浅谈新形势下内部审计在国有企业内部控制中的应用

沈 澈

(金华市城市建设投资集团有限公司，浙江 金华 321000)

1 引言

文章主要从国企发展现状来分析内部审计在国企内外部监督体系中的作用，并对国企内部控制现状进行分析及探讨。首先，国有企业必须积极运用内部审计这一有效手段，对内部审计进行改革，以适应企业快速发展阶段下对国有企业经营管理方式的要求；其次，在我国经济转型发展阶段下，我国企业不断产生新知识、新方法等，提高企业经营管理效率的同时对企业内部控制提出了更高要求和更高目标；最后，内部审计作为企业监督体系中最重要的手段之一，必须按照国家对内部审计的要求不断完善自身发展模式并结合企业发展情况进行调整和创新。

2 当前国有企业发展情况

国有企业的发展是我国国民经济快速发展、国民经济快速增长的一个重要表现。随着我国经济不断向前发展，国有企业中的许多资源逐渐被耗尽，并且这种消耗趋势会不断扩大，甚至会给整个国家带来巨大的经济损失。尤其是近年来，有的国有企业经营出现了严重的亏损问题，且经营效益逐年下降已成常态，这在很大程度上说明国有企业自身发展出现了严重的问题。造成国有企业经营严重困难的根本原因就是其内部控制不完善。

内外部监督体系对国有企业内部控制是否有效是一个企业最为核心的问题，也是最重要的因素，是决定整个企业是否能够持续稳定发展下去的关键所在。现代企业是以价值为核心的企业，是一种具有生命力的经营组织形式。这种组织形式使得组织能够适应各种复杂环境的要求而快速建立新的组织形式以适应经济发展的需要，将现代科学完美地运用到社会生产和经营活动中去。因此必须加强其控制，以实现其价值最大化。

当前社会所需要的人才，是很多国有企业需要但大量缺失的，因此必须大力培养具有高素质、高技能以及较强综合能力专业知识和管理能力的人才进入其中，合理地配置各部门之间资源、组织协调并提高效率，促进国有经济优化结构调整和可持续发展，这是必须解决的问题之一。国有经济建设和改革开放进程需要在社会主义市场经济时期中逐步形成、不断完善、发展社会主义市场经济体制。这一市场经济模式对国有经济将产生深刻影响，潜力巨大。

3 内部审计对国有企业在改革与发展过程的重要意义

第一，对于企业来说，要想实现持续稳定发展，国有企业必须要加强自身的建设。同时也要根据当前的国际环境与企业自身的实际情况，不断调整自身发展模式并结合企业自身情况进行调整与创新。

第二，内部审计应该主动适应经济转型发展阶段下对企业经营管理方式的要求。作为企业发展当中最为重要的组成部分，内部审计成了企业管理过程中不可缺少的有效手段。一方面是其必须保证国有企业能够保持良好的发展势头，另一方面是要保证良好的生产经营效果。在近年来国家对于内控要求不断提高和深化的情况下，各国有企业必须积极根据国家对国有企业改革战略发展要求不断完善自己的企业运营模式，同时加强与政府之间的沟通与交流，以此更好地把握企业目前面临的问题与挑战，并结合企业自身发展进行创新。企业之间也应不断地改善自身发展不足，从而提高自身发展水平以及经济效益。作为监督体系中最重要的手段，内审在很大程度上都起到了调节作用。

第三，国有企业不仅要充分合理利用好内部审计这一有效手段，在提高国有企业经济效益之外更为重要的是要利用好这种手段并将其落到实处。要积极借助外力构建一个强大而又灵活的监督体系，增强企业运行效率，促进国有企业又好又快发展。

第四，应该重视内部审计工作与国家法律法规以及上级要求相结合，从而更好地促进国有审计机构与企业经营管理工作顺利进行，维护国有资产利益最大化。此外还应保证自身在发展过程中不出现违法违规行为，为促进国有企业健康可持续发展提供保障作用。

第五，对于国有企业自身来说，必须不断建立新机制将内部审计这一监督体系引入未来发展过程中，从而促进自身发展模式不断更新与完善。这也是一个新的阶段下对国有企业提出了更高要求，促使我国国有行业在不断转型升级与发展过程中做出更多成绩，并不断加强自身建设促进更好发展。

