企业所得税的纳税筹划策略

崔怡娟

摘 要：所得税是企业应纳税费中比重较大的一个税种，实施科学的纳税筹划能够帮助企业在合法的前提下减少所得税的缴纳，从而间接的增加了企业的经营效益。文章首先从获取资金时间价值、规避企业涉税风险、提高财务管理水平等方面，概述了企业所得税纳税筹划的重要意义。其次分别选取筹资、投资与经营生产者三个角度，详细分析了企业所得税的纳税筹划策略，如优化筹资结构、选择合理的投资对象，以及选择恰当的收款方式、延缓收入确认时间等。最后结合个人工作经验，提出了增强企业的纳税筹划意识、培养专职纳税筹划人员、保持企业与税务机关的联系等建议，为企业所得税纳税筹划的顺利实施提供了必要的保障。

关键词：企业所得税；纳税筹划；固定资产；毛利百分比法

中图分类号：F406.4文献标识码：A文章编号：1005-6432（2024）03-0148-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.03.035

纳税筹划是在税法等相关法律的范畴之内，依法对企业各项涉税业务进行策划，制定并实施一系列纳税操作方案，从而帮助企业节税的一种活动。合法性是纳税筹划区别于偷税漏税的根本特征。为了使纳税筹划带来更加显著的节税效益，需要围绕企业的业务范畴、经营特点和市场环境，分别从筹资、投资、生产经营等方面，同时开展纳税筹划。同时考虑到纳税筹划本身具有一定的风险性，因此还要求企业安排熟悉税法、经验丰富的专职人员负责该项工作。在合法合规的前提下，依托纳税筹划方案让企业需要缴纳的所得税额进一步降低，使企业有更多灵活支配的资金投入到再生产中。

1 企业所得税纳税筹划的重要价值

1.1 获取资金时间价值

企业通过开展纳税筹划，能够将纳税义务的履行时间向后延迟。这样一来，企业就能在法律规定的最迟纳税时间之前，将所得税的税金重新用于生产或投资，从而加快了资金的循环速度，提高了资金的利用效率，并从中获取新的利润。尤其是对于行业竞争激烈、资金周转困难的企业，通过实行所得税纳税筹划，获取资金时间价值，可以帮助企业减轻资金周转的压力。

1.2 規避企业涉税风险

税费支出在企业总支出中占有较高的比例，因此企业为了维护自身的经营效益，会想方设法地减少税费支出，甚至不惜采取偷税漏税等违法手段。而纳税筹划则能够在合法前提下，让企业达到减少税费支出的目的，使得企业不必铤而走险，帮助企业规避了涉税风险。另外，纳税筹划的基本原则之一是“事前筹划”，即国家税法制定在先、税收法律行为在后；企业经济行为在先，依法缴纳税费在后。这就决定了企业必须要根据现行的、已知的法律规定，来调整自身的经济事务，选择最佳的纳税方案，从而达到理想的节税效益。这样一来，也能使企业规避涉税风险，实现依法经营、依法减税。

1.3 提高财务管理水平

纳税筹划是现代企业财务管理的主要内容和重要手段。纳税筹划方案的制定，必须是建立在企业经营活动信息和财务核算数据的基础上，这就决定了要想提高纳税筹划方案的可行性，企业财务管理人员必须要加强自身学习，除了要密切关注税收相关法律的变动外，财务管理人员还要加强与企业各个部门的联系，了解企业的战略规划和各部门的工作计划。纳税筹划的开展，将会促使财务管理人员成长为复合型人才，对提高财务管理水平有很大帮助。

2 企业所得税的纳税筹划策略

2.1 筹资环节的纳税筹划

该环节的纳税筹划，重点在于控制筹资成本。在完成筹资目标的基础上，通过实行纳税筹划，尽量使更多的筹资成本在税前进行抵扣，这样就能达到降低企业纳税额、增加企业留存收益的目的。当企业有多种筹资方案可供选择时，就需要综合对比各种筹资方案的优劣，从而选择最佳的纳税筹划方案。在筹资活动中实行纳税筹划，重点关注以下两个要点：一是不同筹资结构对企业所得税税负产生的影响；二是企业采取何种筹资结构，才能在降低税款和提升效益之间达到动态平衡。例如，某企业因扩建生产车间，需要筹资700万元，预计年息税前利润210万元。该企业采取了发行股票的方式来筹集资金，形成了权益性筹资。在本次筹资活动中，权益性资本占比为100%，负债性资本占比为0%。考虑到该筹资方式相对单一，为了优化资本结构，另外设计了3种筹资方案，各方案的收益率见表1。

结合表1数据可以发现，当企业的债务资本升高时，相应的需要缴纳的所得税也就越多。因此该企业采用1#方案，要比原方案、2#方案和3#方案节省更多的所得税，从权益资本收益率方面来看为最优方案。因此，企业在该项目的筹资活动中，选择1#筹资方案可以在原方案的基础上少缴纳14.7万元的所得税，纳税筹划带来的减税效益明显。

