供热企业全面预算管理工作问题探析

叶青华

摘要：最近几年，在多种因素的共同影响下，供热市场竞争越来越激烈，需要企业在提高经营管理水平的同时注重核心竞争力的进一步提高。当前对于供热企业来说，其全面预算管理中依旧存在各种问题，如预算观念不足、目标设施模糊等，需要立足于多层面展开思考分析，切实将供热企业全面预算管理工作落到实处，进而使全面预算管理的作用和价值获得充分展现。

关键词：供热企业；全面预算；管理问题

供热企业发展情况和全面预算管理水平有着密切关联，企业预算管理水平会在一定程度上对其运作效率产生影响，当前对于供热企业来说，全面预算管理工作的作用并不明显，需要科学分析其中存在的各种问题和不足，并提出行之有效的应对措施，进而使全面预算管理的有效性获得充分发挥，获取较高的经济效益和社会效益。

在理解全面预算管理的有效性问题时，首先需认识全面预算管理所蕴含的两大核心要义，即全员参与预算管理、全过程实施预算管理。有效性问题能够得到圆满解决，关键在于能否切实提高全员参与预算管理的绩效，以及不断增强全过程预算管理的效果。在供热企业完善的财务内控体系下，增强全过程预算管理的效果可借助一系列的制度规制措施来实现，但在提高全员参与预算管理的绩效时，则会因主客观因素的干扰而难以完全落地。由此，这也就构成了本文所要重点探讨的问题。从笔者所在供热企业运维的实际出发，在落实全员参与预算管理的任务时，需关注预算目标设置、全员参与意愿、预算编制能力、绩效考核效果等问题。

一、业界观点回顾

业界有观点指出，在业财融合背景下，企业全面预算管理必须与业财融合有机地结合起来，这样才能保证全面预算管理工作的高效实施。在经济全球化的背景下，业界也将全面预算管理与成本控制相联系，通过发挥全面预算管理的职能作用来提升成本控制的绩效。实践表明，全面预算管理下的成本控制能够有效地降低成本，提升企业的竞争力。在新形势下，生产型单位要适应时代的发展，提高对全面预算管理工作的重视程度，以增强企业的社会效益和经济效益。对此，有同行分析了全面预算管理在具体工作中的内涵，并在问题导向下对企业财务管理优化途径进行了分析。业界也较为关注制度运行机制在全面预算管理中的应用模式，有观点认为：需从管理计划、管理制度、监管力度、管理方法和管理人员的角度出发，构建全面预算管理的应用策略。在财务战略思维导向下，业界还提出：规划企业战略、实施全面预算管理、制定经营绩效是企业平稳运行和持续发展过程中密不可分的有机整体。而全面预算管理在这个高效互动的整体中，发挥着承前启后的关键性作用，它不仅能够有效监控企业战略目标的实施进度，也能够为企业进行绩效管理提供依据。

从以上业界观点中不难发现，如何提升企业的全面预算管理质量已成为同行所共同关注的问题。从全面预算管理所蕴含的两大核心要义出发，企业需落实全员参与预算管理，以及全过程开展预算管理的目标。实践表明，要想切实落实全员参与预算管理则面临诸多难题。对此，业界已有观点提到了应从管理计划、管理制度、监管力度等方面下功夫。与此同时，业界在开展主题探讨时也存在着有待商榷之处，即在提出全面预算管理解决方案时并未细化该方案所适应的企业类型。以供热企业为例，这种大型国企所要求的全面预算管理方案必然根植于其的主业发展之中，但在落实方案时还需从能否适应企业的财务内控环境入手给予具体分析，且该企业在全面预算管理中所面临的问题领域也必然具有特殊性。因此，下文将在借鉴业界观点的基础上，根植于供热企业的财务内控体系之中来展开主题讨论。