4 当前国有企业内部控制存在的问题

4.1 内部审计内容范围存在限制

企业内部审计的对象是企业管理层，受企业经营管理及业务流程的约束，其监督范围是有限的。在对企业的监督过程中仅对企业领导层的权力、责任和利益进行监督和控制。但是在当前情况下，内部控制的范围需要不断扩大。因此，国有企业内部审计可对国有企业集团内部各项业务及活动进行检查、评价和监督。当前还有很多公司的管理层不重视内部审计工作，对内部控制问题只是从公司经营出发，认为这是一种企业的管理手段；只注重经济效益而忽视了内控建设；只重视经济目标而忽视了其他管理活动等，存在着多种错误观点。

由于对内部控制的重视程度不够，有的国企认为内部控制是一项单纯通过对财务报表进行评价和监督就可以反映出来的一种行为模式而已，不存在影响，因此企业也就没有必要做内部控制检查以及日常情况下的监督和纠错工作。这些都是不正确、需要改正的事情，是内部监控体系缺失导致的。

外部环境对内部审计工作影响不够。内部审计具有专业性，通过对国有企业有关问题或风险的识别、评估、控制和评价、控制效果及评价组织对本单位(部门)的行为是否符合内部控制规范以及其他有关规定，对其进行监督检查、评价、监督和控制可以使企业经济活动达到预期目的，同时还能提高经营管理水平以及经济活动效率和效益。如果内审人员将这些问题和风险都考虑到的话会对整个国有企业内部控制形成一个非常大的影响作用，从而影响到整个国家社会经济发展、国计民生以及人们的生产生活。所以内部审计必须注重其本身，在经营过程中如果产生一些问题，对经济造成的损失和损害将由国有企业来承担。

4.2 内部审计工作人员缺乏专业素质

在国有企业内部审计工作开展过程中，有部分内部审计人员相关的法律知识和审计技能不过硬，导致审计结果与其实际需求存在较大的偏差。

第一，由于传统观念以及国有企业规模的限制，使得一些国有企业的内部审计人员素质参差不齐，缺乏对法律法规、规章制度及经济业务知识等方面的系统学习。在开展工作时，往往缺少相关法律知识作为依据。同时，企业中缺乏相关制度文件对员工进行约束，容易出现问题而无法追究责任。另外，部分人员由于其工作环境较差以及自身素质低等原因，不能有效运用自己职责作用对内部审计工作进行有效监督和制约。

第二，企业对于内部审计工作缺乏足够的重视。国有企业在招聘人才时应该更多关注求职者所具备的专业素质、专业能力问题。员工在与被检查单位间往往会因相互歧视产生沟通的问题，会对被检查对象施加压力。这样将会导致自身调查不能及时了解到被审计单位真相。另外在调查过程中发现很多员工无法准确分析自身存在的财务问题以及内部控制存在缺陷，导致企业相关人员未能及时发现并加以改正。对于国家相关法律法规等规定的不明确，政策层面上的问题会导致审计工作无法有效地落实到企业实际中去，同时也使其不能够及时整改落实到内部人员，而最终导致国有企业被审计单位的正常生产经营活动产生不利影响和后果。

第三，不合理监督现象多发是因为国有企业内部管理人员忽视对国有企业内部控制建设的问题，在机制等方面产生重要影响而使国有企业受到严重或无法挽回的经济损失。由此导致很多人在实施内审工作时出现以下几种情形：首先，不愿意接受被审计，单位提供资料或证据证明存在虚假问题；其次，在审计过程中会存在一些问题迟迟未能发现和及时解决；最后，如果被审计单位财务人员对于这些问题无法采取合理有效的方法进行改进和规避，会导致国企不能有效地管理和监督内部控制问题。

