基于管理会计视角的国企人工成本管理研究

谢颖

摘要：现阶段经济全球化与科学技术发展速度不断加快，结合市场具体变化情况，实施科学有效的措施，来帮助企业获得最大化的经济效益，是每一位企业管理人员的责任。管理会计是一种为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策、改善经营管理所需的管理信息的会计模式，其能够为企业决策与计划提供信息，参与管理；协助指导与控制；还可制定激励目标，为企业战略管理提供多元化的信息。为此使用科学方式，根据地区、行业之间的差异，企业能够将发展的各个阶段以及历史成本作为基础数据资料，对人工成本增量以及产品目标销售结果等进行预测，始终是管理会计观念下人工成本管理工作的最终目标。结合企业当前实际情况，实施对应有效的人力资源管理措施，满足工作人员的具体需求，最大化激发其工作潜力，实施绩效评价考核措施等，从而获得最佳的经济利润，有利于促使企业进一步规划自身未来长期发展方向，推动最终战略性发展目标的顺利实现。

关键词：管理会计视角；国企；人工成本；管理研究

一、前言

在我国社会经济发展已经迈入稳定进步阶段中，企业生产经营也朝着高质量、高水平的方向发展。在此发展背景下，尽管企业能够取得更加长期的发展方向，然而其在未来发展中需要提高对优秀人才的培养工作与招募工作的重视度与关注度，有利于促使战略目标顺利实现。企业还应该不断提升内部薪资福利方面的待遇水平，不仅能够更好地帮助企业挽留综合型优秀人才，而且还可以吸引其他企业或者外部的高端人才的参与、加入。管理会计其主要由三个系统所构成：公司管理系统、公司治理系统以及公司外部环境系统。通过有效利用这三个系统，对财务会计信息、税务会计信息、管理会计信息以及审计信息进行收集与归纳，从而为企业成本管理工作提供丰富的参考数据。基于管理会计模式下，对于企业人工成本的预测工作，可以对产品总体生产成本的预测与评估发挥着积极影响，同时还能够结合预测来大致了解产品实际生产成本以及企业内部理想的目标利益，从而能够促使企业在市场竞争中取得成本经营管理发展优势，推动后期战略发展目标的顺利实现。鉴于此，本文通过立足于管理会计视角下，对国企人工成本管理进行深度的研究与分析，了解其管理现状以及不足之处，并且提出对应的解决措施。

二、国企人工成本管理现状分析

成本管理工作作为企业生产运营环节中尤为关键的工作之一，并且还作为产品成本、方案制定、核算监测等全部预测工作开展的基础条件。人工成本管理作为整体成本管理工作的核心，现阶段国内大部分企业还未深刻认识到专项成本管理工作对促进自身发展的重要性，没有及时对人工成本开支提供科学合理的规划路线，财务部门只是单一结合人事部门所提供的人员考勤资料进行前瞻性预测工作。例如，对于机械化制造企业而言，其内部人工成本的预测是在产品实际生产时长基础上，明确工作人员具体的工资金额；然而此种确定方式不但会对产品成本核算準确性带来一定的影响，同时还导致后期产品价格制定不太精确。为此，成本核算采取人工小时方式进行预测，并不能确实预测实际人工成本。此外，对工作人员的考核方式也会对企业人工成本管理工作造成一定程度的消极影响。企业在各个生产经营阶段中均应该结合历史成本资料，将其视为基础数据，在此基础上评估与预测企业内部人工成本的实际增量、产品预测目标销售金额等内容。实施科学有效的人事管理措施，提高工作人员与工作量的平衡性与有效性，有利于最大化激发与调度工作人员自身潜力。切实结合企业内部实际生产经营情况，贯彻落实人工成本预测工作，从而有利于不断提升企业生产经营利润。

三、管理过程中的问题

企业人工成本通常指的是企业在自身生产经营过程中人力资源方面所产生的所有直接费用、间接费用的总和。人工成本不仅包含常规意义上根据员工劳动付出而提供的货币工资或者奖金等一系列福利待遇，其中还涉及未来对员工所给予的优质工作环境与培训活动等隐性成本，以及对员工合理缴纳“五险一金”（即养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险以及住房公积金）的费用支持等相关内容。为此，人工成本所包含的内容相对较为复杂，涵盖范围较为广泛，所以企业对人工成本开展系统化、规范化的管理尤为关键。然而我国现阶段企业在人工成本管理中还存在一些不足之处。