二、供热企业全面预算管理中存在的问题

（一）预算目标设置模糊

全面预算管理目标的导向性不强，很容易造成预算目标单一化及短期化。当前对于大部分供热企业来说，其并未认识到企业战略的重要作用，在对战略目标所进行的制定中多有随意性，这一行为很容易造成后期预算指标制定的过程中战略目标指导缺乏，短期预算目标和长期战略目标之间存在冲突、偏差，各期预算编制缺乏逻辑性和连续性，企业行为只是关注短期效果，并不能实现预期目标。与此同时若预算战略缺乏支撑，不仅无法促进企业核心竞争力的进一步提高，同时对于企业价值的实现也会受到影响。在制定战略目标的过程中，若缺乏合理性，企业只是对财务指标如利润以及收入等进行了关注，并没有增加对于各项非财务指标如用户满意度、员工满意度、室溫合格率等的重视程度，这些指标是对企业可持续发展能力的充分反应，一旦其缺失，在对企业可持续发展能力所进行的评价中则会获得错误结论。

（二）全员参与观念不强

当前尽管大部分供热企业都创建了全面预算管理制度并进行了完善优化，但是员工对于这一工作的参与度不强，全面预算管理成效也随之受到了影响。因为受到思想观念以及工作习惯等多种因素影响，大部分人认为预算是财务人员的工作，部分人认为预算只是死板数字，和企业业务活动不相符合，对于企业目标的实现并不存在任何作用。但事实上全面预算管理是全业务、全员以及全过程管理体系，涉及实施执行、预算编制、考核评价以及分析调整等诸多环节，为完整性以及科学性指标控制管理的系统。当前对于大部分供热企业来说，其在编制预算的过程中并未实现全员参与，并且绩效考核期间因为考核指标相对单一，并未分解到每一名员工，因此员工认为全面预算管理和自身并不存在密切关联，员工积极主动性较差，全面预算管理形式化严重，无法实现相应的预算目标。企业在编制预算的过程中，业务部门积极主动性较差，因此预算编制和现实情况存在明显偏差，可操作性缺乏，其主要体现在两方面。一方面各部门各自为政，各环节间缺乏沟通，并未充分思考不同指标之间的关联性，信息匹配性相对较差并且数据参考性相对较低，如工程处已经对供热管网在建工程转入固定资产的计划进行了确定，但是在对预算进行编制的过程中缺乏和财务部门之间的交流互动，因此折旧费用预算准确性相对较低。另一方面各部门之间缺乏整合，预算编制范围窄且编制依据相对不足，无法形成整体性预算。

（三）预算编制方法不够科学

对于供热企业而言，其编制预算方法单一枯燥，除修理费以及大修技改项目实行零基预算，其余项目一般都是实行增量预算，这一预算编制方法相对简单，能够对各生产经营所带来的波动进行避免，促进预算编制效率的进一步提高，但是其也存在一定问题，一方面，这一预算编制方法主要是从以往成本费用水平出发展开编制，很有可能会造成不合理成本费用项目保留，成本费用无法获得控制。另一方面，并没有对经济、政治等外部环境所带来的干扰加以关注，预算和现实情况不相符合，因此预算编制准确性相对较低。

（四）績效考核机制尚不完善

就目前而言，大部分工业企业都创建了绩效考核体系以及全面预算管理体系并进行了有关完善，但是二者之间的整合较为缺乏。企业在考核各部门的过程中缺乏定量以及定性指标，并未对财务以及非财务指标进行严格区分，员工积极主动性相对较差，在绩效考核的过程中主要是凭借完成总额情况展开考核，并未深入分析总额业务构成，尽管可以实现利润预算目标，但是并未展开深入以及细化分析，不管是对于企业利润提高还是企业的健康持续发展都是极为不利的，因此绩效考核尚不深入，无法使全面预算管理的效能获得充分展现。

