会计师事务所审计风险防范的建议

［摘 要］在经济活动日益复杂的背景下，会计师事务所的审计人员面临一系列挑战。若在审计过程中审计人员无法发现重大风险，那么很可能导致审计失败，不仅会使事务所受到惩罚，还会影响事务所的长期发展，降低事务所的管理效益，甚至导致事务所退出市场。在这一背景下，事务所要思考如何防控审计风险，确保审计流程规范合理。我国的会计师事务所在激烈的竞争中，存在制度薄弱等问题，部分事务所的审计风险难以得到有效控制。本文对会计师事务所的审计风险进行研究，对于事务所的进一步发展有着重要意义。

［关键词］会计师事务所；审计风险；防范

［中图分类号］F23文献标志码：A

对于大部分企业而言，审计风险控制难度较大，主要体现在事务所之间的竞争较为激烈，部分事务所为了争取客户，忽视对审计风险的控制。为了让事务所实现规范经营，在激烈的竞争中获得进一步发展，有必要思考如何控制审计风险，实现规范化运营的目标。

1 相关概念

审计风险是指会计师事务所在完成审计之后没有给出公允的报表，那么各类风险很可能导致事务所遭受处罚，甚至严重影响事务所的正常经营。

2 会计师事务所审计风险的类型

2.1 重大错报风险

很多会计师事务所产生重大错报风险往往是在承接业务之前，没有对被审计单位的风险进行评估。若事务所对相关审计业务不具有胜任能力，可能会产生重大审计风險。存在盲目承接业务的情况，所承接的客户本身风险较高，将可能导致事务所审计失败。同时，在审计流程中部分事务所未形成规范的审计程序及审计方法，没有对被审计单位的情况形成合理的评价机制，当发生审计风险时，将严重影响事务所的经营。

2.2 检查风险

很多会计师事务所在管理中，由于人员职业素养不足，再加上管理机制混乱，给会计师事务所带来巨大的检查风险。具体而言，在人员素养方面，部分会计师事务所的人员专业素养不足，不具备相关行业的审计经验，不了解审计过程中可能存在的重大风险。同时，部分会计师事务所内部管理混乱，甚至不得不通过压缩成本等方式来适应市场环境，在管理中简化审计流程甚至随意签字，给会计师事务所的发展带来巨大隐患。

3 会计师事务所审计风险防范的方式

3.1 重大错报风险防范的方式

3.1.1 谨慎承接业务

第一，评估审计风险。在业务承接阶段，会计师事务所要合理评价客户的情况以及自身的胜任能力，通过科学的评价机制，判断承接业务的审计风险大小，并根据可接受风险确定是否开展相关审计工作。会计师事务所要全面分析被审计单位的经营情况、诚信度等，通过合理评价客户情况，防范客户风险过高的可能性。会计师事务所要对评估结果制定相应的风险等级，确定是否承接该业务。同时，为对客户的情况进行量化分析，会计师事务所可以根据审计风险评估表对客户的情况进行细致评估。在对客户的信用进行评价时，一是评价诚信情况，包括客户纳税信用等级、是否受到违规处罚；二是评价经营情况，包括主要供应商或客户是否存在重大问题等。会计师事务所在对客户的各类情况进行评价之后，可以将客户的重大错报风险分为高、中、低不同等级。低风险客户表明经营情况正常，重大错报风险等级低，可以直接采取承接的方式接受该业务。对于中高风险客户，要根据其重大错报风险水平以及可接受风险，合理确定检查风险，分析会计师事务所的能力是否符合业务要求，若不能则放弃该业务。同时，为确保会计师事务所对客户进行有效管理，要将客户的信息录入系统，按风险等级对客户进行分类，并由专人对客户的信息进行更新、调整、评级。在日后承接客户业务时，分析其状况是否有所改变，并通过信息系统调取信息。