2.2 投资环节的纳税筹划

企业投资大体可分为直接投资和间接投资两种，其中直接投资又包括对固定资产、生产设备的投资，而间接投资涉及股票投资、债券投资等。根据投资对象的不同，相应的税收依据也有明显差异。例如直接投资主要涉及收益税、财产税、流转税，而间接投资主要涉及所得税、资本得利税等。对企业投资活动开展纳税筹划，旨在使企业获得理想的投资收益的前提下，尽量减少因为投资得利而缴纳的税费，从而使企业从投资活动中获得更多的利润。某企业在2020年年末有1.45亿元的货币资金，根据该企业制定的2021年度经营计划，去除正常经营业务所需的资金预算外，还有4000万元的闲置资金可用于投资。目前该企业可以选择的投资方案有两种：一种是全部购买银行理财产品，年利率为4.1%；另一种是用于购买国债，年利率为3.7%。这两种投资方式下企业应纳所得税的对比如表2所示。

根据表2数据，该企业如果将4000万元闲置资金购买某银行的理财产品，那么所得的利息收入要比购买国债高出16万元；但是由于国债的利息收入可以在税前进行扣减，因此企业购买国债所得的148万元收入，可以通过纳税调减省去，最终需要缴纳的所得税为7903.25万元，相比于购买银行理财产品可以节税77.75万元。由此可见，该企业在进行投资活动时，选择购买国债可以节省更多的税费，是一种更加理想的投资选择。

2.3 生产经营环节的纳税筹划

2.3.1 企业收入的纳税筹划

收入是影响企业所得税的核心因素，企业在开展纳税筹划时必须要精确核算收入金额，才能保证缴纳的所得税额准确，在合法的前提下达到减税的目的。针对企业收入的纳税筹划方式有以下三种。

一是根据企业的经营范围、业务特点，选择恰当的收款方式。例如，企业的某项业务选择直接销售方式，在客户确认收货时一次性确认收入。这种收款方式下造成企业应收账款的占比较大，企业资金占用情况比较严重，不仅影响了企业资金的周转，还需要提前缴纳税款，无形中增加了企业的税费负担。通过更改收款方式，将原来的一次性确认收入改为分期收款，就能取得节税效果。还是以该企业为例，假设企业与客户签订了一份价值800万元、为期两年的项目合同。如果选择一次性确认收入，则企业应缴纳的所得税为800×25%=200万元；如果采取分期付款，分两年确认收入，每年收取400万元，则每年需要缴纳的所得税为400×25%=100万元，这样就可以递延100万元的企业所得税款。将货币的时间价值考虑在内，则企业可以节约税费100×0.9091=9.091万元。

二是延缓收入确认時间。一般情况下，企业会在月末、季末、年末结算账务，此时在企业的财务报表中会大量确认销售收入。尤其是在每年的12月，营业收入会大幅度增加。假设某企业在2020年有1000万元的营业收入待确认，如果能够按照销售合同中所注明的条款，将这笔营业收入延缓至下一年的某个时间确认，那么2020年度企业在该项业务上可以节约税款1000×25%=250万元。

三是选择恰当的收入计价方式。如上文所述，企业在确认收入时选择分期付款更有利于开展纳税筹划，帮助企业节省更多的税负。根据税法的相关规定，在分期付款模式下可供选择的计价方式有3种，分别是全部毛利率法、毛利百分比法、差价摊计法。企业选择不同的计价方式，需要缴纳的所得税也是有差异的。例如，2020年某企业通过向客户提供服务获得收入1000万元，其中各项成本总共700万元，共收到分期款项400万元。以现销价格计算收入为900万元，则毛利率为（1000-700）/1000×100%=30%。

如果采用全部毛利法，则该业务的毛利是1000-700=300万元，企业需要缴纳的所得税为300×25%=75万元；如果采用毛利百分比法，则该业务的毛利是400×30%=120万元，企业需要缴纳的所得税是120×25%=30万元；如果采用差价摊计法，则该业务的毛利是（900-700）+400×（1000-900）/1000=240万元，企业需要缴纳的所得税是240×25%=60万元。对比可以发现，企业该项业务中选择毛利百分比法获得的毛利和缴纳的所得税是这3种计价方式中最低的。

2.3.2 固定资产的纳税筹划

企业每年用于固定资产购置、维护的投入较大，这部分投入可以计入成本费用，抵减应纳税收入。虽然对于同一固定资产，在相同时间内的折旧总额是一样的，但是企业采取不同的计算方法，固定资产在每个月的折旧额会有差异。导致这一差异的原因有多种，除了折旧方法不同外，固定资产的折旧年限、预计净残值等也是比较重要的影响因素。需要注意的是，固定资产的预计净残值是根据国家有关法律确定的，企业无法随意改变，因此企业纳税筹划中重点关注折旧方法、折旧年限这两个因素。2020年年底某企业基于扩大产能的需要，新购入一套生产线，总价值为160万元，预计使用年限为6年，残值率取5%。假设投资收益为8%，该生产线投入运行一年后，发现生产设备有较为严重的损耗，那么根据相关规定，在纳税筹划中可选择加速折旧的税收优惠。