（五）全面预算管理信息化应用不足

当前尽管大部分供热企业都对全面预算管理信息平台进行了创建，但是这一平台缺乏和其他管理系统之间的相互衔接，信息共享缺乏，并未整体性管控审批流程以及业务流等，无法使全面预算管理的风险防范以及内部控制作用获得充分展现。例如在收费期，在分析收入预算差异以及账实核对的过程中，对于人工处理的要求相对较高，并且大量信息会在一定程度上消耗一定精力和时间，对于人员工作经验有着一定要求。

三、供热企业全面预算管理对策

（一）确定预算目标

战略目标是企业需要达到的全方位以及长期性指标。预算目标是企业战略目标的分解以及细化，其主要是凭借执行、调整、预测、控制以及考核等促进企业实现战略目标。企业预算目标和战略目标之间为互动关系，战略目标能够对预算目标起到导向作用，而对于预算目标，其可以推动战略目标。企业为了能够及时明确预算目标，首先对于管理层来说，需要积极制定并选择战略目标，使其可行性以及指导性获得充分展现。其次在对战略目标导向性进行确定之后，则需要凭借会议的形式对年度预算目标进行确定，之后将其分解到各部门。最后需要从战略目标出发对预算进行编制，在确保预算前后有效衔接的同时进一步实现战略目标。

与此同时还需要和供热企业特点相结合，在分解并细化项目目标的过程中可以对平衡计分卡加以应用，依照客户、财务、学习与成长、内部流程对战略目标进行分解，如对于财务维度，可包括收费率、供暖收入、期间费用以及能耗成本总额等；客户维度主要包括市场占有率、用户满意度以及品牌形象等；内部流程维度包括工程以及收费等；而对于学习与成长维度，主要包括核心技术数量、人才流失率以及信息系统建设等。这些财务指标的应用不仅可以对企业可持续发展能力进行充分反应，同时还可以确保预算目标和企业总体战略目标处于一致状态。

（二）创造全员预算观念

全员参与的预算观念能够使企业员工自身观念产生变化，在完善优化基础管理工作的同时有效提高核心竞争力，并强化经营风险能力，所以全员参与预算的积极主动性会在一定程度上对全面预算管理效能产生直接性影响，企业可以立足于不同层面营造出良好的全员预算观念。首先，对于企业来说，需要创造出和谐融洽的全员预算环境，并对全面预算管理的重要性以及价值进行积极分析，强化员工对于全面预算管理的认识和了解，切实掌握这一管理方式，给予公司战略目标良好服务，确保员工能够切实意识到全面预算管理的关键作用，并需要各部门之间的相互整合，进而达到优化配置资源这一目标。其次，需要实行上下结合的预算编制程序，不仅可以进一步实现企业战略目标，同时还可以对各预算责任主体现实情况进行充分思考，确保员工目标和企业目标之间的相互结合，在调动员工积极主动性的同时达到相应的预算目标。最后需要确保绩效考核指标多样化，分解指标后将其落实到每一名员工，确保员工融入全面预算管理当中，使其明确自身考核标准，增加员工对于全面预算管理的重视程度，进而提高员工对于全面预算管理的参与度。

（三）应用多种预算编制方法

预算编制方法是实现全面预算管理的重要方式，科学选择预算编制方法能够使预算结果更具合理性以及科学性。对于企业来说，需要和管理要求以及预算目标特点相结合对预算编制方法进行科学选择，确保预算编制能够和企业现实情况充分符合，使预算存在一定的可操作性以及可靠性。当前对于供热企业，除大型技改项目以及修理费对零基预算加以应用，其他项目一般都是凭借增量预算法，需要和先进性的弹性预算、滚动预算以及零基预算相结合，进而使预算结果更具可行性以及准确性。企业在对预算编制方法所进行的选择中，首先，对于预算变动不明显并且容易获取资料的指标，则可以实行增量预算以及固定预算，例如职工薪酬。其次，对于影响相对较大以及重点控制的成本费用，需要结合应用弹性预算以及零基预算，如成本占用相对较高的燃料费等。最后，在定期预算的基本前提下，需要和滚动预算相结合，尽管滚动预算编制工作量相对较大，但是可以及时发现并且纠正偏差，切实使预算的控制以及指导作用获得充分展现，实现预算目标。由于供热企业较为特殊，供热质量和民生息息相关，通过对滚动预算加以应用，使企业能够在应变能力获得强化的同时使供热的持续稳定运行获得确保。

