A公司内部控制的现状与对策研究

许合一

(浙江英树生物科技有限公司，浙江 杭州 311215)

1 引言

建立和完善内部控制制度是保证企业活力、提高企业竞争力的最重要手段，也是现代公司治理的重要组成部分。内部控制制度的建立和完善可以保证公司的正常运行和生产经营活动的正常开展。现代企业的发展对企业的经营和管理提出了更高的要求。如果企业的内部控制制度执行不力，内部控制体系结构不完善，就会在相关业务关系中出现各种经营风险，严重影响企业的发展，甚至威胁到企业的生存。内部控制的目的是确保企业内部信息的可靠性和有效性，可以随时控制各种业务活动，形成制度措施体系，在公司管理中发挥预防和规避风险的作用[1]。毋庸置疑，企业的内部控制制度已经成为保证企业发展活力和竞争力的最重要手段。本研究从A公司内部控制过程中存在的缺陷入手，全面探究公司内部控制存在问题的原因，结合A公司的实际情况，提出建立和完善A公司内部控制制度的办法，旨在提高A公司的风险管理能力以及经营管理效率，预防腐败事件发生，创造更多的财富，为公司的进一步发展提供良好的保障。

2 公司内部控制的现状分析

2.1 A公司概况

2.1.1 集团简介

A公司成立于1980年，是我国改革开放后成立的第一家电子行业的中外合资企业，并于1992年在深圳证券交易所正式上市。目前A公司在消费电子领域的经营，主要从事彩电、白电和手机的生产和销售，并逐步增加了工商业务、环保业务和半导体业务。如今，A公司秉承“精致产品，精彩生活”的品牌理念，向新兴的半导体产业、房地产业务和互联网多媒体业务拓展发展，形成了科技园区、产品、平台服务、投融资四大业务群协同发展的新局面。

2.1.2 集团经营状况

A公司采取“科技+产业+城镇化”的发展模式，2017年以来，加大研发投入，进一步推动技术和产品创新，实现了产业园区项目的落地。在2017年公司机制的深入改革中，公司大力整合多媒体业务，并采用公司制的运营模式。这种模式极大地促进了公司的运营效率，推动了公司的快速发展，各方面的业务运营得到改善，净利润达到50.86亿元。2018年净利润大幅下降，2019年和2020年受到整个行业的影响，原材料成本上升和市场竞争加剧，以及A公司的彩电受到一定程度的亏损。综上所述，公司的营业收入呈稳步上升趋势，但净利润却出现了负增长，说明公司可能采取了利润驱动的模式增加销售，公司的销售收入增长率正在下降[2]。公司大跃进式的扩大规模需要大量的资金，应更加重视公司的现金流管理。

2.2 A公司内部控制现状分析

2.2.1 内部环境

在结构管理方面，A公司有明确的分工，有效地界定了其在决策、执行和监督方面的责任，并设立了一些监督部门，致力于提高公司的运营效率，加强对投资决策的监督。此外，公司在2012年引入了一个专门的内部控制管理平台，使内部控制系统化和自动化。

在管理培训方面，A公司制订了专门的中长期培训计划，向员工灌输独特的企业文化，完善各级别员工的发展和培训。尽管如此，A公司员工的离职率仍然很高，这是A公司的加班文化导致的，如果员工按时下班或提前下班，就会被认为是没有得到充分利用。

2.2.2 风险评估

(1)偿债风险。截至2021年3月，A公司有13只债券，总偿债额为92.5亿元人民币，其中40.52亿元人民币将在一年内到期。根据A公司2020年第三季度报告，该公司的短期借款总额为280.97亿元人民币，短期债务占总债务的81%。债务结构不充分，公司面临着短期集中支付的压力。

公司的货币资金为308.37亿元，其中可自由支配的只有136.27亿元，流动资产和流动负债分别为1072.48亿元和1099.67亿元，流动比率为0.96。这说明A公司的短期偿债能力很差。

(2)流动性风险。一是A公司的资产价值不足以支付其到期的负债，以及新的充足贷款和其他融资需求。从以上对偿债风险的分析来看，只要短期债务需要全额偿还，公司就会破产，资金链就会出现断裂。