4.3 内部审计工作评价指标体系不完善

内部审计工作评价指标体系是对内部控制评价的重要基础和手段，是完善内部控制体系的基础工程。如果评价指标体系不完善，将会直接影响内部控制体系的有效运行。比如，一些企事业单位内部控制流于形式。在实际工作中无法正确判断内部审计工作中存在的问题。比如有的内部控制环境要素缺乏或混乱；有的部门间沟通不畅；有些单位工作人员没有严格执行职业规范而导致企业管理行为失范；有的内部控制制度不完善，等等。目前我国很多企业内部控制评价指标体系中的很多方面存在缺陷及不足。如对内部控制制度实施效果评价指标体系建设欠缺具体环节及流程、评价主体标准、具体评价标准，还有不同领域评价内容等都未明确规定。这不仅会影响内部控制绩效考核体系的健全有效，也会对审计带来一定的负面影响。

4.4 内审工作开展缺乏制度保障

个别企业对于内部控制机制还不够完善，对企业经营发展及财务管理方面产生重大影响。而且还存在很多不规范现象，也没有引起重视。一是国有企业在发展过程中虽然制定了不少管理制度和办法，但基本上都停留在书面上。虽然有规定企业应该开展什么样的内部审计、内部控制等内容，但是没有明确的规范要求国有企业在执行中建立起一套完善高效的内审管理制度，这也直接影响到内审人员队伍能力和整体水平提升的效果，在一定程度上制约了国有企业内部控制水平和国有资产竞争力。二是国有企业管理制度不完善，缺乏强有力的保障机制。由于内审工作专业性较强且工作内容比较繁杂，而且在具体实施中并没有明确流程以及相应规则需要遵守等问题，使得我国内审工作开展受到了很大限制，导致其内审工作和监管工作难以有效结合起来开展。另外，虽然建立了内部人员流动机制以提升内部审计人员工作效率和质量，但是在执行时可能出现偏差等现象。三是我国现行法律法规体系不完善、不健全等问题也制约了内审队伍的积极性。目前国家出台有关加强国有企业发展和经济体系建设、金融体制改革、政府监管体制改革等政策，都对国资工作提出了更高的要求及任务以及内审人才建设标准，因此在新形势下国有企业想要加快发展和进步将面临更加严峻的挑战。只有建立起一套完善、科学合理的法律制度才能保障内审人员队伍与发展水平。

5 新形势下内部审计在国有企业内部控制中的应用策略

5.1 深化对内部控制重要性的认识

建立内部控制是完善国有企业法人治理结构、规范企业经营行为、防范企业经营风险、促进企业持续健康发展的重要举措，所以在企业发展过程中要不断深化对企业内部控制重要性的认识。一方面要充分认识到内部控制在企业中发挥着重要促进作用，另一方面要不断深化对内部控制实施方法上的认识。内部控制具有较强作用，其重要性是其他控制所不能比拟的。所以从国家法律层面上来说一定要把内部控制这一点明确下来，让其发挥保障作用。此外，由于目前国有企业改革处于快速发展阶段，很多国有企业内部控制机制不健全、程序不规范等问题十分突出。因此要想实现规范内控运行方式，就要不断深化对内部控制重要性的分析和认识。要利用各种途径让公众充分了解内审工作作为一种独立于企业管理制度外，有独立审计监督和制约作用以及客观评价功能的机制，用以控制缺陷来提高业绩、促进企业持续健康发展。

5.2 建立健全内部控制机制

我国企业内部控制制度体系的建立应与我国经济环境相适应。在市场经济发展阶段，企业内部控制必须与市场经济相适应，逐步建立起适应社会主义市场经济发展要求，保证企业经营管理和经济发展行为顺利完成完整、科学、有效的企业制度体系，以保证国家利益、社会利益和公司利益。这就要求国有企业建立起适合自身特点并能够适应国家要求和发展变化要求的企业制度体系，并贯彻执行。根据国有企业管理人员职责分工与经济环境变化，从国家安全和利益出发，完善国家安全管理制度、制定国家安全方针政策、制订国家安全计划并监督执行、组织和参与本单位组织经济活动、领导本单位经济活动和监督本单位经济业务活动等方面来完善内部控制体系。针对国有企业内部控制存在不健全、不适用于本企业实际情况的问题进行分析探讨与研究，是当前国有企业需要解决的重点问题之一。

