管理会计在高校内部控制体系建设的应用研究

丛 晅

(吉林工商学院，吉林 长春 130507)

1 内控与管理会计的联系

1.1 高校内部控制工作内容

高校内控体系建设是其自身治理体系建设的重要一环，内控工作一般是设立内部控制机构，通过这个独立机构建立内控相关的制度准则，对单位内部运行情况进行管理和控制，达到规范各类单位活动和经济活动的目的。 高校内控工作的覆盖范围比较广，主要分为单位层面和业务层面。 其中，单位层面包括高校内部组织架构的完整性、运行机制的合理性、关键岗位的设置、信息体系的建立。 业务层面包括高校的预算业务、收支业务、资产管理业务、合同管理业务和科研管理。 高校通过其内部控制工作的推进，有效预防和防范舞弊腐败，使得办学服务效率和效果得到提高，最终实现高校持续健康发展。

1.2 管理会计工作内容

管理会计是传统会计的一个分支，与传统会计的不同之处在于，其着重点是提升单位内部的管理能力，将相关的理论方法应用于日常的工作当中[1]。 高校管理会计的主要工作内容是通过事前收集各类信息，特别是重要的财务信息，比如财务报表和记账凭证等，从多个维度对高校的财务风险进行预估，根据评估结果对各个职能部门的工作决策提供辅助与控制。 管理会计工作的开展能够提升经济效益，通过有序的管理工作的开展，确保工作运行的可行性。 这样不仅能将管理会计的职能最大化，还能避免给单位造成不必要的经济损失，为高校的长远发展奠定基础。

1.3 二者之间的联系

通过对内控工作和管理会计工作内容的分析，不难看出二者都是将高校的经济业务作为对象，管理会计提供的信息数据可以为内控工作的开展提供佐证材料[2]。 在高校逐步建立内控体系的过程中，各类管理制度趋于完善，这有利于发挥管理会计的优势，进一步加强管理会计对经济业务的约束、对管理环节的控制。 内部控制和管理会计可以相互扩展和完善，通过融合可实现相互促进。 最后建立一个完整的框架体系，实现高校的稳定发展。

2 管理会计在高校内部控制中的意义

2.1 符合高校内控评价的需要

近年来行政事业单位都开展了内部控制报告的编报工作，高校作为其中的重要组成部分，在结合自身教育背景的基础上，积极开展内部控制评价的相关工作[3]。 管理会计可以精准地提取数据，并且整合各类财务数据，管理会计方法的应用，能够将不同时期的内部控制情况进行准确的对比，并在其中发现变化规律加以总结，进一步完善高校的内部控制评价。

2.2 提高风险控制水平，优化财务工作

高校将管理会计应用于内控工作中，可以通过管理会计的风险评估方法来评估高校各个部门的风险，逐一找出高校单位层面和业务层面的风险点，并且帮助落实风险控制工作。 在高校的风险控制工作中，重点是业务层面的各类业务，运用管理会计进行分析，并且整合各类财务数据，有助于提升高校财务工作效率，提升资金的利用效率。 例如，预算是高校财务工作的重要一环。 在执行预算业务期间，可以运用管理会计的相关理论，找出其预算编制程序、预算执行内容以及预算应用结果等环节的关键风险点，通过分析高校的财务数据，及时完善预算编制的各个环节，进一步提升预算业务的工作效果。

2.3 提升高校的综合竞争力

近年来，高校为了提升综合竞争力，办学规模不断扩大，但是对资金分配和后续使用等问题思考得并不全面。 这就导致很多高校在经费严重短缺、办学条件差的情况下，依然进行扩大招生。 这种盲目跟风导致的扩招行为，不仅难以提升高校的综合竞争力，而且还会阻碍高校的未来发展。 将管理会计方法应用于高校内控工作体系，可以使高校的管理者在做出决策时，能够第一时间获得精准的数据，决策讨论更符合高校的实际情况和未来发展需要。 同时，高校可以有序地扩大招生规模，减少经济损失，从而提升高校的核心竞争力。