第二，合理评价胜任能力。会计师事务所在承接业务之前要对自己的业务胜任能力进行评价，分析自身是否有足够的胜任能力去承接相关工作，以及是否有足够的资源和时间参与审计，以确保审计流程符合要求［1］。首先，对业务能力进行评价。项目组应该至少有一名高级审计师，具有足够的审计能力以及审计经验，对审计工作负责。同时，项目组的成员要具有专业能力，确保能力符合审计项目的要求才能承接审计项目。在承接业务时，还应该考虑各部门的时间情况。若各部门的工作量超过了要求，则应该调整人员安排。若调整之后仍然无法满足工作要求，则应该放弃承接相关业务。在对人员业务能力进行评价时，一是评价项目组的资源，包括人力资源情况、人员是否充足、是否能够在规定期限内完成审计业务及复核业务；二是评价专业能力，包括评价是否有专业能力较强的人员担任项目组组长、项目组成员是否具备必要的知识、人员是否了解相关行业的情况、人员是否能够对审计项目质量进行监控。为促使会计师事务所能够及时筛选出项目的成员，可以结合人力资源管理要求，评价人员的等级及擅长领域，以便在承接审计业务时，能够快速组建审计团队。其次，对独立性进行评价。在对独立性进行评价时，包括人员是否接受过超范围的礼品或宴请、是否与客户发生过诉讼或利益联系、高管是否和客户存在亲属关系或对客户报表产生重大影响、是否和客户存在密切的经营关系等。若存在上述情形，则表明可能会影响独立性。要采取恰当措施消除影响独立性因素给审计带来的不利影响，确保审计结论更加科学。

3.1.2 合理评价被审计单位

第一，制订完善的审计计划。事务所在审计流程中要制订科学的审计计划，确保审计工作的有序开展。在制订审计计划时，要坚持以下原则：首先，科学性原则。要根据审计业务的性质以及特点制订审计工作计划，包括明确审计策略及具体的审计内容，强调审计工作的规范性、合理性，做到对审计流程的科学指导。其次，重要性原则。在开展审计工作时，要根据风险评价结果分配资源，力求达到最佳的审计效果，降低审计风险。要对高风险领域进行重点关注，并执行科学的审计程序，以确保审计方法科学合理，实现对审计流程的规范控制。最后，灵活性原则。审计计划并非一成不变，要确保审计计划和审计工作相适应。通过对被审计单位的情况进行科学控制，保障审计流程符合要求。对于审计过程中不符合要求的事项，要及时进行修改。

第二，确定重要性水平。重要性水平对后续的控制测试和实质性测试等程序都起着重要的作用。在采取科学措施，对被审计单位的各方面进行全方位的分析，以确保重要性水平符合被审计单位的特点，实现对审计风险的有效控制。例如，当审计项目的风险较高时，应降低重要性水平。当风险较低时，可以适当提高重要性水平。通常而言，重要性水平的评价标准包括两个方面：一是分析被审计单位近年的盈利情况；二是判断被审计单位是否存在利润或收入以及成本费用的异常波动。在实际审计中，确定被审计单位的重要性水平时，要对不同项目的特点进行分析，结合会计师事务所的工作经验对审计重要性水平做出合理判断。只有被审计单位的情况得到科学分析，才能实现对风险的有效控制。

第三，采用科学的审计方法。为有效提高审计质量，降低审计误差和风险，要形成规范的审计方法。首先，采用风险导向审计法。风险导向审计作为现代化审计机制，强调在审计过程中全方位识别各类风险。现代化的风险导向审计要将风险管理要求贯彻到整个审计环节中，实现对管理过程中风险的有效控制作用，高效识别审计风险，并形成对审计风险的科学管控［2］。其次，使用业务循环审计法。传统审计流程重点关注每个账户余额和发生额的情况，会忽视相关账户之间的关联，容易发生舞弊的问题。而采用业务循环的审计方法，能够找到各账户之间的关系，提高审计效率。循环法将财务信息分为几个业务循环，能够分析报表的潜在联系，将具有联系的会计科目放入同一循环，同一循环为一个小组，提高分工的科学性，并根据不同循环的特点采取有針对性的审计方法，对于重点项目进行重点审计。

第四，执行控制测试与实质性程序。会计师事务所在执行审计程序时，要对被审计单位的各类因素进行分析，重点判断被审计单位的不可预见因素，对被审计单位的风险进行评估之后，执行控制测试和实质性程序。首先，控制测试。控制测试能够对被审计单位内部控制的有效性以及风险防范水平进行评价，实现对被审计单位的规范化分析，结合被审计方的单位确定风险水平。控制测试是现代审计工作的重点，通过控制测试能够对被审计单位内部控制的运行情况进行分析，进而全面判断各类不合理因素。控制测试能够对内部控制进行评价，在现代审计方法中有着重要的作用，能让风险评价更加全面。对于重大风险领域，必须执行控制测试。其次，实质性程序。企业针对所有重大类别的项目执行实质性程序。特别是在遇到重大风险时，若被审计单位的管理不当，将给审计工作带来严重影响。例如，对相关业务在认定、发生时间、计价等方面进行全方位测试，以验证其准确性。

