广义政府资产负债表在市场配置资源过程中的应用研究

摘要：党的十八大以来，我国要求在促进经济发展的同时，对市场中的资源投入、产出与碳排放总量实施控制，并保持相对平衡，实现经济绿色低碳高质量发展。为达到这一目标，地方政府根据经济增长方式的实际情况，在宏观层面对资源配置进行有效调整和管理，而政府对市场上资源总量、负债总额、净资产实时掌握的精准程度，反映了各项经济调整管理政策出台的及时性、针对性和有效性。日照市广义政府资产负债表可以为政府提供本地市场资源情况的一手资料，从而保证市场在资源配置过程中，既实现经济社会发展目标，又避免资源浪费和损失。

关键词：广义政府资产负债表；资源配置；绿色低碳

0引言

党的十八大以来，经济发展形势反映了我国推动经济社会进步必须遵循绿色低碳的坚定理念，全国各地努力践行“绿水青山就是金山银山”的发展方向，坚定不移地走绿色低碳高质量发展道路。加快经济发展方式转型，全力建设人与自然和谐共生的中国特色现代化，是社会主义经济发展的必然结果。这一伟大目标的实现过程，对市场资源优化配置提出更高要求。当前，市场经济和信息技术的进步使市场上各种资源处于快速流动状态，市场在资源配置过程中的时效性不断提高，市场根据资源投入产出效益的高低随时都在调整配置各种资源，市场本身作为调节工具无法分辨投入产出的方式是否绿色低碳环保。而社会发展要求在促进经济发展的同时，对市场中的资源投入、产出与碳排放总量进行控制，并保持相对平衡。为达到这一目标，各地政府根据经济增长方式的实际情况，在宏观层面对资源配置总量进行有效调整和管理。保证市场在资源配置过程中既实现绿色低碳发展，又充分发挥市场配置资源的主动性、积极性，避免经济发展过程中的资源配置损失，保证有限的资源投入发挥最大的社会效益，成为各级政府宏观经济决策、管理过程中需要解决的课题。而政府对市场上的资源总量、负债总额、净资产等信息实时掌握的精准程度，反映在各项经济调整管理政策出台的及时性、针对性和有效性上。广义政府资产负债表可以为政府提供准确、客观的市场资源整体情况一手资料。

1广义政府资产负债表概述

我国政府资产负债核算的部门一般分为3个层次[1]：狭义政府部门、广义政府部门和公共部门。狭义政府部门即通常所称的行政部门，一般由公共当局及其机构构成，按政府会计制度规定需编制政府部门资产负债表。广义政府部门由狭义政府部门和政府控制的非市场非营利机构构成。我国非市场非营利机构主要包括政府控制的事业单位、学会、协会等社团组织，需编制符合行业财务制度要求的资产负债表。公共部門由广义政府部门和公共公司构成。公共公司一般指政府控制的企业，包括公共非金融机构（国有企业）和公共金融机构（中央银行和国有政策性、商业性金融公司）。公共部门的财务状况通过广义政府资产负债表来体现，以区别于狭义政府部门的政府资产负债表。广义政府资产负债表反映公共部门在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和净资产或所有者权益情况的会计报表，是公共部门财务状况的静态体现，综合体现公共部门管理范围内的资源、资产、负债和净资产。

资产负债表最早作为市场经济主体的企业财务管理工具，它所包含的内容、承担的作用随着经济发展不断拓展、完善，在促进企业发展壮大过程中发挥了极其重要的作用。各要素具体含义和范围根据使用主体的财务管理需要进行扩展和调整。尤其是随着市场经济的快速发展，它的内容和作用逐渐由微观市场经济主体的财务管理工具向宏观市场管理工具拓展。

当代以美国为代表的西方资本经济高度发达的国家，其国家资产负债表被当作国家平衡和控制市场上的资本流通规模、盘剥世界其他国家发展成果的有力工具。国家资产负债表上的资产、负债、净资产（或所有者权益）成为国家控制势力范围内的资源、债务、财富的体现。国家在保证资产负表平衡的前提下，根据经济发展的实际情况适时调节国家资产负债表上的资产、负债、净资产之间的金额，从而达到控制世界资本流通规模的目的。使市场上流通的资本既促进经济发展，又尽量使资本泡沫保持在合理、可控范围内，成为这些发达国家控制资产泡沫、调节经济发展速度和掠夺全球财富的有力工具。

