元宇宙审计：意涵价值、生成逻辑与实施路径

吴汉利（博士） 朱哲茹 徐京平（教授/博士）

（西北政法大学 陕西西安 710122）

一、问题提出

元宇宙的诞生，影响是深远的。元宇宙新经济下，新的发展模式和社会治理模式正悄然形成。发展模式之新，主要体现在支付方式和分配标准方面；社会治理模式之新，则可具象为组织模式和运行秩序的改变（蔡昌等，2022）。部分学者认为元宇宙是一个平行于现实世界且对现实世界具有强映射的虚拟世界；但目前学界普遍接受的共识是，元宇宙是“新型虚实相融的互联网应用社会形态”（焦瑞进，2022），“人”便是这种交接与互动活动的切入点。不论基于何种情况，元宇宙作为一种虚拟的数字生活空间，其既存在独特的运行秩序，又具有隐藏的各类风险。如何维护元宇宙运行秩序并抵御元宇宙潜在风险？成为元宇宙发展亟需解决的难题。对元宇宙的研究，学界不但关注发展，也关注风险，许多学者从不同视角建议应重视元宇宙治理，研究方向也逐步从“元宇宙赋能社会”向“元宇宙自身治理”转移。

元宇宙的研究，自其诞生起就热度不减、持续不断，由于元宇宙发展尚处于演进的初始阶段，对治理方式、运行规则的认识还停留在“仁者见仁、智者见智”阶段。显然，初始阶段的治理，政府部门发挥引导、规范作用至关重要。审计具备监督管理、风险抵御等职能，审计具备在元宇宙发展中发挥治理作用的基础。元宇宙审计的发展演进由元宇宙本体决定，成熟的元宇宙审计理应涵盖国家审计、社会审计和内部审计等多种审计形式，但当前阶段，社会从业者更多是元宇宙的“消费者”，还没有上升到治理需求、治理委托层面，因此，元宇宙审计参与元宇宙治理也主要以政府监管部门为主导，即审计主体为国家审计。待元宇宙发展演进到更高阶段时，元宇宙审计的审计主体也必然涉及社会审计和内部审计。本文根据目前发展现状，主要以国家审计为主体论述元宇宙审计，当然关于元宇宙的社会审计和内部审计是今后研究的重要课题。国家审计有合规审计、制度审计、报表审计和绩效审计四大业务类型（郑石桥，2020），以及专项资金审计、政策落实审计和经济责任审计等诸多项目类型（徐京平、朱哲茹，2023）。通过以上审计类型，国家审计可多层次、全方位地发挥其治理工具属性。

现有关于“元宇宙”主题和“审计”主题的交叉研究尚处在起步阶段，相关文献主要以元宇宙作为技术辅助，通过集成XR 等场景联接技术、云计算等算力保障技术和区块链等数据保真技术，为传统审计赋能（张夏恒、李想，2022）。故现有研究与已有大数据审计、区块链审计和云计算审计等研究并无本质差异，更多是对已有审计研究的集合，而非理论创新。综上，本文将研究明确“元宇宙审计”的意涵价值、生成逻辑，并基于制度、技术以及推广等维度进一步提出元宇宙审计的实施路径，以使“元宇宙审计”落地。

二、元宇宙审计之意涵价值

元宇宙审计的意涵构成和价值意义因其审计内容的创新性而不同于国家审计的其他项目类型。为更好地开展实施元宇宙审计并促进元宇宙发展，本文将探讨元宇宙审计的概念内涵、理论要素，并在此基础上明晰元宇宙审计的价值意义。

（一）元宇宙审计的意涵构成。关于元宇宙审计的意涵构成，本文将从元宇宙审计的概念内涵和理论要素两方面解构：基于元宇宙审计现有研究基础，凝练其概念内涵；基于元宇宙治理主题，探讨元宇宙审计理论要素。

