企业全面预算管理优化思考

刘文婷

（兆易创新科技集团股份有限公司，北京 100089）

当前传统的预算管理体系已无法适应企业发展，新时期企业的全面预算管理要注重企业的战略规划，站在战略视角对企业各项工作进行合理分析。但是企业在执行全面预算管理中还存在一定问题，无法满足企业快速发展的需求，各项管理措施达不到预期的效果，预算难以对企业的资源充分发挥配置的作用。因此在当前时代下，企业有必要改进自身的预算管理体系，执行以战略为导向的全面预算管理，为企业创造更高的价值，从而帮助企业合理利用资源，降低经营风险，有序达成战略规划。

一、企业全面预算管理的问题

第一，预算目标未和战略目标实现衔接。企业执行全面预算管理，要将预算目标和战略目标实现衔接，从而有效提高预算管理水平。但是部分企业在执行全面预算管理过程中，预算目标过于短视，过于侧重短期内的成本、利润等方面指标，未充分关注企业非财务指标，没有结合企业战略导向分析企业发展方向。

第二，预算编制不合理。长期以来很多企业在编制预算时，按照定期预算的方法进行，定期预算无法适应当前日新月异的经济环境。同时部分企业在编制预算时，编制的内容不合理，没有形成产销协同的预算编制规划，各项预算指标内容无法符合企业发展要求，难以起到对企业各项工作统筹规划的作用。

第三，预算执行不够严谨。部分企业预算执行不够严谨，甚至存在超预算支出的问题。同时部分企业在预算执行之后未形成科学的分析机制，没有及时对预算情况进行分析，不利于动态整改预算。

第四，预算考核不细致。企业开展预算考核，要针对预算工作达成效果形成规范的考核，但是部分企业的预算考核机制不够细致，没有形成对不同维度指标的科学考核，不利于提高人员参与预算管理工作的积极性。

二、企业全面预算管理优化建议

（一）细化预算目标

第一，合理确定企业的战略目标。不同企业的内外部环境有较大差异，战略目标也有所不同。企业在确定战略目标时，可以按照SWOT分析的方式对企业内外部情况进行分析，结合企业股东要求确定战略。通常企业战略目标是获得预期经济效益，达成预期的市场占有率，形成良好的品牌形象等。

第二，通过战略地图分解战略目标。首先，在财务维度要实现降本增效，通过对企业的战略目标进行分析，判断如何规避企业竞争风险，稳健提升企业营业收入，提高企业资产利用水平，逐步优化企业产品结构[1]。其次，在客户维度企业要达成预期的市场份额及营造品牌形象，就要关注客户的管理，维护客户，重视客户服务。再次，在内部流程维度要将企业的战略进行分解，分析要达成企业的战略规划如何提升企业的创新力以及优化内部运营，通过改善企业的工作流程，实现创新。最后，在学习与成长维度，要分析企业的员工满意度、员工能力等因素，注重员工成长，为企业培养一批专业素养符合要求的人员。

第三，按平衡计分卡视角分解确定预算目标。首先，在财务维度要将企业的预算目标进行分解，分析如何提高企业的经营效益，将企业财务维度指标细化为主营业务收入等方面的指标。其次，在客户层面要求企业研发符合市场需求的产品，促使企业实现稳健经营。通过研究企业市场发展动向，根据不同客户的需求特点满足客户需求，从而帮助企业逐步增加市场份额，达成预期的利润目标，在客户维度要将目标分解为市场份额等。再次，在内部流程维度要分解为和运营管理相关联的各项指标，统筹兼顾企业的运营实际以及整体发展，将内部流程目标分解为流程合理性等。最后，在学习与成长维度要分析如何提高员工综合素养及员工工作能力等，将学习与成长维度指标分解为企业的员工培训时长、继续教育合格率、员工归属感等。

（二）完善预算编制

第一，改进预算编制的方法。预算编制可以分为定期预算和滚动预算。定期预算是结合特定区间确定预算的方式，执行定期预算的优势在于让预算和会计期间实现协同。但是在当前时代下，企业在激烈的市场竞争中外部环境日新月异，传统定期预算无法满足企业的要求。滚动预算也被称为永续预算，是按照上一期间的预算进行调整优化，逐步将预算期间向后推移的方式。滚动预算能够体现预算管理工作的连续性，让预算和企业发展方向相契合，确保企业的预算工作更加灵活。企业在编制滚动预算时要重视以下要点：首先，企业的滚动预算要符合企业经营方向，结合企业市场动向及其工作流程不断优化企业的预算指标，避免预算产生滞后性的问题。其次，滚动预算的编制难度更高，编制周期更短，在开展滚动预算编制时要明确人员的具体职责以及各项指标的要求，确保滚动预算指标具有合理性、严谨性。最后，在编制滚动预算时，企业要充分考虑到市场的发展以及业务的创新，重视对新市场、新客户的开发。