美元成为国际流通货币之后，相应地成为世界各国的外汇储备货币，同时美债成为世界各国外汇投资对象。美联储通过不断减息、扩充国家资产负债表来增加全球市场上流通美元的供应量[2]，从而刺激市场对资源的需求。随着世界经济的持续发展，美联储出于盘剥别国经济发展成果和预防本国发生通货膨胀等风险的多重目的，又不断通过加息、缩减资产负债表来回收市场上流通的美元，造成市场上资源需求减少，以此打压发展中国家产品出口价格，致使其出口贸易断崖式下降，形成美元极度短缺的后果，无法及时偿还以美元计价的外债，人为制造世界部分地区国家的经济危机。当发生经济危机地区的资产价格跌到极低时，美联储就会通过减息、扩充国家资产负债表来投放美元，抄底这些国家的低价优质资产，达到掠夺别国经济发展成果的目的。为更容易地实现上述目的，西方国家把基于自身利益标准而制定的国家资产负债表上的各财务比率，作为衡量国家债务安全性的等级认定依据，并上升为国家信用的衡量标准。

我国可以借鉴西方国家资产负债表在宏观经济管理方面的优点，摒弃其经济剥削方面的职能，编制适合我国国情、有利于宏观经济管理的国家资产负债表和日照市广义政府资产负债表。

2广义政府资产负债表的编制和作用

2.1广义政府资产负债表的编制基础

目前，我国各行业、政府部门所使用的内容准确、客观、全面的资产负债表，为编制各级政府的广义政府资产负债表打下了基础。这些资产负债表主要分为以下5种：

2.1.1企业资产负债表

企业资产负债表的编制以账面记录的数据资料为基础，编制流程比较成熟、规范，数据完整、准确，使用很普遍，具体内容见表1。

2.1.2中央银行资产负债表

中央银行资产负债表由中央银行总行负责编制，以账面记录的数据资料为主，结合其他行业部门提供的数据资料进行汇总整理编制，重点反映了中央银行资金来源渠道和资金流向[3]，报表内容和使用领域比较专业、单一，无须体现净资产，其会计恒等式为资产=负债。中央银行资产负债表具体内容见表2。

2.1.3政府部门资产负债表

随着2019年全国统一政府会计制度的实施，各地开始编制使用政府部门资产负债表，要求所有行政事业单位按照财务会计准则，基于账面数据资料汇总整理，编制和使用政府部门资产负债表。该表数据准确、覆盖面广，涵盖所有行政事业单位的资源、资产，为国家资产负债表和广义政府资产负债表的编制提供了准确、客观的资料，具体内容见表3。

2.1.4工会资产负债表

2021年4月14日，财政部下发《关于印发工会会计制度的通知》（财会〔2021〕7号）[4]，要求自2022年1月1日起施行《工会会计制度》。《工会会计制度》要求各级工会编制工会财务报表。工会财务报表是反映各级工会财务状况、业务活动和预算执行结果的书面文件，是各级工会领导、上级工会及其他财务报表使用者了解情况、掌握政策、指导工作的重要资料。工会财务报表包括资产负债表，该表反映工会某一特定时期全部资产、负债和净资产的情况，具体内容见表4。

2.1.5国家资产负债表

国家资产负债表以国家为编制主体，根据某一时点国家的资产、负债情况，编制出反映国家资源总量、负债和国家净资产（或国家权益）的报表，是国家“家底”的真实体现。由于工作量大、覆盖面广、技术难度高，加之管理广大农业、农村的各级政府还未编制广义政府资产负债表，国家资产负债表的编制还处于初期阶段。国家资产负债表具体内容见表5。

通过企业资产负债表、中央银行资产负债表、政府部门资产负债表、工会资产负债表、国家资产负债表的编制和使用情况可以看出，各行业部门的资产负债表的科目内容具有很大的共性，为日照市广义政府资产负债表的编制、使用打下了基础。目前，企业、中央银行、政府部门的资产负债表编制技术较成熟，并已被普遍使用。同时，农村住户部门的农业、农村资源和资产还未全部被纳入国家资产负债表，所以国家资产负债表的编制还在初期阶段。因处于承上启下位置，各级公共部门的广义政府资产负债表还未开始编制。

广义政府资产负债表的编制以国家资产负债表为模板，汇总本级政府管理范围内的企业、中央银行、政府部门等公共部门资产负债表上的资产、负债、净资产金额。针对住户部门，尤其是广大农业、农村资源和资产等的评估汇总情况，可以根据农業、农村资料，结合官方公布的有关统计数据资料，辅之以地方各级土地征收价格及地面附着物和青苗补偿标准，对农业、农村所有资源和资产进行评估、统计、汇总整理，为编制广义政府资产负债表的自然资源部分提供客观数据[5]。同时，可用数理统计工具辅助修正的综合方法来进行核验，避免出现较大误差，从而摸清各级政府农业、农村资源和资产“家底”，为广义政府资产负债表的编制和使用打通“最后一公里”，为国家资产负债表的广泛应用提供准确的数据资料。