二是在筹集资金方面存在困难。根据年报来看，A公司糟糕的经营业绩和再融资压力已经恶化。近年来A公司的财务状况相对较差，依靠出售固定资产和各公司的股份来获得收入，因此筹集资金更加困难。因此，A公司的流动性风险较大。

(3)经营风险。一是从财务状况来看，A公司近年来经营状况不佳。2018年净利润严重下滑，主要原因是公司处置长期股权投资导致投资收益下降，次要原因是供应链管理业务较2017年翻倍导致营业成本增加。2019年和2020年，在整体行业的影响下，A公司的彩电业务出现了一定程度的亏损，原材料成本上升，市场竞争加剧。

二是近年来由于市场进入饱和阶段、经济增长放缓、行业内竞争加剧、疫情等因素，市场环境变得更加严峻[3]。A公司的经营亏损也随之增加。

2.2.3 信息与沟通

电子商务依靠互联网技术，贸易商和客户之间以及企业和工人之间的联系得到了信息系统平台的支持。在这种情况下，企业有必要建立一个内部控制信息系统。这不仅可以更好地了解客户的需求，而且还可以使公司的管理人员了解日常的运营状况。为此，A公司创建了一个可供2000人同时使用的信息管理系统，确保了工作的透明度，大大提高了业务的自动化和效率。

2.2.4 内部监督

A公司是一个内部控制标准的试点公司。公司要求每位员工每年进行两次自我评估，以便实施内部控制，使日常工作专业化、透明化和日常化。

此外，公司还成立了专门的监督部门，对各部门和员工的具体工作行为进行监督，做到了日常监督和专项监督相结合。日常监督是指公司董事及时了解经营情况，评估是否达到预期效果，进行良好的内部控制；专项监督是指对A公司未来发展规划和战略投资的变化进行适当控制，使公司能够更好地发展壮大。

2.2.5 控制活动

经过发展，A公司已经进入成熟期，在各个领域的投资已经稳定下来。为了更好地控制物流成本，公司在2017年收购了天天快递。此外，A公司在全国多个省市设有连锁经营店和客户服务中心，确保了全国性的仓储系统和配送。连锁店的建立，有效地解决了物流运输中的地理限制问题，实现了就近送货。多年来，A公司与品牌供应商建立了良好的合作关系，为公司提供了优质的货源，加强了对采购过程的管理。

3 A公司内部控制存在的问题

3.1 内部控制环境不理想

A公司从管理层到员工都对公司的《行为准则》不够重视，目前的《行为准则》的具体内容相对陈旧，不能反映公司不断扩大的规模和不断变化的外部环境。此外，缺乏对员工进行有关《行为守则》的定期培训。公司只对新员工进行《行为准则》的培训，这种培训既不专业也不全面，也没有适当的监测和评估工具支持，使新员工对《行为准则》只有一般的了解，没有深入的认识[4]。随着时间的推移，公司的《行为准则》成为一个模糊的背景，不能为员工的行为和决策提供坚实的基础。这也从根本上影响了A公司的内部控制环境，给公司的健康发展带来了一些隐患。

3.2 风险评估能力不够

在经营策略上，A公司属于中性的区域性家用电器，并战略性地利用区域市场为公司的生存服务。然而，内部资源和资本资源在许多方面的失败，不可避免地造成了家电行业从开发到销售的冗余业务链的空白，突如其来的融资成为发端，导致前期成本不断上升，债务急剧增加。在企业中，对内部控制的理解是肤浅的，为了赚取高额利润，曾经出现过管理层离开公司，花费大量人力和时间却最终出售项目的情况。

A公司目前陷入了债务困境，项目处于开发阶段，由于缺乏竞争力，投标往往不成功。原本受益于整个家电行业的快速发展，公司在房产销售和投资咨询方面也取得了一定的规模，并进行适当的投资，走上了多元化的战略发展道路。然而，多层次的业务发展模式增加了公司对未知业务风险的暴露。