1.概念内涵。关于元宇宙审计的概念内涵，鲜有学者对此开展主题研究。张夏恒首次提出“元宇宙审计”概念，并基于技术视角，对元宇宙审计的概念内涵和基本特征进行界定，即元宇宙审计是审计工作通过应用“大智移物云区”等系列元宇宙底层技术框架，提升审计质量和审计效率的“技术赋能”型审计（张夏恒、李想，2022）。该定义下的“元宇宙审计”并不局限于特定的审计主体和审计内容，只强调元宇宙审计的技术赋能特征，是一种广义上的元宇宙审计。本文认为，元宇宙审计是指：在审计全覆盖背景下，审计人员按照现代审计思维，使用“大智移物云区”等数智技术，对元宇宙相关治理活动、发展和治理进行鉴证、监督和评价等。现阶段元宇宙审计将以国家审计为审计主体，其审计内容主要聚焦以下两方面：一是元宇宙虚拟世界的“技术（稳健性）”及技术异化背后的“权力运行（规范性）”；二是现实世界中元宇宙主题的“行为（合规性）”及行为违规背后的“法律制度（健全性）”。至于元宇宙审计基于何种审计类型开展实施，本文将在其生成实践逻辑中充分论述，在此不做赘述。总之，现阶段狭义的元宇宙审计是一种强调审计监督和治理职能的新型审计类型。而广义的元宇宙审计则只强调其技术特征，并以“元宇宙底层技术框架应用”作为元宇宙审计评判的重要标准。

2.理论要素。审计理论框架由审计需求、审计本质、审计目标、审计主体、审计客体、审计内容、审计方法、审计结果及其应用等理论要素构成，元宇宙审计理论框架也将基于上述要素展开。元宇宙审计在要素构成上所表现的差异化特征，将是区分元宇宙审计项目类型的关键。在元宇宙审计理论框架中，各理论要素呈现出如下特征：审计需求涉及“元宇宙审计为什么开展”的问题，该问题可具象为元宇宙审计的生成逻辑，将在下文详细论述。审计本质涉及“元宇宙审计是什么”的问题，该问题已在元宇宙审计概念内涵的阐释过程中予以明确。审计目标涉及“人们希望通过元宇宙审计得到什么”的问题，可细分为直接目标和终极目标，其既与审计结果相关，又可进一步延伸为元宇宙审计的价值意义。审计主体，即开展元宇宙审计的各级审计机关和审计人员。审计客体，则是指元宇宙相关从业者、消费者的经济行为或活动等。审计内容则涉及众多方面，可涵盖审计主题、审计对象、审计标的、审计载体和审计业务类型等内容。具体内容详见元宇宙审计概念内涵。审计方法，即经过元宇宙技术赋能后的审计取证模式和审计程序。审计结果及其应用则涉及“元宇宙审计的产出是什么、以及如何应用该产出”等问题，即审计人员从信息、行为、制度和绩效等维度发现元宇宙在发展和治理过程中涉及的代理问题和次优问题，并以审计报告、审计建议等方式应用上述审计结果。

（二）元宇宙审计的价值意义。元宇宙审计的价值意义是元宇宙审计目标的延伸。作为审计理论要素，审计目标包括委托代理关系中委托人和代理人的目标，有时也可涵盖如审计机构等其他利益关联方的目标。审计目标因委托代理关系的不同而有所区别；在同一委托代理关系中，审计目标又因审计目标主体的不同而不同。因篇幅限制，本文仅以单一资源类委托代理关系为基础论述元宇宙审计的价值意义。在单一资源类委托代理关系中，委托人为参与元宇宙的社会公众，直接代理人为（从社会公众手中获取元宇宙发展权和治理权的）政府监管部门，间接代理人为（获得部分让渡权力的）元宇宙相关从业者，审计机构则为本级审计机关或者接受委托的社会审计机构。基于上述三方主体，元宇宙审计的价值意义具体如下：

1.维护虚拟世界的运行秩序。基于委托人视角，审计目标具体表现为：参与元宇宙虚拟世界运行的社会公众希望通过元宇宙审计，揭示（阻断）、预防或抵御代理人在履职过程中已经存在或尚未发生的代理问题和次优问题。这些代理问题和次优问题可具象表现为元宇宙发展和治理过程中已经存在或尚未发生的诸多问题，如信息虚假、行为违规、绩效低下和制度残缺等问题。委托人期望通过元宇宙审计，确保自己所参与运行的元宇宙是一个持续稳定、有序运行的虚拟世界。基于委托人视角，元宇宙审计的价值意义可表现为：通过发挥审计业务类型的专业职能，维护元宇宙虚拟世界的运行秩序。