3 高校内部控制体系建设存在的问题

3.1 内部控制意识不强，控制环境差

高校内部控制体系建设是个循序渐进的过程，经常会受到人为因素的干扰。 目前来看，由于高校的资金来源主要是财政拨款和财政补助，这种公益性单位的特点决定了其不具有营利性和市场性。 因此，大部分高校从管理层到普通教职工都忽视了内部控制体系建设对高校长远发展的重要性。 很多高校管理者往往将注意力集中到教学、科研等方面来提升办学水平，却疏忽了内部控制的规范化建设，也很难有精力研究、指导、督促内部控制建设工作，难以做出有效的决策部署。 特别是内部控制关键岗位的管理人才匮乏，拥有内控意识和内控知识的人员只占少数，大多数内控人员知识结构和专业素养不够，导致他们工作热情不高，自身不注重对工作能力的提高。 此外，普通教职工工作稳定，很难在日常工作中意识到内部控制工作的重要性，缺乏开展工作的积极性导致内控体系建设缺乏广泛的群众基础。高校自上而下的人员内部控制意识不强，导致内部控制环境差，给高校内部控制体系的建设带来了阻碍。

3.2 内部控制制度不健全

目前大部分高校虽然都建立了内部控制制度，这些制度普遍存在制度设计和制度执行的问题。 制度设计的问题一方面是制度不够完整，没有覆盖单位的全部业务。 很多高校只针对主要业务部门的重要业务设立了内控制度，对例如对外投资这类非日常业务没有进行制度设立。 而且对主要业务也没有针对全部环节设立制度，例如预算业务通常只针对预算执行设立制度，忽视预算公开等环节的制度设计，导致很多环节的监管不严，内部控制制度浮于表面。 另一方面是制度更新不及时，没有随着国家行政法规的变化而进行相应的变更。 内控制度只有与时俱进，不断随着业务的变化进行修订与完善，才能有效监管高校的各项业务，否则很容易出现钻政策空子的情况。

制度执行方面也存在问题，主要是内部控制制度没有配备对应的流程图来说明具体的执行环节和执行者，就使得内部控制工作无法有序地开展，很多部门出现业务推诿的情况，工作的进展缓慢导致很多制度都只是纸上谈兵，很难落实到位。 制度的具体执行情况是内部控制工作开展的重要一环，必须要重视其中存在的问题。

3.3 内部控制的监督机制不完善

高校内部控制的监督主要来自单位内部的监督以及不定期的专项监督，其中纪检部门和审计部门一般负责高校的内部监督工作。 高校纪检部门和审计部门往往存在业务量大，但人员数量和精力有限的问题。 部门人员需要在完成本部门日常工作的同时，完成内部控制相关的工作。 这样的现状，导致内部控制的监督工作往往浮于表面，实质上很难推动内部控制体系的建设。 此外，两部门的分工不同，且往往集中于重点业务，部门之间没有配合，这很容易造成内部监督的真空地带。

专项监督主要是依靠巡视组和第三方审计机构出具的内部控制评价报告。 巡视组的巡视也主要针对群众反映较多的重点问题进行专项调查和提出整改要求，很难覆盖高校的全部业务层面。 审计机构的评价报告很多时候是流于表面的，主要是对单位的一些财务数据进行审计，忽视了对实际运行情况的分析和判断，同时人力资源的限制很容易导致监督和相关措施落实不到位。

3.4 内部控制信息化程度低

目前，在高校信息化建设的过程中，各级领导很难从根本上意识到信息管理的重要性，在建设过程中也没有有效融入内部控制的理念和方法，导致信息化建设工作严重滞后。 各部门都有各自的信息平台，比如财务部门有单独的财务报销平台，资产部门有专业的资产管理信息化系统，人事部门则依靠人事系统开展工作。 单位层面信息化平台没有进行搭建，上述各个部门的信息系统都没有进行关联，还处于各自为政的状态，导致部门间信息不互通，难以进行信息共享，相关的信息和数据不能及时得到反映。同时容易出现口径不一致导致的数据差异，比如由于折旧计算方法的不同，财务系统的数据和资产系统的数据经常存在不一致的情况，这就造成了在共享提取数据时要进行重复核查，这严重降低了信息系统的整体工作效率，也很容易生成错误的数据，造成不良影响。 此外，高校的部分业务往往需要多部门共同完成，如果各部门的信息不能共享，各部门无法合作，教职工就可能不得不往返多个部门处理同一项业务，工作愈发繁杂，违背了引入信息化系统的初衷。 诸如此类的情况在高校工作中时有发生，这都是信息化程度低导致的工作效率低下，从而阻碍了内部控制体系建设的步伐。