3.3 内部控制活动不合理

3.3.1 财务分析不够全面，投资回报率低

公司之间的信息不对称以及市场的复杂性和波动性，会使得商业决策和有效投资变得困难。在投资活动的初始阶段，往往需要大量的信息和数据，以确保投资活动以协调的方式进行，并确保财务人员利用其专业知识和正确的信息分析投资的可行性。然而，A公司的财务人员水平不同，管理人员的判断缺乏指导。此外，财务和经济人员之间缺乏沟通，导致财务数据和实际数据不一致，投资可行性分析无法执行[5]。由于投资项目没有健全的数据作为指导，因此不能合理规划，所以投资回报率的差异变大，财务分析的预期收益也很难实现，公司的偿付能力就会受到影响，存在着资金链崩溃的风险。

3.3.2 缺乏科学的预算管控

A公司尚未将所有的外部联系置于预算控制之下，也没有对其业务活动的预算控制进行足够的投资，更没有实施适合公司本身的完整的预算控制体系。这对公司的规划和后续融资有严重影响，甚至可能导致公司陷入财务困境。

在高资本运营中，必须实施预算控制，防止遇到资金链断裂的意外情况。由于家电企业资金流动周期长，加之行业本身具有较强的销售和信用风险，使现金流回流具有较强的不确定性，从开发到销售的任何一个环节出现问题，都会使企业最终亏损严重[6]。

3.4 企业的信息系统建设有待加强

作为一个拥有大量员工的公司，A公司在使用信息系统方面面临两个问题。首先，在年龄和知识结构上存在较大的不连续性，工作人员对信息系统的掌握存在较大差距。其次，工作人员的流动性相对较高，因此很难组织定期、持续和有效的培训。这导致工作人员普遍缺乏对信息系统的掌握，难以有效利用信息系统在短时间内完成工作任务。各部门工作人员独立使用信息系统，缺乏对信息系统的沟通和知识更新，因此，信息系统的使用水平相对较低。

3.5 缺乏有效的监督环节

A公司的财务信息不透明导致内部控制无法涵盖所有部门和环节，执行力低下。缺乏对内部控制的监督，即对监督成员的不重视和忽视对监督效果的评估，很容易使高层管理人员有动力采取反对公司发展的行动。此外，公司缺乏内部审计人员，支付和获取资金没有有效的监督环节，内部财务人员也受到级别压制，那么财务从业人员的工作和数据就缺乏真实性和正确性，无法保证为公司的顺利运营提供充足的资金护航，严重影响公司的形象和经济。

4 A公司内部控制问题的优化对策

4.1 优化企业内部环境

A公司应适时修订《行为准则》，并根据公司的发展和实际问题对其进行优化和更新。可以内部组建一个跨部门的联络小组，其成员应来自不同的部门，在业务能力和专业经验、诚信和道德方面都有很好的评估。并聘请专业的法律顾问为他们提供咨询，团队应制定新的公司员工行为准则。团队应起草一份新的行为准则，在道德行为、利益冲突、公司财产、遵守法律和业务需求等方面做出全面具体的规定，并对违反准则的行为提出纠正和惩戒措施，制裁措施应与员工绩效、晋升和其他个人利益挂钩，准则的制定应符合公司的实际和当前的外部环境[7]。还可以聘请公司外部的专业团队来起草准则，在优化和完善公司准则后，公司应定期对员工进行准则培训，并在培训后通过评估、调查、研讨和反馈来监督培训效果。

4.2 加强风险评估能力

风险管理应在公司的业务流程中讨论，在各部门和高级管理层之间举行会议，以促进对业务基本面和重大风险的管理。应全面识别和评估潜在的商业风险，结合实际情况，对受影响的业务流程和项目进行全面检查和研究，明确负责该流程或项目的部门，并监督其实施内部控制，以降低风险。

一方面，A公司必须对自己的商业周期进行分析，对总体经济环境进行良好的预测，以便在不同市场环境的影响下，更主动地控制风险。根据当前的市场趋势和政策方向研究和分析金融和经济趋势，与外部机构保持密切的关系，以稳健的方式适应灵活的市场变化，及时利用信息并做出有效的决策。另一方面，公司应该有一个长期的风险预警系统。这种风险预警不仅需要公司的财务数据，还需要大量的区域和国家宏观政策的信息，来可靠地支持科学分析，为管理决策提供坚实的理论基础[8]。此外，需要收集客户信息，合理规划预赔结构，合理选择合同名称的货币，加强资金链控制，保证现金流的稳定，为企业的健康运行提供保障。

