一文看懂碳税制度的“前世今生”

张冠

在工业化进程中，燃烧大量化石燃料会污染环境，征收碳税则是减少化石燃料使用的一种有效措施。1992年，《联合国气候变化框架公约》通过，是国际社会共同应对气候变化迈出的第一步。1997年，为了再次强调减少温室气体排放的紧迫性，联合国通过了《京都议定书》。2015年颁布的《巴黎协定》是继《京都议定书》后第二份有法律约束力的气候协议，为2020年后全球应对气候变化行动奠定了基础。

一些北欧国家率先确立了碳税制度，在减少碳排放的实践中积累了宝贵经验。中国政府在2020年提出，中国将提高国家自主贡献力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力争于2030年前达到峰值，力争于2060年前实现碳中和。为达成“双碳”目标，中国需要借鉴国际经验，并立足国情构建完善的碳税制度体系。

芬兰的碳税制度

芬兰自1990年开始实施碳税制度，是世界上第一个征收碳税的国家，如今已经形成了相对成熟的碳税体系。起初，芬兰只考虑对化石燃料征收碳税，但随着各行各业碳排放的增加，碳税的征收范围也在不断扩大。目前，芬兰的碳税征收范围包括：煤炭、天然气、汽油、柴油等。在碳税税率的设计上，芬兰先将税率制定得比较低，然后逐渐提升到较高水平，这种设计为个人和企业提供了充足的时间适应。

此外，芬兰政府还制定了超额累进税率，这意味着如果个人或企业排放的碳越多，支付的碳税也会随之增长。为了减轻企业的税收负担，政府提供了一些优惠政策。例如，用于工业生产的产品原料，或用于航空、航海运输的燃料，可享受碳税优惠政策；在电力生产中，大部分燃料免征碳税；在天然气中则采用了累退税率，有助于减轻建工企业的税收负担。

瑞典的碳税制度

在芬兰碳税制度的影响下，瑞典在1991年引入了碳税。瑞典的碳税范围与芬兰相似，包括用于其他目的的化石能源，并对电力产品单独征收能源消耗税。与芬兰相比，瑞典的碳税税率较高，且税率呈上升趋势。碳税制度首次出台时，设定碳排放为每吨43欧元，到2008年，达到每吨106欧元。瑞典对所有类型的化石能源使用统一的税率，这不利于保护能源企业的竞争力。为解决这一问题，政府出台了税收优惠政策，将能源企业纳入减税范围，同时降低建工企业的税率。

为减轻个人税收负担，瑞典政府分两个阶段降低个人所得税。第一阶段是从1991年到2000年，在这个过程中，税制改革使瑞典政府的个人所得税收入減少了95亿欧元；第二阶段是从2001年到2010年，在此期间，政府提高了环境税在税收中的比例，并降低了中等收入者的税收。减少个人所得税，不仅减轻了个人的税收负担，也平衡了国家财政收入，为征收碳税提供更大空间。

挪威的碳税制度

为控制温室气体的排放，挪威于1991年推出了碳税政策。挪威最初的碳排放为每吨21欧元，能源种类不同，税率也会有所不同。例如，在2005年，汽油的碳排放是每吨53欧元，轻油的碳排放是每吨31欧元，造纸业的碳排放是每吨15欧元，所有部门的电力消耗是每千瓦时5.8欧元。挪威大陆地区的碳税高于北海地区，因为在挪威大陆使用汽油需要支付40欧元的碳税，而北海的汽油碳排放是每吨30欧元。

挪威还制定了优惠的碳税政策来提升工业竞争力，例如，与其他行业相比，造纸业、冶金业和渔业可以享受更多税收减免；由于电力行业用水发电，所以免征碳税；航空业和海运业也可以免税。此外，挪威政府还利用碳税来降低企业为员工缴纳的社会保障税，这不仅帮助企业降低了经营成本，也缓解了碳税给企业带来的经济压力。

丹麦的碳税制度

20世纪70年代，丹麦开始征收能源税，当时的碳税附属在能源税中。1992年，丹麦开始征收碳税，范围包括化石燃料，石油、天然气和生物燃料则免征碳税。丹麦对个人和企业征收碳税，为减轻税收负担，政府实施了一系列的改革。第一次改革始于1993年，其目的是改革环境税以降低个人所得税率。例如，在1998年，将国内生产总值的2.3%作为个人所得税的免税额，这一减少部分由增加的环境税来补偿。第二次改革始于1995年，其对象是建工企业。在1996年，企业按照用途将耗费的能源分为三类：供暖用、照明用和生产用能源，碳税分别按照100%、90%和25%征税。在这个过程中，部分环境税被用来抵扣企业为员工支付的社会保障税。此外，丹麦也为节能减排项目提供了财政补贴。第三次改革始于1998年，在这次改革中，政府用碳税收入的方式降低个人的税收负担。

一系列的税收改革措施降低了建工企业的生产成本，并且为环保项目提供补贴，也有助于提高环保企业的积极性。改革使丹麦的碳税和环境税的分配更加合理，同时也减轻了不同领域个人和企业的碳税负担。根据丹麦能源局的数据可知，从1990年到2005年，丹麦的二氧化碳排放量减少了330万吨，这表明碳税制度对于减少碳排放是有益的。

中国碳税制度的设计路径

根据《巴黎协定》第4条第4款，“发达国家应继续减排，实现整个经济的绝对减排目标。发展中国家应根据各自不同的国情，逐步实现减排目标”，中国作为世界上最大的发展中国家，也存在碳排放问题。2020年9月，中国提出“双碳”目标，力争在2030年前实现碳达峰，2060年前实现碳中和。“双碳”目标的提出，使中国不得不加快步伐减少碳排放。2021年7月16日，中国碳排放权交易市场开市，截至2022年底，碳市场碳排放配额累计成交量2.3亿吨，累计成交额104.8亿元，这意味着中国碳交易市场已经建立起基本框架，为企业节能减排起到了良好的导向作用。2021年9月，国务院印发了《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》，明确要坚持“全国统筹、节约优先、双轮驱动、内外畅通、防范风险”的原则，稳步扎实地推进碳达峰碳中和工作。2022年5月，财政部在《财政支持做好碳达峰碳中和工作的意见》中提出，在2030年前要促进绿色低碳发展的长效机制逐步建立，推动碳达峰目标顺利实现。

芬兰、瑞典、挪威、丹麦的碳税制度取得的显著成效，表明碳税在减少二氧化碳排放量的过程中发挥着重要作用。为实现“双碳”目标，中国需要在碳交易市场外寻求一种更简便、更合理的制度来管理碳排放。中国可以借鉴国际碳税经验，并结合本国国情，设立碳税制度。中国建立碳税制度应有序推进，可在经济发达地区开展试点，针对不同地域、不同行业、不同能源规定具体的征税方式，之后逐步推向全国。为平衡碳交易市场与碳税之间的关系，应同时建立与碳交易市场的协调机制，充分发挥碳税制度的优势，确保有力控制碳排放，如期实现碳达峰和碳中和。