侯晶,王庆利,杨猛
[摘 要]随着我国经济的快速发展,固定资产投资额逐年递增,政府投资项目在固定资产投资中所占比例较大,对促进国民经济发展起着关键作用。对政府投资建设工程项目跟踪审计进行研究,有助于为完善审计工作体系提供有效的理论指导,也有助于提高工程项目资金使用效率。文章首先阐述政府投资建设项目跟踪审计实施的重要性,接下来对S大学实践教学基地项目跟踪审计的案例进行深入分析,并从该案例中总结出一些启示,最后提出跟踪审计在政府投资建设工程项目中应用的建议,以供参考。
[关键词]政府投资;工程项目;跟踪审计;实践教学基地项目
doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.020
[中图分类号]F239.63[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2023)16-0061-04
1 研究背景
传统的审计模式主要为竣工结算和决算审计,审查建设项目资金使用的合法性和合规性以及固定资产总额,一般为事后审计。因其审计介入时间在项目完工后,对于建设过程的管理是否依法合规,审计人员无法审核,对由此造成的损失也无法及时发现,具有明显的滞后性和局限性。
政府投资建设项目的跟踪审计模式是指从建设项目的立项开始至项目的交付使用,对建设项目各阶段所发生的决策和管理活动是否合规、合法及有效实施同步的监督,力求及时发现问题,并给予反馈、纠偏和评价的过程。该模式能够在被审计项目的建设过程中把握关键、重点环节,并跟随被审计项目持续开展而及时监督和反馈。政府投资建设工程项目采取跟踪审计模式,强化对项目建设过程进行控制,具有十分重要的现实意义。
2 政府投资建设工程项目跟踪审计实施的重要性
2.1 有利于规范建设项目管理
规范建设项目管理已经成为规范建筑市场经济秩序的重要内容。跟踪审计要求审计人员亲临项目建设现场,通过这种方式能够真实了解隐蔽工程建设、物资采购、设备安装、施工进度等具体情况,能够对项目建设的各个参与方形成约束[1]。政府投资建设工程项目通过全过程的跟踪与监督,能够有效规范项目管理过程,保证国家和人民的利益不被侵害。
2.2 有利于从源头上遏制腐败
从源头上遏制腐败是跟踪审计预防性的重要体现。预防腐败胜过打击腐败,做好预警工作可以更好地实现预期成果[2]。跟踪审计就是主动预防,从源头予以保障,变被动审计为主动审计,将审计介入点前移,对工程立项、概算、设计、招投标、合同、施工等阶段的工作进行监督,形成及时监督与反馈的有效机制,起到防微杜渐的作用,更好地发挥审计“免疫系统”功能作用。
2.3 有利于提高项目的投资绩效
提高项目的投资绩效是跟踪审计效益性的具体体现。跟踪审计的出发点是提高建设项目的效益,除了经济效益,还要对建设项目的合规性和合法性进行审查,审计人员要对建设项目进展的各个阶段进行同步审计,对被审计对象进行持续监督,并且及时反馈审计结果[3]。政府投资建设工程项目跟踪审计将监督与反馈机制完美结合,当问题刚出现时便能及时反馈给相关部门,将其消灭在萌芽里,从而达到提高效益的目的。
2.4 有利于提升审计地位
传统审计是在建设项目竣工后开展的,对建设项目进行整体评价与反馈,审计系统与建设项目系统是各自分离的两个子系统,审计处于弱势地位。但是,跟踪审计从政府投资建设工程项目立项便开始参与,贯穿整个项目的全过程,已经与建设项目系统融合,通过监督与反馈,已经使审计人员成为不可或缺的参与者,从而有效地提升了审计地位。
3 S大学实践教学基地项目跟踪审计案例分析
3.1 S大学实践教学基地项目概况
S大学是一所以工学为主,涵盖理学、艺术学、经济学、管理学、文学等学科的多科性省属普通高等学校。学校占地面积115.44 hm2,建筑面积82.96万m2,现有在校生2万余人。为进一步改善办学条件,培养装备制造业紧缺的高质量应用型人才,提高大学生的现代工程实践能力和综合创新能力,S大学着手规划建设实践教学基地项目。
S大学实践教学基地项目规划建设两栋教学建筑,即航空工程综合实训中心(A楼)、飞机制造模拟实训中心(B楼),以及购置必备的实验实训仪器设备。A楼占地面积6 920 m2,建筑面积19 780 m2,地上三层建筑,建筑高度22.35 m。B楼占地面积7 910 m2,建筑面积10 200 m2,地上一层、局部三层建筑,建筑高度16.85 m。项目概算总投资为12 579万元,其中教学仪器设备购置费为3 800万元。计划建设期为21个月,于2019年3月开始破土动工。
3.2 S大学实践教学基地项目资本金构成
为贯彻落实《教育现代化推进工程实践方案》,进一步深化高等教育产教融合,强化高等院校内涵建设,增强高校创新人才培养能力,激发教育改革发展活力,2019年辽宁省安排教育现代化推进工程(高职院校、应用型本科、中西部高校建设)六项,为中央预算内投资项目,专项用于高职院校、应用型本科及中西部实验实训教学设施等项目建设。S大学实践教学基地项目为其中的一个项目,中央预算内投资10 000万元,省财力1 000万元,学校自筹1 579万元。S大学实践教学基地项目资本金构成如表1所示。
3.3 S大学实践教学基地项目建设概况