第五，严格执行审计程序。审计流程不规范、缺乏沟通，会导致风险不可控的问题。针对这类问题要严格执行审计程序，降低主观因素给审计带来的风险。会计师事务所要通过优化管理，降低审计风险。在审计程序的执行过程中，要重视以下几点：（1）在对被审计单位的银行存款进行审计时，不能以银行对账单替代函证，否则很可能产生重大风险。（2）对存货进行审计时，要对存货进行现场监盘，不能用被审计单位的盘点结果直接作为存货的结论。在检查时不仅要对数量进行检查，还要检查各类存货的质量以及保质期限等，合理评价存货的真实价值。（3）随着信息技术的高速发展，当前会计师事务所应高度重视电子审计证据，包括电子支付、电子文件传输的证据，确保相关电子证据经得住验证（4）对原材料购入单价和产成品销售单价与其他企业进行比价，计算差异的大小，并分析差异的合理性。

3.2 检查风险防范的方式

3.2.1 提高人员素养

为确保审计风险得到严格防范，不仅要求会计师事务所掌握完善的审计信息，明确审计流程，还要求参与审计的人员具有专业素养以及职业道德，并具备丰富的审计经验。审计人员要具有大量知识储备，并且有敏锐的职业判断能力和谨慎的工作态度。审计人员的职业胜任能力对于审计风险控制有重要影响，从我国企业审计行业的现状来看，通过审计师资格的人员不断增加，但是通过审计师的考试并不代表取得职业资格，审计业务要求审计师能够具备良好的业务能力和丰富的审计经验。因此，在审计师入职之后，要加强培训，提高其审计技能，以满足审计工作的要求。审计人员素养是影响审计风险的重要因素，审计人员素质高，检查风险会减少，从而降低审计风险［3］。合格的审计人员除了了解审计的法律法规以及行业知识，还要具备丰富的实践经验。丰富的经验能够帮助审计人员选择高效的审计方法，将审计风险控制在可接受范围内，并保持职业怀疑态度，避免盲目信任熟悉客户。通过专业的判断以及合理的分析机制，全方位分析审计流程中可能存在的各类问题。因此，会计师事务所要提高审计人员的素养，通过提高审计人员入职门槛、加强知识培训以及后续教育等方式，有效控制审计风险。

3.2.2 优化事务所管理

当前市场竞争日益激烈，会计师事务所在审计过程中会遇到新问题、新情况。会计师事务所在开展审计业务时，要通过优化内部组织架构、完善审计技术、加强经费预算管理等，形成完善的质量控制规划。当前会计师事务所在高速发展的同时，竞争日益激烈，很多会计师事务所为了压缩成本，不得不简化审计流程，这样会产生巨大的审计风险。为有效降低审计风险，会计师事务所要提高审计人员的职业道德素质，优化审计业务工作流程，自觉抵制不正当竞争，达到防范风险、控制风险的目标。

4 结语

审计业务是会计师事务所的核心业务之一，审计业务风险影响会计师事务所的发展，科学的审计风险控制机制，能够降低风险发生的概率，形成完善的审计管理制度体系。本文通过对会计师事务所的审计风险进行探讨，认为会计师事务所要针对各类可能存在的审计风险形成科学的防范措施，避免审计风险的发生，确保会计师事务所的审计流程更加规范，从而促进会计师事务所的长远发展。

参考文献

［1］张胜立. 试论会计师事务所审计风险及风险评估［J］. 纳税，2018（2）：119.

［2］莫燕芳. 会计师事务所审计风险防范与控制［J］. 质量与市场，2021（7）：95-97.

［3］李艳秋. 会计师事务所审计风险及其防范［J］. 广西质量监督导报，2021（6）：118-119.

［作者简介］马春龙，男，江西吉安人，东莞市信隆会计师事务所（普通合伙）中级会计师，大专，研究方向：年度会计报表审计。