第二，转变预算编制的模式。企业传统的预算编制由企业管理层直接确定预算指标之后下达执行，这样的方式节省了预算管理的时间，但是容易导致预算无法得到基层人员的配合，可能导致预算不具备可操作性。因此本文认为在当前时代下企业只有实现自上而下和自下而上相结合的预算编制，才能确保预算得到基层人员的全面参与，让各部门充分参与到预算流程中，根据自身的工作任务要求形成相应预算指标，确保预算工作更加科学。企业在编制预算时，通过反复沟通与协调形成最终的预算方案。

第三，明确企业预算编制的内容。企业编制的预算要符合企业发展目标，形成全员协调机制，实现预期的战略目标。在编制企业的预算时，企业要根据财务维度指标和客户维度指标分析企业的销售预算，形成产销协同的编制模式，按照以销定产合理确定企业的产量，并结合企业实际产量实现以产定销，避免企业的销量无法跟上产量导致客户订单无法交付的问题。之后按照企业内部流程维度的指标分析企业研发所需要的研发成本预算，并根据企业的学习与成长维度要求编制人力资源预算，最后根据各项预算编制结果以及企业财务工作情况合理编制企业的财务预算。

具体而言，企业的预算编制包括以下要点：一是编制销售预算。销售部门要根据企业的财务维护目标、客户维度目标合理确定企业的销售收入等方面指标。在编制销售预算过程中，要结合上一期间销售预算达成情况、下一期间和客户谈判情况、市场状况等因素，在充分考虑各方面因素基础上形成销售预算，并将销售预算按照产品种类分区域、分类别细化分解到具体的销售人员，以此作为销售人员的销售任务。

二是编制生产预算。企业的生产预算要根据销售预算目标合理确定企业生产预算。若企业的产能不足则要根据企业的生产预算控制企业销售，避免订单延迟交付等问题。在确定企业的生产预算时，要合理确定企业的制造费用预算、生产成本预算、产品合格率预算、生产周期预算等。企业的生产预算要按照具体产品种类进行分解，分解为各产品的具体预算指标，并结合各车间特点，以车间为单位编制预算。各车间在编制预算之后，要严格按照预算规划开展执行，以此对着车间人员工作情况进行考核。

三是编制采购预算。企业要根据生产需求以及库存判断要采购的材料。通常企业采购预算包括应付账款预算、库存预算、采购产品合格率预算。在编制库存预算、采购产品合格率预算时，要以各类材料为单位，确保预算尽可能细化。在编制应付账款预算时，要以不同供应商为单位，分析和供应商的谈判情况及合作情况，合理确定企业的付款计划。

四是编制研发预算。企业的研发预算，根据企业内部流程维度的目标分析企业要达成产品发展目标，改进产品与生产工艺，让企业实现降本增效的目标。

五是编制人员预算。在编制人员预算时，要合理确定企业的人员培训费用预算、工资福利预算等。人员工资福利预算主要是根据企业人才维护要求，通过完善薪酬体系、增加员工福利等方式留住人才。培训费用预算主要是根据企业的培训目标等方面指标，确定人员要达成的工作规划以及培训方案。

六是编制管理费用预算。企业管理费用预算要以各部门为单位，由各部门根据自身情况进行编制，以降本增效为目标削减不必要的支出，优化企业的管理体系。

七是编制财务预算。企业财务预算包括资金预算、财务费用预算等。在编制资金预算时，要结合各环节所产生资金流，按照以收定支、收支平衡为原则对现金流进行控制。在编制企业的财务费用预算时，要根据企业存贷款情况及上一年度的手续费等编制。在编制完成各类预算之后，形成企业的预计财务报表。

