新企业所得税法下的税务审计策略

陈俊宇?余地?余弦

对于我国财政收入来说，税收占据着非常重要的位置同时也是主要收入来源之一，在总税收当中，企业税收占据着较大的比例。随着我国经济的快速发展，国家相继出台了企业税收新标准以及相关税法，这也在一定程度上影响了审计工作。为了能够有效保障企业税务筹划工作能够正常进行开展，需要将税务审计工作与实际相结合，确保其能够切实落到实处，同时，也要规范企业纳税人的行为，避免其出现偷税漏税的情况，在一定程度上保障税收的安全性。

在税收实施过程当中，税务审计在其中占据着非常重要的作用。当前，国家相关法律法规正在不断完善，因此，对于税收等工作也提出了相应的要求，其中新企业所得税法在其中占据着非常重要的位置。在税务审计过程当中实施新企业所得税法，能够直接影响税务审计工作，不仅能够有效解决其中存在的问题，也能够将审计效率以及税务审计执行力显著提高，同时也能够使企业的税务审计朝着更好的方向迈进。在进行审计工作时，不仅仅要时刻关注并掌握企业所得税的变化，同时也要站在全局的角度，细致、有效地分析审计环节，尤其是对于部分有资产负债的企业来说，要将其作为重点的工作对象，在进行审计分析时要严格按照新会计准则相关要求进行，从而有效避免企业税务违法现象的发生，有效降低企业风险，有利于企业的可持续发展。

一、新企业所得税法概述

新企业所得税法与旧企业所得税法之间有着较大的差异，其中主要体现在税率方面：首先新税法在制定税率的过程当中，充分结合我国当前的国情，进行综合性的考量，将法定税率调整为25%，使适用性以及可行性得到显著提高；其次体现在税收优惠方面，我国当前对于高新技术企业正在采取重点扶持的政策，因此，其税率由常规的25%下降到15%，农林牧渔等产业可以得到减征或者免征企业所得税。

随着新企业所得税法的出台和实施，对于企业的发展产生非常积极的影响，主要体现在以下几方面：第一，能够有效降低中小企业的纳税成本。在当前新税法的实施下，对于中小企业会采取相应优惠政策，这样能够使其税收成本有效降低，从而减轻了中小企业在激烈市场竞争环境当中的压力。此外，对于高新技术产业以及国家重点扶持的产业来说，也会进一步加大税收优惠力度。第二，有利于当前公平、友好的竞争环境的形成。在当前税收大环境下，统一法定税率，将内资以及外资企业的税率进行统一制定，这样能显著提高外资水平的利用率，避免了国内企业通过外资企业使用税收优惠政策的情况，同时也有利于内、外资企业二者处于共同竞争的环境下，能够将企业的活力充分发挥出来。第三，有利于我国税收制度的发展，能够让其朝着现代化建设的方向迈进。综上所述，我国当前实施新企业所得税法，与我国当前的国情极为相符，同时在我国现代化建设当中发挥着重要的作用。

二、税务审计的定义、特征和重要意义

（一）税务审计的定义

对于税务审计工作来说，根据定义可以大体分为广义、狭义两种。从广义的角度看，税务审计工作的重要标准主要以税法为主，并且确保审计技术、方法具有一定的科学性，对于纳税人自身的纳税履行情况和纳税义务进行综合性的审查工作，税务审计的范畴不光包含了企业内部的税务审计，同时在政府审计当中同样适用。从狭义的角度进行分析，税务审计主要指的是，税务机关会将税法作为重要依据，审计纳税人纳税义务的情况，从而能够使税收征管质量得到显著提高。