如果选择年数总和法计提折旧，计算公式为：

第一年应计提的折旧额=（160-6）×6/（1+2+3+4+5+6）=44.00万元；

第二年应计提的折旧额=（160-6）×5/（1+2+3+4+5+6）=36.67万元；

第三年应计提的折旧额=（160-6）×4/（1+2+3+4+5+6）=29.33万元；

第四年应计提的折旧额=（160-6）×3/（1+2+3+4+5+6）=22.00万元；

第五年应计提的折旧额=（160-6）×2/（1+2+3+4+5+6）=14.67万元；

第六年应计提的折旧额=（160-6）×1/（1+2+3+4+5+6）=7.33万元。

每年的折旧额与抵税金额如表3所示。

根据上表数据可知，该企业如果采用双倍余额递减法计提折旧，则折旧抵税现值为30.48万元。选择该方法，可以帮助企业节税31.56-30.48=1.08万元。

3 企业所得税纳税筹划实施的保障措施

3.1 增强企业的纳税筹划意识

企业的管理人员要树立纳税筹划的意识，深刻意识到纳税筹划与企业经营的目标具有高度的一致性，即实现企业效益的最大化。在此基础上，企业的管理人员和财务人员，应当积极开展纳税筹划，在遵守现行税法等相关法律的前提下，帮助企业减少税费支出。同时，要正确区分纳税筹划与偷税漏税，一切纳税筹划活动的开展都必须是依法进行的。鉴于近年来税法调整比较频繁，这就意味着先前制定的纳税筹划方案，很有可能随着税法的调整而变得不再适用。如果企业长时间沿用同一种纳税筹划方案，容易因为政策的变更而带来法律风险。因此必须要树立动态的、灵活的纳税筹划意识，务必保证在经济业务发生之前制定和实施纳税筹划方案，从而使企业合法避税。

3.2 培养专职纳税筹划人员

如上文所述，纳税筹划与偷税漏税虽然都能帮助企业减少纳税额，但是两者的本质区别在于一个合法、一个违法。由于纳税筹划是利用现行法律中的空白地带帮助企业减少纳税，这就意味着一旦税法调整填补了某些空白，企业实行的纳税筹划方案也必须随之调整，使得纳税筹划工作体现出很强的专业性。基于此，企业必须要培养一大批专业化的纳税筹划人才，统筹负责纳税筹划方案的编制、实施、调整等一系列工作。纳税筹划专职人员要通过定期参加培训，及时了解国家最新出台的税收相关的法律法规，同时还要了解企业的各项经济活动，以及本企业所在行业的发展趋势，这样才能在纳税筹划时做到游刃有余。另外，纳税筹划人员还要对企业的采购、生产、投资、销售、融资等相关工作有所了解，保证纳税筹划的全面性，帮助企业取得更大的节税效益。

3.3 保持企业与税务机关的联系

企业应当与地方税务机关保持密切联系，通过积极配合税务机关的税务稽查，树立一个积极配合执法的良好形象。或者是在企业与税务部门之间建立沟通机制，定期邀请税务部门的相关工作人员到企业开展税法宣传，或者是解读最新的税收政策等。在保持良好关系的前提下，企业可以更早的从税务部门获取国家出台的新政策，从而尽早作出应对，改变纳税筹划方案。这样能有效应对因为政策调整而引起的风险。当然，在国家出台新的政策，或者是对现行税法作出調整后，企业也可以邀请税务人员现场解答纳税筹划人员的问题，这对于优化纳税筹划方案、增强纳税筹划水平也是大有裨益的。

3.4 密切企业各部门之间的协作

纳税筹划贯穿企业各项经济活动中，因此要想使纳税筹划带来的减税效益最大化，必须从全局出发，加强企业各部门间的沟通与协作，实现信息资源的共享，才能让纳税筹划的作用得到进一步的凸显。例如，企业在制订投资计划时，财务部门与市场部门之间应当开展密切协作，通过市场专员开展深入的市场调研，对各个投资领域或投资项目有深入了解后，再由财务部门决定选择哪个项目进行投资，这样才能避免不必要的税收支出，使企业从投资活动中获得更高的收益。

4 结论

纳税筹划是一种合法的避税、减税手段，如果企业能够制定合理的纳税筹划方案，可以帮助企业节省可观的税费支出，间接增加了企业可支配的资金。企业应结合自身业务特点，分别从融资、投资以及生产经营等方面，开展纳税筹划。同时，为了避免引起法律风险，以及取得理想的节税效益，企业还要加强纳税筹划专职人才的培养，以及与税务机关保持良好关系，加强内部各部门的信息共享，从而进一步凸显纳税筹划的应用价值。

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