5.3 完善内控体系

国有企业要在国有企业改革与发展中不断完善内控体系。首先要积极加强对内部控制体系建设工作的宣传力度。同时积极推进风险管理战略，加强对新形势下风险辨识、评估、控制和处置等内容的学习。其次要加强风险评估及控制管理体系建设。国有企业在建立内部控制体系时应结合自身特点和风险现状对内部控制进行风险评估，使国有企业能够有针对性地制定风险化解计划和措施，保证国有企业内控体系有效运行，防止国有企业出现重大风险，保证国有企业不会因为内部控制体系不完善而造成企业财务数据造假、国有资产流失等问题。最后通过建立风险沟通组织系统对内部控制实施有效监督管理。通过建立内部监督组织系统，有效加强各部门之间、各层级之间相互监督，有效防控风险并降低风险等级，形成一个高度透明、高效安全的风险管理体系。国有企业应根据自身实际情况建立内控机制，构建符合自身发展趋势的内控体系。

5.4 规范内部控制管理

国有企业要想有效开展内部控制建设，就要严格按照国家相关法律法规，结合国有企业的实际情况，建立科学合理、完善高效、操作性强的内部控制制度。首先，建立国有企业内部控制制度是实现国有企业经营管理科学化与规范化，促进企业健康发展的前提；完善国有企业内部控制制度是加强和改进国有企业内部控制制度建设的主要内容；规范内部控制制度是提升内部控制质量、建立良好企业内部管理文化必不可少的手段；规范内部控制管理是国企内部控制建设的关键环节。其次，国有企业应将内部控制制度体系内容明确细化，并建立各相关部门与人员之间的协调机制，从而更好地开展工作。再次，国有企业应该在自身实施过程中，加强内部审计工作人员学习和提高监督能力等工作，以提高国有企业自身防范风险手段，实现国有企业内控体系建设的目的。最后，国有企业也应将内部审计融入国企内部管理文化中，发挥其独特优势为企业经营决策提供科学依据等。

5.5 强化监督，严格责任追究

内部审计是一种对企业经营管理活动中风险防范和控制作出评价的制度，被认为在控制体系建立过程中起着重要作用。内部审计应当从国家利益、企业利益和社会利益出发，对内部控制体系不完善或者管理不到位之处重点关注、发现问题和提出改进建议。因此，在国有企业内部审计工作中应当注重建立健全内部审计工作制度，以保证内部审计活动不流于形式。企业各级领导应加强对内部审计工作力度，坚持全面监督与重点监督相结合、外部监督与内部审计相结合、内部审计机构与内部控制部门相结合原则，严格责任追究机制和内部审计人员管理制度，形成各司其职、各负其责、相互制约、有效监督并相互协调配合等管理机制，切实提高内部审计工作效率和效果，使内部审计工作成为国有企业治理结构、制度建设、运行效率等方面得以健康发展的有效保障。新形势下要想使国企内部控制更好地发挥作用，必须重视完善内部控制体系建设，坚持以人为本，强化监督制约力度、重视责任追究机制和强化内部审计能力建设等方面。

5.6 提高内部审计人员综合水平

内部审计部门作为一种独立的、非营利性的社会组织，不仅能够及时发现企业运营中的风险因素来防范重大问题，也能够通过内部审计有效地预防公司内部管理及控制方面重要问题以及重大风险的发生。一方面，内部审计人员应具备良好的职业道德。内部审计人员要有高度敬业精神，能够在审计工作中严格遵守职业道德和职业操守，严格按照制度进行会计核算。此外应当遵守国家和企业规章制度，严格按照规定进行业务活动。另一方面，要具备良好的职业操守，能够将业务工作做到尽善尽美，避免重大事项产生错误，不断提高自身素质以及职业道德水平和业务水平，能够在审计中发现并纠正企业内部不合理行为和缺陷制度，避免企业出现重大损失及人身伤害。因此要培养内部审计人员的责任心与进取心，提高工作作风素养以及沟通技巧。这样才能在内控制度建设工作中合规合法进行审计，发现问题并及时纠正存在问题，采取有效措施避免损失发生。

6 结语

我国目前经济社会发展处于新阶段，各种风险因素层出不穷，国有企业改革正在进行，建立现代企业制度是必然要求。国有企业管理体制是企业的重要组成部分，与一个国家的经济发展水平和政治稳定程度息息相关。因此，国有企业在新形势下加强内部审计工作，对于国有企业优化治理结构、制度建设、运行效率等方面都有着十分重要的意义。