掌握相关的审计法规以及制度，学习业务知识，提升对信息技术的应用能力，增强工作独立性，培育良好审计素养。

三、境外内部审计的工作特点

本文主要是以国家电网公司所属中国电力技术装备有限公司境外业务情况为基础，分析境外内部审计的特点。中国电力技术装备有限公司是国家电网公司海外项目投资-建设-运营一体化实施平台，以海外电网基础设施及电网互联互通项目EPC建设为核心业务。业务范围包括交直流输电、中低压配网、智能电表、新能源、电网数字化、项目运维等。海外业务市场区域覆盖“一带一路”沿线及延伸区域40余个国家，涉及东南亚、中亚、中东、非洲、南美等地区，形成了以“一带一路”沿线为主的海外市场布局。目前，中国电力技术装备有限公司在建项目16项，在境外成立了20家分子公司及代表处。

近年来，中国电力技术装备有限公司落实国资委关于强化境外内部审计监督有关部署，聚焦国际业务特点，突出境外业务审计重点，开展针对性差异化审计，基本实现境外业务审计监督全覆盖、常态化，对重大投资、重点项目做到必审必查，境外单位经济责任审计实现了离任或任期必审。从中国电力技术装备有限公司的审计实践来看，境外内部审计工作存在以下特点：一是审计衡量标准不明确。境外内部审计涉及不同的国家，不同国家的法规、审计准则和会计理论与国内不尽相同。境外业务即要满足所在国当地的法律法规要求、又需满足国内国资国企监管规定，一定程度上存在境外审计衡量、判断的标准不明确问题；二是境外业务审计监督存在特殊性。海外遥远的地理位置和复杂的市场环境一定程度上致使境外机构监督“鞭长莫及”，赴现场审计受出境时间限制，审计时间有限，往往无法深入；三是開展数字化审计条件有限。境外业务点多面广，业务所在地信息化条件较为薄弱，大数据技术和数据分析模型尚无法有效应用，运用信息化方式精准监督、抓早抓小的效果发挥不佳。

四、境外审计专业能力存在的问题

（一）审计成本相对较高

审计成本是影响审计质量的重要因素，审计成本高会导致审计人员降低审计质量。境外内部审计存在区域差异，也存在相关法律制度等方面差异，特别是在信息化背景下对跨境审计提出了更高的要求，而就目前来看，境外审计中花费的人力成本、资金成本都比较高。有时候为了控制成本支出，部分审计流程会相应简化，没有对一些重点或者难点工作进行准确评估，增加了境外内部审计风险。

（二）审计独立性不足

由于境外审计在资料获取方面存在困难，因此为了保障审计工作顺利开展，审计部门需要与相关机构的业务和财务人员打好交道，特别是财务部门掌握了大量的关键的数据资料。缺少相关人员的配合，审计工作就难以按照预定的计划进行开展。而审计工作对财务具有监督作用，因此为了保持审计工作的长远开展，审计人员可能会降低独立性，导致审计工作流于形式，难以真正发现相关机构业务管理中存在的问题。

（三）审计质量相对较低

境外审计工作中需要熟练掌握国内外相关法律法规以及制度，实际工作中，受时间和精力限制，审计人员很难全面熟悉政策制度，通常只是针对某些工作中的重点内容或者关键内容进行审计，对其他方面的审计内容存在忽视心理，这样就导致审计工作开展不全面，不仅影响了审计工作的质量，也影响了审计工作的效率。

（四）审计人员素养不足

内部审计数字化转型背景对审计人员的职业素养、专业能力以及团队精神和信息化技术应用能力、信息挖掘和分析能力都提出了更高的要求，而实际情况是境外审计人员对信息化在审计工作中的作用认知相对不足，在开展审计工作中难以通过信息技术的应用来构建科学的审计工作模型，缺乏数据化安全意识，导致企业管理核心相关数据存在被泄露风险。