2.抵御技术治理的潜在风险。基于代理人视角，直接代理人和间接代理人的审计目标稍有不同。政府监管部门作为元宇宙审计的直接代理人，其希望通过元宇宙审计，抵御元宇宙发展和治理过程中的技术异化风险及由其引发的权力异化风险。作为元宇宙审计的间接代理人，相关从业者通过权力让渡获得了元宇宙发展和治理的部分权力，其希望通过元宇宙审计，抵御元宇宙发展和治理过程中的系统性风险，以使自身能够长久稳定地从元宇宙中获利。不同代理人的审计目标虽在具象表现上有所不同，但究其根本，两者均希望通过元宇宙审计，积极防范元宇宙发展和治理过程中的各种潜在风险。基于代理人视角，元宇宙审计的价值意义表现为：通过发挥其审计免疫系统功能，抵御元宇宙治理的潜在风险。

3.丰富国家审计的监督范畴。对审计机关个体而言，审计目标服务于委托人的审计目标，即本级审计机关通过开展元宇宙审计专项工作，揭示（阻断）、预防或抵御代理人在元宇宙发展和治理过程中已经存在或尚未发生的各种代理问题和次优问题。然而当目标主体跳脱出个体审计机关时，元宇宙审计则可基于国家审计视角，将审计目标抽象为完善国家审计的审计监督机制。基于审计机构视角，元宇宙审计的价值意义可表现为：通过开创元宇宙审计项目类型，丰富国家审计的监督范畴；通过实施元宇宙审计项目类型，完善国家审计的审计监督机制。

三、元宇宙审计之生成逻辑

元宇宙审计顺应时代发展而来。其概念生成，既符合元宇宙治理的客观需求，又符合审计全覆盖的战略要求。故本文将分别论述元宇宙审计产生的实践逻辑和理论逻辑，以此说明元宇宙审计产生的历史必然性。

（一）实践逻辑：元宇宙治理的客观需求。元宇宙作为数字生活空间，其虚拟性满足了人们对“数智时代社会生活”的向往与想象，故元宇宙将会持续发展演进。在元宇宙范畴下，越来越多的现实要素被融入，且各要素间能够有序运行、相互作用，逐步形成元宇宙的生态系统。为保障元宇宙生态系统的持续稳定发展，加强元宇宙治理迫在眉睫。元宇宙治理的客观需求是“元宇宙审计”诞生的实践土壤，审计可通过监督、鉴证等实践活动参与元宇宙治理。具体的实践路径有以下两条：

第一，元宇宙审计通过对虚拟世界的技术治理，满足元宇宙的治理需求。元宇宙生态治理可划分为两个维度：一是系统内部虚拟世界所需的技术治理；二是系统外部现实世界所需的社会治理。元宇宙审计可将“技术”和“技术异化风险”作为其参与元宇宙虚拟世界技术治理的主要抓手。一方面，元宇宙审计可通过制度审计等对虚拟世界技术框架进行稳健性的鉴证和评价，在发挥审计揭示功能的基础上，发挥出审计的抵御功能。通过改进元宇宙虚拟世界的底层技术框架，进而防范其异化风险。另一方面，元宇宙审计也可通过算法审计直接对标由技术异化产生的算法偏见、隐私泄露、信息失真以及结果误判等危害（徐明华、魏子瑶，2023）。此时，元宇宙审计通过揭露上述危害并问责相关部门和人员，发挥审计揭示功能和预防功能，防止技术异化进一步演变为权力异化。

第二，元宇宙审计可通过参与现实世界的社会治理，满足元宇宙治理需求。元宇宙虚拟世界有其既定的运行秩序以确保元宇宙发展的持续稳定。现阶段，元宇宙虚拟世界运行秩序更多表现为现实世界运行秩序在元宇宙虚拟空间的映射。故以“元宇宙”为主题对现实世界展开社会治理，是元宇宙治理的重要表现。元宇宙审计则可基于“行为”和“法律制度规范”参与元宇宙治理。一方面，元宇宙审计可通过合规审计鉴证元宇宙从业者和政府监管部门的业务行为合规性。此时，元宇宙审计通过发挥审计揭示功能，问责已有违规行为，并在此基础上发挥审计预防功能，阻断潜在违规行为。另一方面，元宇宙审计可通过政策落实审计或领导干部经济责任审计等对元宇宙发展问题提出法律、制度层面的政策建议。此时，元宇宙审计可通过鉴证、评价相关政策落实情况和领导干部履职情况，优化元宇宙发展的相关法律、制度，抵御元宇宙发展过程中潜在的社会失范问题。