（一）以材料成本为主，容易忽视人工成本的管控

大部分企业只是着重关注成本管控工作、产品生产所使用的原材料价格上下浮动情况以及生产材料的实际使用数量等内容。在全部生产环节中，成本管理工作人员会结合产品生产方案与计划来对成本进行预测与评估，然而在此过程中往往缺少对人工生产，例如工作人员实际薪资待遇以及保险金额等内容，均没有对其进行前瞻性预测与分析。在市场环境中对产品进行销售，应该确定实际销售价格，并且销售价格还涵盖了原材料使用成本、人工生产成本等一系列费用，同时还应该包括管理、行政办公以及机器设备折旧等方面的费用。所以，在确定企业处于盈利状态情况下，才可以有效确保其发展的稳定性与合理性，企业最终盈利是企业长时间追求的根本目标，然而部分企业会往往忽视人工成本呈持续化的增长趋势。

（二）传统成本管理理念的制约

部分企业成本管理工作还长时间停留在以往产品成长制造环节的核算工作中，为提升产品资源的使用概率以及劳动生产力，科学减少原材料使用量，然而管理会计一般认为在产品实际生产过程中，对于减少制造环节成本数量力度不宜过大。再加之，企业内部对材料的使用费用、产品加工措施等相关影响因素的变化幅度不太明显。为此，管理会计通过会立足于产品设计工作中，与客户实际需求相符合，强化对产品研究制定的设计等一系列前瞻性成本预测工作，同时还会提高对后期成本销售等相关环节的成本管控工作的力度与强度。立足于成本生产销售的整体产品链条上，提高成本控制的质量与水平。

（三）人工成本的分析预测方法不够科学

通常情况下会将产品生产成本划分为直接成本、间接成本两个方面。在企业对某一个产品开展生产活动时，其所衍生的材料使用费用、人工成本费用均应该合理计算到产品整体成本之中。企业产品制造过程中间接产生的费用，能够采取人工小时计算方式或者机械小时计算方式将其一一落实在产品生产成本预测与计算之中。在使用作业成本方式进行计算时，应该合理科学结合各个生产作业流程，对水电等有关能源消耗费用进行均摊，同时还应该预测有关机器、设备实际折旧与维护等费用。然而部分企业还未清楚明确产品生产的最终销售、管理以及财务等方面的费用，销售工作人员与管理工作人员的费用也未合理纳入产品成本预测环节中，在全部产品销售结束后才开展转接工作。然而在此环节中所产生的费用纳入该期损益计算中，会明显提高单个产品实际人工成本计算工作的困难程度。

（四）缺乏相应的企业文化氛围和专业化人才队伍

由于在企业内部建设过程中往往会忽视文化体系方面的建设，企业凝聚力较差，并且在具体实践过程中还会一定程度上受到国家体制的影响。同时，国有企业在发展过程中重点关注主营业务的开展情况，会忽视工作人员实际工作需求与精神诉求，并且其内部管理激励制度还需进一步完善，不利于发挥好管理制度对其工作主动性的激励作用。同时在人才培养上投入力度较轻，不能有效地发挥出员工内在潜力，未对其提供学习平台或者培训平台来提高其专业能力，从而导致其对工作相关先进内容与知识了解受限，导致其工作能力不能明显提高，从而阻碍企业发展。

（五）对企业人工成本预算重视度较低

大部分企业通常只是重点关注成本管理与控制，关注企业产品生产所需原材料价格的波动，还较为关注生产材料实际使用数量。就整个生产环节而言，成本管理工作人员会按照产品生产计划，对产品成本进行预算与评估，但是往往忽略了对人工费用进行精准的计算，例如工作人员的薪酬工资与保险费用等方面的成本，均没有及时进行预测。就产品制造阶段而言，对每一个环节的人工成本均缺少精准的预测。再加之，企业员工薪酬主要涉及基本工资奖金等项内容，在上述费用均全部支出相关费用后，才可开展详细人力成本支出的记录工作。部分企业只是将工作人员的薪酬融合在生产费用内容中，然而却未对工作人员的福利与待遇展开预算。