（四）健全绩效考核机制

绩效考核主要是针对员工工作成效以及对于企业的贡献所进行的考核以及评价。全面预算能够为绩效考核予以有力依据，同时绩效考核能够提高员工积极主动性，促进企业发展，二者之间为互动关系，科学以及完善的绩效考核能够切实使全面预算管理的作用以及效能获得充分展现。首先对于企业来说需要对绩效考核指标进行科学设置，绩效考核目标除可量化指标之外，还需要涵盖各种定性指标，对于定性指标，可以凭借集体打分、自评以及实地查看等形式逐渐形成考核结论。其次需要使用平衡记分卡对指标进行多维度设置。立足于客户层面引进非财务指标，如室温合格率、客户满意度以及品牌形象等，这些非财务指标可以凭借客户使企业的价值获得充分展现；立足于内部流程维度，需要引入工程管理流程以及收费流程等注重优化内部流程资源的非财务指标，这些指标不仅可以确保各部门的协调统一，同时还可以提高资源利用率；在学习与成长维度中，可以将核心人才流失率、核心技术数量以及培训次数等注重企业核心竞争力的非财务指标，对于企业发展能够起到一定的促进作用。最后需要及时将绩效考核指标分解到各部门员工中，使员工能够确保考核自我的标准，并且和各岗位绩效收入相关联，增加员工对于全面预算管理的重视程度，使员工能够积极主动参与到预算工作中。

（五）创建全面预算信息化平台

信息化建设的强化能够在对全面预算管理体系进行改进和优化的同时促进预算编制、分析、控制以及考核质量和成效的进一步提高，切实在日常工作中使全面预算管理的重要作用获得展现，同时也是落实全面预算管理的重要方式，要求供热企业立足于不同层面针对全面预算管理系统展开信息化建设。首先需要及时将全面预算管理信息平台和会计核算系统、收费系统以及合同管理系统相整合，在加快信息传递的同时达到数据共享这一目标，这一信息化建设的实行，能够在深入到业务前端的同时在第一时间发现偏差并采取措施进行调整和纠正；在对预算执行过程进行跟踪的同时科学控制预算资金；应用多种分析方法分析预算执行结果，能够在第一时间发现管理中存在的问题和不足，并引导管理层采取优化以及改进对策，达到预算目标。信息化平台的整合能够有效控制企业经营活动全程，进而实现企业战略目标。与此同时预警机制在全面预算管理信息系统当中的有效应用，针对系统中管理控制指标对预警值进行设置，以便产生异常时可以在第一时间发出预警，确保各部门能够在第一时间查明原因并采取科学有效的管控对策加以纠正，在控制偏差的同时切实使全面预算管理控制、防范经营风险的效能和作用获得充分展现。

四、结语

在理解全面预算管理的有效性问题时，首先需认识全面预算管理所蕴含的两大核心要义，即全员参与预算管理、全过程实施预算管理。有效性问题能够得到圆满解决，关键在于能否切实提高全员参与预算管理的绩效，以及不断增强全过程预算管理的效果。全面预算管理能够辅助供热企业深入分析企业中存在的问题和不足，在对供热成本结构进行完善优化的同时探索新型供暖模式，不管是对于强化企业竞争力还是节能环保的实现都有着非常重要的作用，与此同时管理人员需要增加对于全面预算管理工作的重视程度，将战略目标作为导向对多种预算方法科学应用，凭借信息化管理模式的应用并将绩效考核作为推动力提高全面预算管理有效性，进而确保企业的长期稳定发展。

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（作者单位：北京京能房山热力供应有限公司）