（二）理论逻辑：审计全覆盖的战略要求。“审计全覆盖”是中央政府为确保我国审计监督机制能够有效助力国家治理现代化而提出的战略要求。审计全覆盖要求各级审计机关深化审计监督力度，延展审计监督广度，以此消除审计监督盲区，并在此基础上更好地发挥国家审计的治理功能。元宇宙是数字化生活空间，其中“生活空间”意味着元宇宙发展的公共属性，而“数据空间”则意味着元宇宙发展的现代属性。基于元宇宙的公共属性和现代属性，“元宇宙审计”在理论上契合审计全覆盖的战略要求，并能成为国家审计推进国家治理现代化进程的具体审计项目类型。

第一，基于元宇宙发展的公共属性，元宇宙审计理应涵盖在审计全覆盖范畴之内。元宇宙发展的演进过程将历经三个阶段：“游戏+社交”的奠基阶段、虚拟与现实的交融阶段、虚拟与现实的融汇阶段（王建民，2023）。现阶段，元宇宙正处于由第一阶段向第二阶段发展的进程中，元宇宙虚拟世界的公共属性逐步显现。其公共属性具体表现为：在国家政策支持下，越来越多的社会公众参与到元宇宙的发展演进过程中，元宇宙的发展与治理问题逐步涉及公共利益。而审计全覆盖战略要求国家审计强化其工作开展的前瞻性、协同性和整体性；要求审计监督持续跟进中央重大政策措施落实之处、国家利益延伸之处、公共资金运用之处、公权力行使之处。由此可见，元宇宙的发展及其治理问题理应涵盖在国家审计的监督范畴之内，“元宇宙审计”生成在理论上契合审计全覆盖的要求。

第二，基于元宇宙发展的现代属性，元宇宙审计是国家审计推动国家治理现代化的具体抓手。元宇宙发展的现代属性由构建元宇宙虚拟世界的底层技术框架决定，其具体表现为：元宇宙通过技术赋能，可在虚拟世界中复现现实世界的权力架构和社会秩序。国家治理现代化要求在发展过程中，国家治理模式实现从传统模式向现代模式的演进，形成现代的治理体系及体系治理能力。综上，元宇宙发展的治理问题，实则涵盖在国家治理现代化的内涵之中。故国家审计在审计全覆盖背景下，将“元宇宙”作为审计内容，具备理论上的应然性；同时，国家审计以元宇宙审计推进国家治理的现代化进程，实则具备理论上的可行性。综上所述，将“元宇宙审计”纳为国家审计的具体项目类型，既能适应审计全覆盖的要求，又能适应国家治理现代化的发展需要。

四、元宇宙审计之实施路径

元宇宙审计只有落地实施，其价值意义才能显现。由此可见，元宇宙审计的实施路径是其核心命题，故本文将基于制度、技术和推广等维度，对元宇宙审计的实施路径进行探索性构建。

（一）制度路径：战略规划、法律建设与标准制定。元宇宙的发展和治理问题，不仅关乎经济生产，更关乎社会秩序和社会生态，是牵扯众多的系统性工程。作为元宇宙治理手段之一，元宇宙审计也因此具备系统性特征。由于元宇宙审计的系统性特征，其实施路径则需对各方要素进行总体部署和系统谋划。

1.加强元宇宙审计的发展战略规划。元宇宙审计的发展战略规划涵盖两方面主要内容，一是元宇宙治理相关发展战略，二是元宇宙审计相关发展战略。之所以强调元宇宙治理的发展战略，是因为元宇宙审计作为前者的治理手段之一，只有前者得到重视，后者才能得到相应关注。关于元宇宙治理的发展战略，应确定治理的关注重点和行动方案。诸如元宇宙虚拟世界运行秩序的制定问题、数据资产的确权问题、参与者身份的界定问题、监管框架的构建问题等，以上均为元宇宙治理的重点问题。元宇宙治理的行动方案也理应围绕以上方向展开。关于元宇宙审计的发展战略，其可从以下三方面展开：其一，推进元宇宙应用场景中的审计参与；其二，强调元宇宙审计自身的治理职能；其三，善用与元宇宙相关的技术赋能审计。