4.3 规范企业控制活动

4.3.1 严格的预算管控，有效的投资评估

全面预算控制作为财务管理的重要会计工具，可以根据企业在日常活动中留下的所有痕迹，通过数据分析，科学测算企业日常经营和发展项目所需的费用。在为科学的预算控制创造条件的同时，A公司应着手建立管理的环境。要推广新的预算控制理念和先进的管理方法，培养专业的财务专家，利用网络优势、大数据等先进技术，为预算控制分配和评价建立良好的信息基础。此外，云计算可以分析企业的现金流，看到资金链的实时情况，无论是投资收益还是项目成本一目了然，有科学的数据可以为企业自身合理预算打下基础。建立新的管理组织，可以分为三个层次：预算控制的决策层、预算控制的管理层和预算控制的执行层。三个层次的权利自上而下，可以保证预算控制制度的制定、评价和执行环节的有序开展。

4.3.2 科学的成本管控，增加投入产出率

成本控制直接关系到公司的利益，所以科学的成本控制也是A公司的一个重要贡献。首先，管理层应提高对成本控制的认识，更好地贯彻成本效益的理念，从上到下将其渗透到普通员工的日常工作中。其次，在分析了企业的各项投资成本后，要结合企业的经营战略、预估成本和硬性细分市场，科学地编制成本控制计划，无论是前期开发、中期建设还是后期销售，都要针对每个环节详细制定[9]。最后，由于行业特点，企业有多种业务板块，面对不同的客户群体，所以要针对不同的对象和不同的工作任务，调整成本控制和有效监督，定位连接中出现的问题，提高资金投入和生产速度。

4.4 完善企业的信息沟通环节

一是及时更新和维护信息系统。企业可以利用具有专业知识的内部员工或聘请信息系统维护专业人员，定期更新和维护企业的信息系统，重点是解决信息系统在使用过程中面临的各种问题，并及时提出解决方案，以保证信息系统的快速顺利运行。

二是加强信息系统使用方面的培训。除配备专业人员对公司信息系统进行维护和故障排除等工作外，公司应加强对全体人员的信息系统应用培训，并将培训作为长期性、经常性工作进行，以克服公司人员信息技术基础差、流动性大导致难以统一控制的问题。努力实现全区范围内的信息系统职业培训，确保企业每个员工都能通过完善的信息系统获取和共享信息，具备信息维护意识和处理能力。

4.5 强化内部监督

监督是内部控制体系伴随公司发展的保证。A公司应从两个方面实现内部监督：一是建立内部监督委员会。委员会必须在人员的选择上花力气，以更方便地考察执行者的执行能力，而且必须是具有一定专业水平和会计背景知识的专业、有经验的人选，这样才能充分地发挥监督的作用。二是重视内部审计的作用，审计部门必须独立完成监督，审计后再将报表交给管理层，对公司的良好运作和内部环节产生错误的核查必须发挥内部审计的作用。内部监督的范围应从会计和财务审计扩展到技术管理、人力资源和其他业务的所有过程，并应能渗透到预算管理、投资决策等方面，对管理决策起到支持作用[10]。审计部门在开发阶段可以预防事故，在施工阶段可以控制成本，可以对成本管理、小区管理等进行全过程监控，有效避免了企业失控和偏袒员工的可能性。还应促进控制评价的开展，因为其可以定期检查内部控制制度的作用，确定其是否适应企业的现有情况，促进内部控制制度的及时更新。

5 结论

文章选择了家电行业的一个典型例子——A公司电器作为研究对象，从公司的内部结构入手，然后对内部控制的五个要素进行分析，以确定其优势和问题。这样，不仅可以集中精力对公司的内部控制问题进行深入彻底的分析，还可以对公司的一般内部控制问题进行总结和归纳，使分析的结论具有普遍适用性。