厂办大集体企业改革过程中财务清查存在的问题及其对策探讨

罗 璇

（广东电网有限责任公司河源供电局，广东 河源 517000）

2011年，国务院办公厅印发《关于在全国范围内开展厂办大集体改革工作的指导意见》（国办发【2011】18号），明确提出，厂办集体改革的总体目标是通过体制创新、制度创新、机制创新，使厂办集体与主办国有企业彻底分离，成为产权清晰、面向市场、自负盈亏的独立法人实体和市场主体。大型集体企业改革必须严格执行国家有关规定，认真履行企业改革的各项工作程序，做细做实企业性质界定、职工身份确认、资产清查、审计评估等各项工作。

2016年，国资委、财政部、人力资源和社会保障部联合发布《关于加快推进厂办大集体改革工作的指导意见》，要求“加快推进厂办大集体改革，实现厂办大集体与主办国有企业的彻底分离，促进国有企业轻装上阵、公平参与竞争”。

一、大集体企业的特点

厂办大集体企业是我国在特定历史条件下形成的特殊类型企业。主要是向主办企业提供配套产品或劳务，由主办企业委派人员参与生产经营，并在工商行政管理机关登记为集体所有制企业。随着市场化改革的深入，厂办大集体企业不断进行改革和转型，既取得了一些成绩，也出现了一定的困难和问题。

第一，生产经营依赖主业，市场竞争力弱。国有企业厂办大集体的业务多以主业为中心，收入很大比例来自主业。他们的生存和发展依赖于主业，因此独立性不足，市场竞争力较弱。存在大量厂办大集体从事类似业务，不能形成规模优势，抗风险能力差，未形成错位发展、协同互补的业务格局。

第二，管理机制不完善，治理结构不科学。厂办大集体主要是属地管理，地区之间、层级之间没有产权纽带，存在不同程度的分散特点。与此同时，部分厂办大集体管理链条长、产权层次多，管理效率较低。大多数厂办大集体企业尚未未建立现代企业制度，法人治理结构不规范、不健全，法人治理缺位，缺乏科学、严谨的决策机制，管理程序不规范，经营风险较大。未聚焦主责主业，支撑服务保障公司核心业务的定位不够清晰。市场化体制机制不够完善，核心竞争能力不够突出。

二、大集体企业财务清查中存在的管理问题

为了摸清集体企业的财产情况，为法人单位的资产处置和改革路径提供证据和决策依据，防止改革过程中的资产流失，委托第三方审计机构对集体企业法人单位开展财务清查。审计揭示出集体企业存在诸多问题，主要表现为以下几方面。

（一）物资管理方面

一是物资管理系统与财务核算系统脱节，业务人员领料出库后到财务报账不及时，大量物资领用已久未办理财务账面出库，盘点工作不到位；二是物资新旧系统更替，系统衔接存在问题，数据更新不及时；三是存货日常管理不善导致盘亏；四是未能实现物资出入库日清月结，出入库单据登记不及时，物资系统数据无法准确反映实际库存，加大了物资管理难度；五是已完工项目甲供材料退料工作不及时，自有材料与甲供材料混合存放管理，区分企业自有材料难度较大，不易进行盘点，不便于掌握自身材料使用情况，部分未退甲供材料可能有账无实，存在潜在亏损。

（二）预算管理方面

项目收入成本核算缺乏预算管理，无法提供具备充分依据的预算资料，会计基础较为薄弱，未能严格按照企业会计准则的要求核算项目收入成本。

（三）固定资产管理方面

资产存在盘盈盘亏，因历史原因长期未入账，房产和车位均处于闲置状态，也无法办理产权证。资产权属存在瑕疵，未及时办妥产权证，资产权证登记权利人与实际所有人不一致情形。存在不良资产事项，与主业互相占用房屋、土地、车辆，例如，主业实际控制并占用大集体企业购买的资产。