（三）强化预算执行

第一，严肃开展预算执行。企业在编制完成预算之后下发给各部门，各部门要确保预算得到严格执行，循序渐进达成企业战略规划。为了保障企业战略顺利落实，企业要针对预算执行建立严肃的约束机制，并针对预算执行过程中所存在的不足及时予以优化。首先，明确预算执行细则。企业在预算执行时要形成规范的约束机制，形成对全体员工的有效制约，明确人员的责任归属。在预算管理中，根据所编制的滚动预算要求，确保人员在预算周期内达成预期工作任务。其次，重视信息系统对预算的预警。企业要通过信息系统的建设对预算执行状态进行动态的监督，通过ERP等信息系统将业务系统和财务系统实现有效衔接，实现对预算全环节动态管理，让企业的财务人员能够了解企业业务经营的实际情况，从而提高企业预算工作的规范性。企业在建设ERP系统之后，要在ERP系统中嵌入预算执行的相关要求，并在预算执行产生偏差时由信息系统自动给出提示，解决所存在的偏差，避免偏差不断扩大导致企业预算目标无法达成的问题。最后，重视对预算的监督。在预算执行的过程中，要形成预算刚性的管理机制，在事前、事中、事后形成严格的监督管理措施。在事前管理环节，发生各项支出都要经过审批程序。在审批时要审批相关活动的合规性，做到无预算不支出，确保预算目标顺利达成。在事中监督环节要对相关制度事项进行动态控制，加强预算执行流程的管理，并让财务部门与预算执行部门加强沟通。在预算执行的过程中，财务部门根据预算执行的情况进行判断预算执行差异，并不断修正预算执行进度。通过动态优化预算管理执行，确保预算管理目标顺利落实。在预算事后管理环节，要对预算执行情况进行总结，并对所发现的问题调整人员工作机制，以确保预算工作趋于完善。

第二，建立预算分析机制。企业应定期对预算执行情况进行分析，可以按照月度对预算执行进行分析，并在预算分析之后形成预算执行分析报告，提出相应的解决方案，要求各部门针对预算管理工作所存在的不足进行改进[2]。企业的财务部门在开展预算分析时，可以采用因素分析法判断各指标产生差异具体的成因，在找到成因的基础上制定相应应对措施。在开展预算分析时，应该以企业的财务维度指标为核心分析企业收入指标、成本费用控制指标等，并兼顾企业的客户指标、市场份额指标、产品质量指标、人员管理指标等非财务指标判断企业预算执行的效果。

（四）优化预算考核

第一，明确预算考核原则。企业要对人员预算达成效果进行考核，在滚动预算视角下按照预算滚动周期开展考核。在考核时企业要重视以下要求：一是刚性原则。企业的预算考核要严格按照预算目标开展，预算目标一经确定之后不能随意变更。二是分级考核原则。企业不同层级人员工作的任务与岗位职责有一定差异，要结合岗位职责进行考核，确保考核方式科学、合理。三是公平公正原则。企业在预算考核时，要让考核得到全体员工认可，让预算考核在公平公正公开环境下开展[3]。

第二，合理确定预算考核指标。企业为了让员工参与到预算管理中，可以将预算指标中的关键值作为KPI指标考核，建立考核与薪酬相关联的管理机制，从而最大限度调动各部门工作的积极性。企业在设置预算考核指标时，要认识到全面预算作为企业战略规划的基础，要结合战略所分解的预算目标确定考核指标，实现对内部各类资源合理配置的目标。企业在预算考核时，通过对企业的资源配置情况进行分析，并对企业工作中的不足予以优化，解决企业管理流程中可能存在的缺陷。

企业不同部门的工作任务有较大差异，预算考核指标也不同。例如对企业的财务部门、人力资源部门等职能部门，预算考核要以财务维度的成本费用控制率，内部流程维度中流程处理时效，学习与成长维度中人员能力提升情况等指标为主；对于销售部门考核指标以财务维度中主营业务收入、销售利润、销售费用，客户维度中的客户满意度、客户投诉解决率，内部流程维度中的流程处理及时性，学习与成长维度中培训时长等指标为主。企业通过设置完善的预算考核指标，能够对企业各环节因素进行全面管控，帮助企业了解管理工作的状态，并动态优化人员工作规划，从而改进企业管理流程。

三、结束语

本文认为现代企业的全面预算管理要形成以战略为导向的管理体系，将战略按平衡计分卡方式分解为预算目标，并在预算编制环节形成产销协同的工作机制。在预算执行环节，要落实战略规划，严肃开展执行。在预算考核环节，考核人员工作情况。通过全面改进预算管理流程，确保预算工作发挥应有的作用，为企业降本增效提供支持。