4 管理会计在高校内部控制体系建设应用的相关措施

4.1 营造良好的内控氛围，增强内部控制意识

良好的内部控制氛围需要自上而下来构建，也就是首先要得到高校行政工作负责人的重视，必须使其明白内部控制体系建设对学校长远发展的重要性，明确加强内部控制体系建设是提高办学竞争力的重要措施。 只有高校的管理者树立了内部控制的意识，才能自上而下地开展内部控制活动。 此外，内部控制制度建设是一个涉及多方位、多环节、多层次的多元化工作，不仅需要领导干部起到带头作用，还需要中层管理者的配合，最终由基层的教职工具体执行。 要加强对内部控制建设的宣传与推广，使得全体教职工将内部控制的理念嵌入工作中，调动他们的工作积极性，通力合作，共同完成内部控制制度体系的建设工作。

此外，还应当提高内部控制工作人员的素质，这直接决定着高校内部控制的质量。 首先，要通过定期组织专业的内部控制培训班来提高内部控制人员的专业能力和工作效率，使内部控制人员转变固有的工作理念，增强内部控制意识。 要将内部控制人员的工作成果与其绩效考核挂钩，以此增强其自我要求和自我管理意识。 其次，关键的内部控制岗位应当严格遵守轮岗制度，建立轮岗工作表，定期调整人员的安排，使得不同的人员能够适应不同的工作需求，也避免长期在固定岗位工作带来的内部控制风险。 最后，还应当对现有不规范的岗位制度进行调整，规范工作纪律，从而达到不同岗位人员相互监督的目的。 例如预算业务和收支业务是支撑内部控制建设体系的重要部门，应当建立定期轮岗的工作制度，出纳和会计应当进行轮换，这样既能提高相关人员的工作能力，方便进行互相督促，也能营造良好的内部控制氛围。

4.2 完善高校信息化系统

内部控制体系的建设对高校信息化系统的完备程度提出了较高的要求，顺畅的信息交流是各层级内部控制工作人员获得相关信息并推进内部控制工作的基础。 为了保障内部控制工作的顺利推进，信息化系统必须打破各个职能部门的沟通障碍，实现各类基础工作资源和内控信息的共享。 信息化系统的建设可以使得各级人员实现实时互动交流，及时沟通工作中出现的问题，根据信息记录查找问题的相关责任人。 这样也避免了信息不对称造成的各个部门工作不同步，有效地提高了工作效率。

管理会计的应用需要对财务数据进行有效的整理，这也格外依赖于信息化系统的建设。 一方面，数据可以及时传递，管理会计也可以及时掌握收支情况，有效地控制资金。 另一方面，信息化系统对财务数据的采集，可以将其应用于决策阶段，分析各类经济项目的可行性。 将管理会计的方法植入内部控制系统建设当中，是内部控制建设的重中之重。 搭建财务数据为基础的内部控制信息化系统也有助于保障内部控制信息的真实性和可靠性，从而进一步完善内部控制工作机制。

4.3 强化内外部监督机制

管理会计应用到高校内部控制建设过程中，要强化相关职能部门比如纪检部门和审计部门的监督工作，同时组建与之相匹配的专业化职能部门，比如内部审计处，利用该部门专业人员的专业知识来保障管理会计方法的准确实施，同时监督内部控制体系建设的具体实施情况[4]。 高校内部控制体系的构建要加强对各类经济活动的监管，主要是通过内外部监督相结合的模式。 通过上述相关的职能部门开展工作，同时借助外部监督的力量，使得工作流程更加规范化。 可以通过聘请独立的第三方机构，如专业的会计师事务所每个年度都对高校的内部控制情况进行审计，并出具审计报告。 高校对审计结果进行认真的总结，对存在的相关问题协调相关职能部门进行整改。 此外，要提高财务信息的公开程度，例如预决算信息公开、招投标信息公开等。 只有提高信息的透明度，才能提高公众对高校工作的了解，也加强了外部监督。

5 结语

综上所述，近年来在高校内部控制体系建设的过程中虽然已经开始重视管理会计的应用，但是由于内部控制意识不强，并且缺少完备的制度保障以及专业性，严重影响管理会计的运用效果。 因此建议高校在管理会计的基础上构建内部控制体系，通过提升工作人员的专业技能，搭建专业化的信息化系统，同时强化内外部的监督管理机制，为内部控制工作的运行奠定基础，也为后续高校教育和运行改革提供可持续发展的可能性。