（四）财务核算方面

1.未及时执行新企业会计准则

财政部于2017年3月修订发布《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号——金融资产转移》《企业会计准则第24号——套期会计》《企业会计准则第37号——金融工具列报》四项金融工具准则（以下简称“新金融工具准则”），于2017年7月修订发布《企业会计准则第14号—收入》（以下简称“新收入准则”），于2018年12月修订发布《企业会计准则第21号—租赁》（以下简称“新租赁准则”），并明确要求执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。部分企业尚未就三项新准则进行会计政策修订，会计核算办法及对外报出报表仍旧采用旧准则。

2.未严格执行往来款对账制度

未严格执行往来款定期对账制度，未能提供日常往来款对账记录，对外部往来单位尤其是对主业往来存在一定比例对账不符情况，主要是由于部分项目存在账务处理时间差，形成暂时性差异，双方对项目进度确认口径未统一。

3.工程项目台账信息不完善

未建立完善的项目管理台账，未及时登记合同订立、完工进度、结算情况、收付款及收入成本归集、结转台账。

4.未按照企业会计准则要求核算收入成本

根据企业会计准则有关规定，投入法是通过企业迄今为止为履行义务所做出的投入（消耗的资源、耗用的工时、已发生的成本和已花费的时间等）占履行履约义务预计总投入的比值计量履约进度。企业未按照建造合同要求核算收入成本，存在工程项目收入成本结转不及时问题，期末工程施工、预收账款-待结转发票余额较大。主要原因是企业未按照完工进度确认收入成本，往往是视业主付款、各项目成本归集情况，项目成本归集、分包结算滞后，导致成本结转较慢。对于工程项目分包成本等支出，仅将实际已结算获取了发票的部分确认履约进度，未考虑实际已投入未结算、未开具发票部分成本支出，导致履约进度与工程项目实际进展不符，财务核算不能及时、准确地反映项目收入和成本。

5.辅助核算不规范

在对项目核算中辅助项目设置存在不规范的情况，项目设置存在“无项目”“不影响”及“待查项目”等，容易引起工程项目款项往来、结算等核算出现混淆或者未及时冲转等情况，也不便于与对方单位对账。

6.坏账准备计提不足

仅对个别款项进行单项计提坏账准备，未对长期挂账的应收款项计提坏账准备。

三、大集体企业加强财务清查与改革的对策建议

（一）优化企业物资管理系统

增强大集体企业业务人员及时、主动报账的意识和提升物资管理能力，加强物资盘点工作，定期盘点，发现问题及时上报处理。加强原材料出入库管理，及时办理出库、入库物资系统登记，规范填写物资卡片，做到账实相符。及时完成应退未退甲供材料盘点工作，清理存在实物仍可完成退料的甲供材料，与甲方办理甲供材料退料工作，经确认已形成实际损失的，在完成各项审批流程后做亏损核销处理。

（二）加强项目预算管理

加强项目预算管理，为企业核算提供依据充分的资料，规范会计基础工作，提高财务管理水平。

（三）加强固定资产管理

对于共同出资购买的固定资产，企业应厘清出资情况，与剩余出资单位协商明确产权归属，尽快办理资产入账。组织资产评估工作，根据评估价值及时办理资产入账。对于主业占用资产，可将该项资产打包出售给主业或签订资产租赁协议。强化对固定资产的定期盘点制度，盘点时既要考虑该资产是否存在，也要考虑是否能继续使用，对于已达使用期限资产更需要增加定期盘点的频率，实时关注企业资产状况，及时报废清理无法继续使用的资产。

（四）针对新准则组织相关培训

加大新会计准则的学习和培训力度，按照新准则要求规范设置科目体系，编制核算手册，严格按照准则要求进行会计核算。

（五）建立对账常态工作机制

将往来款对账作为常态工作机制，建立月度对账及汇报制度，及时发现账务差异，确保往来款金额准确性。加大回款催收力度，及时清理长期挂账项目，以保持财务账的准确性和真实性。

（六）建立工程项目管理台账

应建立统一、规范的工程项目管理台账，及时更新统计项目经营数据、财务数据，做到信息及时、完整、准确，为企业决策提供有力支撑。按照最新企业会计准则核算，逐步建立“业财融合体系”，业务部门及时根据项目实际投入情况确认工程量及收入成本。