2.完善与元宇宙审计的相关法律建设。法律建设也可分为两方面：一是元宇宙虚拟世界的法律体系，二是元宇宙审计实施的法律依据。前者是元宇宙审计合规性业务和制度性业务的评判标准；后者则是元宇宙审计实践的实施依据。关于元宇宙虚拟世界是否需要单独立法，本文认为并不需要。元宇宙虚拟世界是现实世界的数字复现，其参与主体实则是受法律约束的现实“人”，故不需要单独立法。罗有成（2022）认为算法在元宇宙虚拟世界中承担着法律角色。故建设元宇宙虚拟世界的法律体系，立法机关应加强现实世界中的“算法”法律建设。关于元宇宙审计实施的法律依据，现行审计法律法规并未将元宇宙纳入其监督范畴，故元宇宙审计的实施缺少法律依据。在数智时代下，将“元宇宙”纳入审计监督的法定范畴之内，可为元宇宙审计提供法律依据。

3.推进元宇宙审计的标准体系制定。元宇宙审计的标准体系基于两方面展开：一是制定元宇宙治理的标准体系，二是制定元宇宙审计标准。元宇宙治理的标准体系与其法律体系相同，二者均影响元宇宙审计的行为合规性判断和制度健全性判断，因此必不可少。关于元宇宙治理的标准体系，其涵盖内容广泛，包括但不限于数据标准、技术标准、业务标准等内容。相关主管职能部门应出台元宇宙治理的具体标准，为元宇宙治理的标准化建设提供依据。关于元宇宙审计标准，是指服务于元宇宙审计全过程的规范性文件，其既能为元宇宙审计提供共性规则，又能为元宇宙审计提供特性指南。可参考《GB/T 13016-2018标准体系构建原则和要求》制定元宇宙审计标准，在审计准则的基础上综合元宇宙治理标准体系。只有综合以上两方面，才能制定出具备内部协同性和外部相关性的元宇宙审计的标准体系。

（二）技术路径：场景联接、算力保障与数据保真。元宇宙底层技术框架主要包括：以VR/AR/MR 等XR 技术为主的场景联接技术；以云计算为主的算力保障技术；以区块链为主的数据保真技术。受元宇宙底层技术框架影响，元宇宙审计也被动呈现出强技术特征，故“技术赋能”将成为元宇宙审计落地实施不可忽视的路径之一。

1.场景联接技术与审计应用。所谓“审计应用”，是指元宇宙如何应用审计手段完成自身治理的问题。该问题的困难之处在于，审计作为现实世界中的治理工具，如何对接虚拟世界中的治理情境？场景联接技术或能为此提供答案。现阶段，场景联接技术主要有XR技术（Extended Reality），它是VR（Vitual Reality）、AR（Augmented Reality）和MR（Mixed Reality）等技术的总称。元宇宙审计通过以上技术应用，将虚拟世界转化为现实场景，以此为虚实世界的精准交接和深度互动创造前提。因此，审计机关应积极培训审计人员掌握场景联接技术，并为审计人员配备相应的交互设备。审计人员在该技术助力下，可将现实世界的审计经验成功移植到元宇宙虚拟世界的工作情境中去，以此指导元宇宙审计顺利开展。同时，审计人员在元宇宙虚拟世界中所获得的沉浸式审计体验，也将反向助力审计人员在现实世界中的审计工作。

2.算力保障技术与审计效率。在元宇宙底层技术框架中，算力保障技术主要包括云计算、边缘计算以及人工智能等技术，这些技术为元宇宙虚拟世界的有序运行和稳步发展提供算力保障，是元宇宙底层技术框架不可或缺的重要组成。但虚拟世界在其运行和发展过程中会进一步产生海量数据和运算需求，这导致元宇宙治理的算力要求将更为严苛。为适配元宇宙治理所需的算力要求，审计人员也将应用以上技术来提升审计算力和审计效率。关于“审计如何应用云计算等算力保障技术”以及“各算力保障技术如何赋能审计工作开展”的学术研究和审计实践均有一定成果，故本文对此不再赘述。2014 年至今，审计机关已具备“云计算审计”的人才基础和设备前提。因此，审计人员在应用以上算力保障技术时，只需根据各技术优势，合理统筹审计算力，进而提升审计效率。