五、内部审计数字化转型对境外审计专业能力的提升策略

（一）推动审计数据的跨区域整合

针对境外内部审计成本过高的情况，建立数据信息化模式，打破传统的审计思维，利用大数据来推动审计区域的跨区域传递，一方面可以提升审计工作的效率，另一方面可以降低审计人员不必要的数据搜集负担，促进审计人员能够将更多的精力投入到对审计数据的审核和分析过程中去。通过信息化技术的应用可以减少不必要的成本消耗，降低审计工作的难度，通过利用各种大数据来构建审计分析模型，能够通过不同维度的分析来加强审计成本的控制。另外通过大数据的应用可以推动审计工作流程的规范化以及合理化，能够减少审计工作过程中的理解误差，严格按照组织机构的审计制度以及审计流程开展审计工作，减少审计人员出入境的差旅费以及餐饮费等各项费用，既节省了人力、物力以及财力，还可以提升审计工作的效率。

（二）加强审计独立性

通过信息技术来增强审计的独立性，发挥信息技术在数据审核等方面的优势，通过信息技术来推动信息共享，打破审计人员在开展境外内部审计过程中过于依赖财务和业务部门提供信息的情况。在开展审计的过程中应该进一步通过大数据信息技术的应用获得多方面的数据信息，能够根据确定的审计目标来获得多维度的信息，提升审计工作的质量，在审计过程中能够有效降低外界因素对审计独立性的影响，进一步提升审计的质量。通过对数据信息的整合来发现组织机构业务流程以及管理流程工作中的不足，在此基础上设计合理的程序来提升审计工作的质量，以期能够进一步提升审计工作的科学性。

（三）通过信息技术来增强审计工作质量

在开展审计过程中，应该根据具体审计情况来加强审计的深度，能够从纵向或者横向等方面比较相关数据，重点关注差异化明显的关键数据。在开展信息化审计的过程中，能够从多个方面分析数据异常的原因，分析组织机构管理中的问题。通过掌握的数据来构建科学的审计分析模型与组织机构的实际情况进行对比，结合不同维度或者指标的数据差异来进一步提升审计工作的质量。推动审计工作与事前、事中以及事后的结合，根据组织的发展需求，及时开展审计工作，一方面可以推动审计工作与业务工作的结合，另一方面还可以推动审计工作与时代特点的结合，在开展审计工作的过程中能够充分整合数据信息来进一步提升审计工作质量，推动审计工作与具体时代特点的结合，通过优化审计各个环节的控制来优化整体的数据质量。

（四）丰富境外内部审计人员知识结构

在开展境外内部审计的过程中，应该进一步丰富审计人员的知识结构，学习新的审计知识，锤炼过硬审计技术。促进审计人员转变工作理念，在推动审计过程中，能够进一步增强职业负责精神，加强对审计问题的深入分析，与组织机构人员加强交流，深入了解组织机构财务以及业务过程中的问题，增强人员的职业素养，坚持审计的原则，保障审计的质量。促进审计人员能够利用现代化的信息技术来提升对数据的挖掘以及分析能力，在开展审计过程中能够进一步挖掘审计数据背后的真实情况，从而顺应审计数字化转型的管理要求和自身发展的需求。同时，通过信息技术来进一步增强信息安全意识，保障数据信息安全，保障组织机构关键数据信息不外露。

六、结语

审计数字化转型可以增强境外内部审计工作质量。境外审计相较于内部审计更加复杂，境外内部审计人员要打破传统审计思维的限制，将审计工作由查问题，找问题的合规审计，向注重揭示前瞻性、整体性风险，为合规经营、业务发展、风险管理提供审计咨询建议，向审计价值最大化的方向发展，更好地适应审计数字化转型发展的需求。

主要参考文献：

[1]杨荣美.企业内部审计数字化转型的影响因素及实现路径[J].财会月刊，2022（33）：85-86.

[2]汪晓丹.新时代国有企业内部审计数字化转型探索[J].财政监督，2023（2）：25-26.

[3]黄琳.大数据视域下内部审计数字化转型探讨[J].财会学习，2023（15）：35-36.

[4]孙赛男.新形势下提升社保基金内部审计质量的探析[J].老字号品牌营销，2023（10）：49-51.

[5]李昕璇，李淼淼，李冉.互聯网背景下电力企业内部审计质量影响因素与对策研究[J].老字号品牌营销，2023（10）：118-120.

责编：险峰