2.2广义政府资产负债表的作用

根据广义政府资产负债表的公式“资产=负债+净资产”可以看出，广义政府资产负债表就是定期或不定期将各级政府管辖范围内所有资源、资产、负债和净资产填制在该表上，市级政府可随时对辖范围内的资源、资产、负债、净资产情况有一个直观、全面的了解。根据管理需要，可以全市，也可以按行业，或者按重点项目、重点企业的报表数据，计算各种财务比率，判断资源配置的综合效益情况，决定资源投向领域和重点资源的优化配置，为宏观经济管理、重大项目预测和决策提供依据。广义政府资产负债表在不同层面有以下3种使用方式：

2.2.1宏观经济管理维度层面

广义政府资产负债表科目要素在宏观经济管理维度层面可以进行以下分析应用：

（1）经济总量分析。资产负债总量反映全市拥有多少资产，承担多少债务，可以全面分析日照全市的财富和经济实力，摸清“家底”。资产负债表中许多总量指标，如资产、资产净值、非金融资产、金融资产和负债等，都具有重要分析价值。

（2）结构分析。资产负债表采用矩阵式二维结构，便于从地区和交易项目两个角度进行结构分析。从地区（列向）角度看，反映地区内部非金融资产、金融资产和金融负债的构成情况；从交易项目（行向）角度看，反映非金融资产的部门构成、金融资产和负债形成的来源结构和去向结构。

（3）动态分析。资产负债表是存量核算表，通过比较不同时点的资产负债表，能够动态反映经济总体和各机构部门资产负债总量变化、结构变化，以及非金融资产、金融资产和负债在部门之间分布的变化。

2.2.2宏观经济管理指标层面

广义政府资产负债表科目要素在宏观经济管理指标层面可以进行以下分析应用：

（1）资产净值。资产净值是全部资产减去全部负债后的差额，反映全市拥有的净资产，代表了当地的财富水平。

（2）资本产出率。资本产出率是一定时期内单位资本创造的产出，用来衡量利用资本存量获得的经济效益。其中，资本指标通常是指全市的资产、资产净值或非金融资产。产出指标选取范围比较宽泛，对经济总体而言，一般是国内或地区生产总值。资产（资产净值）与GDP（国内生产总值）相比，反映创造1个单位GDP需要的资产（资产净值）。资本产出率=产出/资产（资产净值）。

（3）债务风险指标。衡量债务风险主要用宏观资产负债率和宏观杠杆率两类指标。①宏观资产负债率是全市承担的负债与拥有的资产的比率。计算公式为：宏观资产负债率＝负债/资产×100%。宏观资产负债率反映全市资产对负债的依赖程度。在资产负债核算中，只对经济总体、广义政府部门和住户部门计算宏观资产负债率。②宏观杠杆率用于衡量债务的可持续性，通常用债务余额与GDP之比来计算。计算公式为：宏观杠杆率＝债务/GDP。宏观杠杆率包括经济总体杠杆率、非金融企业部门杠杆率、广义政府部门杠杆率和住户部门杠杆率。

2.2.3重点行业、重点项目层面

广义政府资产负债表科目要素在重点行业、重点项目层面可以进行以下分析应用：

根据需要，可以利用杜邦財务分析体系指标对重点行业、重点项目资产负债表科目要素进行绩效评价。该分析体系公式为：净资产收益率=净利润率（净利润/销售收入）×资产周转率（销售收入/总资产）×权益乘数（总资产/权益）。以该系列指标值与全省、全国甚至全世界同类行业、项目进行纵向或横向比较，综合研判各重点行业、重点项目的整体绩效情况。

3结语

综上所述，通过编制日照市广义政府资产负债表，既汇总整理政府管理范围内的各行各业资产负债表数据，又对全市范围内的资源资产、负债、净资产，尤其是农业、农村的资源和资产有一个全面、客观的摸底了解，承上启下地为国家资产负债表的编制和使用提供准确、客观的数据资料。同时，日照市广义政府资产负债表的编制也可为地方各级政府宏观经济管理、决策提供参考依据，促使市场在资源配置过程中既及时有效，又保证经济以绿色低碳方式发展，为实现人与自然和谐共生的具有中国特色的现代化作出应有贡献。

参考文献[1]“政府资产负债测度核算的理论方法与政策研究”课题组.中国政府资产负债表：2010—2014[J].中国金融，2016（3）：19-22.

[2]卢瑞亮.疫情以来中、美、日、欧中央银行资产负债表变化研究-基于规模和结构两个方面别[J].北方金融，2022（1）：89-93.

[3]中国财政科学研究院课题组.论国家资产负债表、中央银行资产负债表和企业资产负债表的联系和区别[J].中国总会计师，2018（2）：30-32.

[4]财政部.关于印发《工会会计制度》的通知：财会[2021]7号[A/OL].（2021-04-14）[2023-02-16].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/202104/t20210421_3689673.htm.

[5]徐素波，张山，陈丽芬.自然资源资产负债表编制探析[J].财会月刊，2019（1）：79-85.

收稿日期：2023-03-27

作者简介：

孙绪周，男，1972年生，本科，高级会计师，主要研究方向：企业财务、建设项目财务竣工决算。