3.数据保真技术与算法偏见。在元宇宙底层技术框架中，数据保真技术可细分为存真、仿真和识真技术。其中，存真技术和识真技术是确保元宇宙虚拟世界信息真实性的关键，故二者与元宇宙审计更为相关。区块链技术便是存真技术和识真技术的典型技术。数据保真技术对元宇宙审计而言，有利有弊。一方面，数据保真技术能帮助审计人员确认审计内容的信息真实性，故在元宇宙审计过程中，审计人员只需对区块链等数据保真技术稍有了解，便能轻松确认其审计内容的信息真实性。另一方面，数据保真技术也有其弊端，具体表现为数据保真技术可引发系统性控制风险，故审计人员对数据保真技术应持审慎态度，必要时须对该技术实施制度审计，以防止技术异化和由技术异化引发的算法偏见（权力异化）。

（三）推广路径：平台建造、资源共享与多元协同。制度路径和技术路径是元宇宙审计由新兴概念转变为审计实践的关键，但元宇宙审计仍需通过加强应用和对外推广，才能演变成为成熟且独立的审计项目类型。本文借鉴元宇宙的应用推广经验和其他“技术赋能”型审计项目的推广路径，提出元宇宙审计的推广路径。

1.加快元宇宙审计平台建造。元宇宙审计平台是承载元宇宙审计的技术载体，也是元宇宙技术与审计实践完美契合的产物。“大智移物云区”等数智科技的发展，为“技术赋能”型审计的发展和其审计平台构建提供了技术保障；而审计平台为技术与审计的深度融合以及“技术赋能”型审计的应用推广提供了操作工具。常见的审计平台尤以大数据审计平台、云计算审计平台以及区块链审计平台为主，以上审计平台所凭借的技术基础均为元宇宙底层技术框架的重要组成。故建造元宇宙审计平台只需在兼容以上审计平台的同时，接入场景联接技术即可。元宇宙审计平台的建设可从物理、软件、技术和业务等四层面展开，进而实现元宇宙技术与审计业务的有机结合。同时，还要注重平台建造的保障措施，从数据安全、组织管理等方面防范审计平台在建造与应用中的相关风险。

2.促成元宇宙审计资源共享。元宇宙审计作为集成化的“技术赋能”型审计，其落地实施与推广发展需要大量人、财、物等审计资源支持。首先，审计机关需要打造一支精通数智科技、兼具政法背景的复合型审计团队。元宇宙审计是技术环境中的秩序审计，故其工作人员既需要使用数智科技融入审计环境，又需要运用政治法律知识鉴证、评价虚拟世界的运行秩序。其次，需要为元宇宙审计申请专项财政预算资金。由元宇宙审计的技术集成特征决定，元宇宙审计在前期平台建设、中期人员培训和后期设备维护过程中，均需耗费大量资本投入。故坚实的财力支撑，对推广元宇宙审计至关重要。最后，需要协调现有硬件资源，并为元宇宙审计配置场景联接专用设备。元宇宙审计虽以虚拟世界为审计对象，但是其工作开展仍需依托于现实的物理设备。

3.实现元宇宙审计多元协同。实现元宇宙审计的多元协同需要从两方面入手：一是将元宇宙虚拟世界打造成为多元主体协同共治的文明世界，以促成审计机关与其他治理主体的治理合力；二是引导元宇宙审计向社会审计和内部审计协同，以促进元宇宙审计发展演进。一方面，元宇宙的发展与治理以国家为主导，但也离不开科技企业、科研机构和行业学会等组织参与。元宇宙审计只有和以上主体协同共进，才能形成治理合力。另一方面，现阶段的元宇宙审计虽以国家审计为审计主体，但不影响它与其他审计主体协同合作。现实世界中，任何组织都可能成为社会审计或内部审计的被审计单位。故由其他审计主体出具的审计结果，也是现阶段元宇宙审计的参考依据。同时，元宇宙审计也在和各审计主体的协同合作中得到进一步发展演进。

五、结语

元宇宙是技术与社会在高度发展阶段的协同产物，其发展演变也深刻影响现实社会的发展进程。元宇宙客观的治理需求，为元宇宙审计提供了实践逻辑；而“审计全覆盖”的要求，又为元宇宙审计提供了理论依循。在此背景下，本文剖析了元宇宙审计的意涵构成和价值意义，并基于制度、技术和推广等维度对元宇宙审计的实施推广进行了路径探索。元宇宙作为新兴概念，本文以国家审计为审计主体对其展开了尝试性构建，随着元宇宙的发展演进，相信元宇宙审计的主体和内涵也将不断丰富和完善，这也将成为今后重要的研究方向。