四、对应的解决路径研究

站在企业管理整体角度而言，人力、财力以及物力均是企业日常生产运营、未来发展的三大重要元素，其中人力成本管理主要包括人力资源和资金成本两者之间支出关系、回报关系，所以人工成本管理对于企业日常生产经营活动稳定开展、战略发展目标实现尤为重要。针对上述企业在人工成本管理过程中所存在一些不足之处进行分析，提出相关解决措施，旨在不断提高企业成本管理工作的质量与水平，推动企业可持续、稳定发展。具体解决路径如下：

（一）重视人力成本的分析预测，制定管控策略

提高对加强人工成本管理的认识和重视程度，首先是从战略上，认识到它是关系企业多方位市场竞争的重要战略因素；其次是从分配的角度，认识到它是正确处理国家、企业、职工三者利益的重要经济杠杆，它是调节劳动者利益主体的经济行为，从而调节劳动力资源的配置，形成企业的激励和动力机制的经济因素；第三从管理上，认识到它是关系人才资源开发，关系企业经济效益提高，关系到对劳动消耗进行监督、投放的重要工作。在上述基础上对未来产品销售情况进行前瞻性预测，有利于为预测产品生产整体成本奠定良好的基础，并且还应该对人工经营成本提前进行动态化预测，将其合理融入于管控策略制定过程中，有利于帮助企业更好的管控与预测产品生产成本。此外，企业还应该切实掌握时代发展的机遇，利用好自身发展优势，不断提升产品在同一种类市场中的成本竞争力与核心竞争力，有利于推动产品销售市场的不断拓展，推动企业的稳步前进。

（二）优化成本管理方法，实施精益化管理

企业应该制定出科学的成本应用管理方案，逐渐加强自身对人工成本核算工作与预测工作的力度与强度，在此基础上不断提升劳动生产力与工作效率，从而有利于企业获得最大化的经济效益。在企业生产经营过程中，还应该提高人工定额管理工作质量，企业内部对各个工作岗位配置对应的工作人员，详细明确工作人员实际工作内容以及所需要承担的工作职责，建立健全工作岗位绩效考核评估管理制度，有利于激发工作人员工作热情的同时，还能够将人工成本控制在可控范围内。根据实际情况，适当增加成本管理内容，详细了解产品生产过程中资源效果情况，对于不必要的生产环节进行调整，根据员工工作能力对应调整工作岗位，提高产品生产效率的同时还能够提高资源配置的合理性，有利于提高人工成本的利用率。与此同时，还应该贯彻落实精细化管理工作，工作人员采取使用底薪联合绩效、动态化工作收入管理方式以及灵活度较高的绩效考核管理措施，来对其实际工作收入进行考核与验算，推动工作岗位实际职责和工作量与岗位业绩相关联，有利于提高工作人员对自身工作的主动性与积极性。例如某企业充分考虑到项目成本的相关影响因素，制定出对应的成本管理方案与方法，将现代成本管理理念融入其中，同时其还根据项目自身特点，将目标成本法合理穿插使用，从而促使管理流程更加细化、优化，将成本管控在可控范围之中。

（三）利用数智化技术，加强大数据分析

伴随着我国人工智能化、信息化技术的不断发展与进步，国有企业正加快数字化转型的步伐，企业应该结合自身工作实际充分应用现代化技术手段开展人工成本管理，科学合理地使用智能化技术，采用智能机器人承担操作简单、反复重复劳动。对于部分危险系数较高的工作岗位，还能够采取智能机器人对其开展实际工作操作。使用智能化技术不但能够有效减少企业总体人工成本，还能防止发生部分对人身造成一定伤害的事故，有利于降低职工劳动纠纷事件的发生概率，最大限度地提升劳动生产质量以及工作效率。此外，企业主动使用大数据技术，能够明显提升管理工作的质量與效率，还能够有效利用大数据工作对人工成本进行计算与核对，同时还能够切实收集与筛选对企业未来发展有积极作用的信息与资料。为此加强大数据管理工作力度，有利于不断细化与优化成本管理结构与管理措施，为企业决策提供丰富的参考资料。