（七）加强财务核算

加强财务核算，去除“无项目”等不规范辅助设置，并及时取得项目相关结算、开票等资料，对暂挂账款项进行清理冲转。

（八）充分做好坏账计提工作

建立完善坏账准备计提政策，对有收回风险的款项尤其是长期未收回的款项计提坏账准备。

（九）完善法人治理

除加强财务管理之外，应通过完善法人治理和加强业务支持对深改后企业保持一定影响力。在法人治理结构方面，保留企业党组织关系，把方向、管大局、保落实；在法人治理机制方面，制定企业制度和权责清单，形成管理惯性；加强对深改后企业的业务支持，实现对深改后企业的一定影响力。改变以往用行政命令等方式干预深改后企业的正常经营活动的管理模式，通过不断完善以企业章程为核心的现代企业制度体系，逐步实现对深改后企业的规范治理。按国有参股企业管理要求，依据法律法规和章程，以资本为纽带，建立现代企业法人治理体系和市场化运作机制，以产权为基础，通过规范股东会运作，对大集体企业行使法定股东权利。

四、大集体企业改革的路径选择

按照专业化、市场化、社会化的改革方向，对不同类型、不同层级的企业采取不同的改革路径；并按照先内部专业化整合，厂办大集体企业再实施改制确权、清算确权、股权多元化的步骤，有序推进。有关改革路径如下。

对于不符合国家政策要求和改革方向，不符合公司战略导向和新兴业务发展布局的装备制造等企业、业务，以及市场竞争力较差的企业、业务，妥善做好人员分流安置，依法处置债权债务，实施对外转让或清算关闭等，通过市场化方式退出。

对于符合国家政策要求和改革方向，符合公司战略导向和新兴业务发展布局，适宜集约化发展的优质职工持股改革后企业、业务，由专业公司实施专业对口整合。

厂办大集体企业确权、平台公司股权多元化。在目前“出资人（厂办大集体企业等）-平台公司-职工持股改革后企业”的三层组织结构中，各自的职责界面形成分工明确、收放有度、机制灵活、有机衔接的管控体系。职工持股改革后企业按不同业务板块进行吸收合并重组，压减规模数量。平台公司对下属企业“三重一大”、安全生产、经营业绩、党风廉政等关键指标进行考核。通过厂办大集体企业的改制确权或清算确权工作，公司和外部国有股东对平台公司形成长期股权投资。以平台公司为突破口，引入外部国有资本实现平台公司股权多元化。

在确权之后进行股权多元化改革，引入战略投资者有利于完善法人治理结构，将逐步摆脱对主业的依赖，成为产权清晰、面向市场、自负盈亏的独立法人实体和市场主体。在产权转让过程中，要注意规范性和公平性，杜绝不正当关联交易，防止国有和集体资产流失。

长期以来，由于体制机制不同、隶属边界等客观原因，部分国企与区域内其他企事业单位不同程度的对接不足，导致其在当地的供需渠道没有完全打开，市场没有得到充分开发。随着市场经济的发展和深化，国有企业的供应链和产品市场的很多环节都需要本土企业的支持。企地融合加深背景下的厂办大集体企业战略价值得以体现。

落实国家结构调整的战略，处置不具备优势的非主营业务和低效无效资产，处置“僵尸企业”和治理特困企业，进行战略性重组和专业化整合，解决同质化竞争、重复性建设问题，建立压减长效机制，瘦身健体以打造有核心竞争力的市场主体，完善公司治理机构，推动建立具有中国特色的现代企业制度。

五、结语

国有厂办大集体企业是特殊历史时期的产物，按照国资监管机构的要求，将厂办大集体与主办国有企业分离，从而有效促进国企瘦身健体。改革是一项系统工程，国有企业应进一步巩固资产质量，防范经营风险，为深化改革奠定基础。同时，还应准确把握国家政策，统一推进改革的思想和认识，攻坚克难，积极稳妥地推进厂办大集体改革。