S大学实践教学基地项目从立项到开工建设耗费了3年的时间,前期审批流程进展较慢,随着跟踪审计的介入,S大学高层领导密切关注该项目的进展,积极协调相关主管部门加快審批手续的办理,最终S大学实践教学基地项目的相关文件得到顺利批复,并及时开工建设。在项目建设过程中,审计部门有效开展跟踪审计工作,及时提出工程管理中存在的不足之处,并给出解决方案。S大学实践教学基地项目相关进程如表2所示。
3.4 S大学实践教学基地项目跟踪审计情况
S大学实践教学基地项目跟踪审计有效推进了项目建设工作,确保国家建设资金合理利用,具有一定的代表性,对未来的审计工作也起到了一定的借鉴作用。其具体跟踪审计情况及取得的成效有以下3个方面。
3.4.1 严格审核工程进度款,确保资金合理使用
S大学实践教学基地项目施工总承包、桩基础、采暖外网及弱电等分包工程一共13个单项工程,签订合同额为8 110万元,审计人员对其工程款累计审核37次,审核金额为8 200万元。项目待摊投资中的监理合同额为73万元,審计人员对其工程款累计审核6次。两部分工程款累计审核43次,确保工程款及时、合理地支付,并未出现超付、冒付和欠付的情况。
3.4.2 重点关注质量问题,质量和安全管理较好
为了保证工程的质量,给教师和学生提供一个良好的教学和科研环境,项目跟踪审计过程中重点关注质量问题。在审计中,审计人员通过抽查30%的主体结构,并未发现重大施工质量问题。审计人员在抽查外立面石材时发现,一部分进场石材的厚度未达到合同要求标准,立刻给项目管理单位下达审计整改通知书,通知其尽快处理此事。管理部门及时安排施工方更换了该批次不合格石材,保证了整体工程的质量。因此,审计结果显示,建设管理制度总体执行较好,尤其在质量管理和施工现场安全方面表现突出。
3.4.3 加快竣工结算审计进度,未出现重大问题
工程项目竣工并投入使用后,过程跟踪审计仍未停止,还面临更为艰巨的竣工结算和决算审计。审计人员通过敦促项目管理方及时整理并汇总资料,克服多种不利因素的影响,在一年的时间内完成了内部和财政委托结算审计工作,项目结算审定金额为8 118万元,在内部审计审减929万元的基础上,财政审计再次审减255万元。与以往的审计项目相比,审计时间缩短,财政资金使用效率提高。
工程项目已经顺利竣工,并且为在校生提供了便利的实训条件。审计人员通过4年多时间的跟踪审计,虽然未出现重大问题,但是仍发现一些不容忽视的问题。该项目跟踪审计中发现的六大主要问题如表3所示。
4 跟踪审计在政府投资建设工程项目中应用的建议
4.1 准确把握审计介入时点
政府投资建设工程项目跟踪审计主要在社会影响力大、重大投资项目进行过程中开展,如何合理地选择审计介入时点显得尤为重要。对于重大投资项目,建议从项目决策阶段介入,这样能够较好地发挥整个过程监督效果;对于一般性投资项目,关注重点应放在资金控制上,设计概算对总造价能起到良好的控制作用,因此可以在设计阶段介入,这样可以有效控制未来的资金流[4]。总之,不能“一刀切”地确定介入时点,应通过严格分析和系统调研来合理确定介入时点。
4.2 加大审计整改力度
加大对审计查出问题的整改落实力度,对年度审计项目查出的问题进行汇总和整理,尤其是针对工程建设程序、资金筹集、招投标程序、施工期管理等方面的问题,要及时告知被审计单位必须整改的事项、整改时限,并提出切实可行的审计整改建议,促进被审计单位对建设项目进行规范化管理[5]。为确保被审计单位能够整改到位,应定期跟踪和检查项目。
4.3 有效预防审计风险
由于政府投资建设工程项目跟踪审计跨越周期长、资金量大、利益链条复杂、涉及的相关部门多,审计风险较常规审计工作多,审计人员应时刻保持清醒的头脑,提高风险识别能力,增强自我防范风险意识,避免触碰审计“红线”。在日常工作中,审计人员要准确定位,严格履行审计监督职责,还要严格审核建设管理单位确认的工程签证变更、主要材料价格的确认等。审计人员应时刻保持客观独立,不受其他单位和个人的影响,坚决不越雷池一步。
4.4 优化人员配置和队伍建设
根据审计项目的规模、时限和特点,审计组长在审计组成立初期,应对团队成员的数量、专业和能力提出要求,进行优化配置。然后,依据审计实施方案,将具体任务落实到与之能力相匹配的审计人员身上。在实施跟踪审计的过程中,审计部门应对审核队伍实行动态管理,以便能够高质量、高效率地完成审计工作。审计部门还要从提升审计队伍综合素养和专业能力出发,建立长效管理机制,实现多学科知识融合,全面提高审计人员的综合能力和技能水平。
5 结束语
跟踪审计适用性比较强,除了可以在政府投资建设工程项目中运用,也适用于减税降费、污染防治、脱贫攻坚、抗震救灾审计等。跟踪审计在节约工程造价、保证工程质量、提高投资绩效等方面具有独特的优势。加大跟踪审计在政府投资建设工程项目中的应用力度,有助于确保财政资金合理使用,促进社会经济稳定发展。
主要参考文献
[1]王国娜.建设项目跟踪审计应用研究:基于京沪高铁项目[D].太原:山西财经大学,2015:18-32.
[2]李思静.水利工程项目跟踪审计研究:以重庆观景口水库项目为例[D].重庆:西南政法大学,2017:12-25.
[3]盛立川.政府投资项目跟踪审计质量控制的研究[D].成都:西南财经大学,2015:32-56.
[4]陈朝曦.政府投资建设项目跟踪审计研究[J].中国内部审计,2021(6):80-82.
[5]蒋梦梅.关于政府投资建设项目跟踪审计内容的几点认识[J].纳税,2018(29):177.