（四）重视管理成果的应用，助力企业发展决策

企业应该根据自身内部业务实际运行管理特点、业务框架结构以及具体经营情况，有效地集中与利用内部人力资源与物力资源，提高产品质量以及工艺技术水平，将关键的核心技术牢牢掌握在自己手中。就内部非必要业务而言，应采取外包或者委托等形式进行转移，有利于减少自身管理成本投入。同时，还应该最大限度地减少企业生产经营链条，有利于避免不必要的人工开支的同时还可采取减少管理层工作人员数量，均能够有效地减少人工管理成本，还能够不断提升企业在市场环境中的核心竞争力。通过成本管控，提高对企业业务的管控力度与监督强度，提高企业业务发展和战略决策的科学性和有效性。此外，还应该主动借鉴国内外先进理论经验、管理成功案例以及利用自身市场化经验等，推动管理方式方法的转变与优化，提高管理效率。还能够根据该地区实际工资水平情况，合理明确各个环节的用工数量，制定科学的用工管理方案，提高用工的有效性与灵活性，一定程度上能够减少人力资源管理成本，有利于为企业发展决策提供参考依据。

（五）强化企业文化建设，打造专业化人才队伍

强化企业内部工作人员的凝聚力，增加企业归属感，从而有利于调动工作热情，充分发挥与利用其价值。在建设企业文化体系过程中，可适当融入人力资源管理方面的文化，坚持以人为本的管理原则，重视价值观念的引导工作以及行为的规范工作，不断激发与发掘工作人员自身潜力，激发其积极性与能动性，推动企业管理工作的改革与创新，定时定期对工作人员开展技能技术等相关内容的培训活动，从而有利于提升企业生产运营效率，创造出客观价值。建立健全奖惩制度，采取长效激励机制，保证工作人员实际数量可以有效支撑企业战略目标的实现，企业如果想要获得长远的健康发展，则应该主动招聘优秀、道德素质高的核心人才，对其表示尊重与重视，建立健全绩效考核评价制度、薪资奖励制度，有利于不断提高工作人员的主观能动性。例如，某企业尽管组建了精简高效的领导班子，但是工作人员对成本管理的认知存在明显差异，为此其定期对各个管理层工作人员开展成本管理意识培训活动，促使成本管理观念深入其脑海之中，促使其将成本管理贯彻落实在实际工作之中。此外，其还帮助工作人员树立正确的成功管理观念、战略观、人本观等等，从而组建一支优秀的成本管理综合型人才队伍。

（六）合理使用人力成本预算方法

根据企业以往获得的人工成本数据信息，同时结合对应增长趋势，进而评估与分析企业未来人工工资费用。根据测算所获得的数据应该按照大约50%的占比进一步检测。结合预测出来的人工成本费用增加数量，按照以往人工成本资料与相关信息等内容均视为有效的参考依据。当人工成本数据顺利检测出来后，还应该及早预算评估企业销售产品的价格，在此基础上评估整体产品生产成本。成本预算在企业生产经营与产品销售等各个环节中均尤为重要，为此，企业应该重视人力成本预算的必要性与重要性，根据自身生产经营实际情况来选择科学的人力成本预算办法，及时评估与预算企业未来人工成本，从而预算产品成本。此外，企业还应该及时掌握市场发展机遇，最大限度地发挥自身优势，不断提升产品在同一类市场竞争中的成本优势，进而不断扩大产品的销售市场，从而使企业在日益激烈的市场竞争中逐渐获得竞争优势。

五、结语

综上，企业管理应该重视内部人工成本的预测工作，运用管理会计思维抓好人工成本管理工作的落实具有突出的现实意义与价值，充分利用好现代信息技术来收集对企业发展有积极作用的成本管理信息与资料。科学有效预测产品生产成本、明确目标利润、评估销售价格，在此基础上还应该切实了解与贯彻企业所处的社会环境、市场环境以及发展环节，从而为决策制定提供有效的参考资料。企业在推动自身发展过程中，还应该主动招聘高质量、高水平的技术型人才，建立健全对应的薪资奖励制度，客观预测实际人工成本，制定多赢的绩效考核评价机制，完善人力资源管理方案，从而有利于提高人工成本预测的合理性、有效性，有利于不断提高企业在市场发展中的生产经营优势与核心竞争力。

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（作者单位：中国南方电网有限责任公司超高压输电公司）