（二）税务审计的特征

税务审计的特征主要包含了以下三点：第一，具有主动性的特点。税务审计的审查工作主要是由国家税务机关进行全权负责，在工作过程当中不仅能够发现表面存在的问题，同时也能够深入挖掘纳税存在的问题，使纳税行为朝着规范化的方向发展，这一审计被称为主动审计。第二，广泛性。世界上各个不同地区的国家以及企业，均在开展税务审计工作，同时，税务审计的对象包含了所有纳税人纳税义务履行的情况，因此，税务审计工作的范围以及审计对象均有广泛性的特点。第三，专业性。税务审计工作自身具有专业性较强的特点，税务审计人员在日常工作当中，不仅仅要关注当前的工作内容，也要充分掌握税法的变化规律以及新出台的政策，税务审计人员自身也要掌握丰富的审计知识和税务知识，这样才能够保障税务审计工作的顺利开展。

（三）税务审计的重要意义

在新企业所得税法下，税务审计工作具有非常重要的意义，同时也占据着非常重要的位置。第一，为了能够使国家权益得到有效保护，要将税务审计作为重要手段。一方面，对于我国的财政收入来说，税收是其中最为主要的来源之一，在税务审计工作开展的过程当中，首先能够促进企业的健康发展，对于企业塑造良好的形象以及寻找自身的发展方向具有非常重要的意义，也能够增加企业的经济效益，在缴纳税款的过程当中会严格按照国家规定，定期、按时缴纳；另一方面，在税务审计工作当中，会严格审查企业纳税情况以及其中存在的问题，例如：漏税、偷税等行为，同时能够针对企业的不正常行为予以纠正，能够让企业在后续的纳税过程当中养成良好的习惯。第二，为了显著提高国家税收征管质量，要加强并完善税务审计工作。在进行税务审计的过程当中，能够及时发现纳税人以及纳税企业存在的问题，同时，对于税务机关来说，也能够准确审视自身，这样才能够显著提高税收征管质量。第三，在审计工作当中要充分發挥其监督的职能，通过审计工作能够使主体履行纳税的义务。此外，税务机关在税务审计的过程当中，能够及时发现其中的违规行为。

三、新企业所得税法下税务审计中存在的问题

（一）税务审计风险普遍存在

首先，对于我国的税务审计工作来说，没有建立完善的风险识别机制。从整体角度来看，在税务征收的过程当中随处都能看到税务风险，并且其具有复杂性较高的特点，因此，这也在一定程度上增加了审计风险的复杂性。我国当前没有建立完善的税务审计风险识别机制，因此，在进行风险识别工作的过程当中，常常会出现遗漏的情况。其次，在风险识别的过程当中，没有严格按照科学计算和全面性的原则进行工作。最后，税务人员普遍存在能力不足以及专业素养较低的情况，没有端正自身的工作态度，同时也没有意识到税务审计工作的重要性，导致在税务审计过程当中，常常出现错误审计，从而影响了审计结果的准确性，这也在一定程度上使审计风险大大增加。

（二）税务审计职责划分不够明确

就当前我国实际税务审计工作来看，将税务稽查职责以及税务审计二者混淆。对于税务审计工作来说，属于日常审计工作的一种，没有掌握纳税人的违法线索，从而进行的例行审查工作，主要是由审计小组全权进行负责，首先会设立相应的审计目标，同时结合企业的实际情况，为其制定有针对性的审计计划，确保审计工作严格按照审计计划执行，最后会结合审计的情况，出具最终的审计报告。而对于税务稽查工作来说，已经充分掌握了纳税人存在违法的行为从而进行查处，税务稽查工作要在一定的范围之内进行。但是，结合我国当前的实际情况来看，存在税务稽查以及税务审计工作严重混淆的情况，同时职责交叉的问题尤为突出，这样会造成国家的资源严重浪费，同时二者也不能够将自身的职能充分发挥出来。因此，要根据实际情况，明确税务审计工作的范围以及职责。

（三）税务审计配套技术存在不足

一方面，要提高税务工作底稿的完整性。就实际审计工作来看，税务审计底稿在设计的过程当中没有将实用性考虑到其中，存在严重脱离实际情况的问题。同时，税务审计底稿也不具备完整性和全面性的特点。另一方面，对于税务审计信息系统来说，存在严重的尚未完善的问题，对于未来的审计工作来说，要提高对于审计信息化的重视程度。税务审计信息系统中仍然存在较多不足，因此，要不断进行优化并提升。例如：信息系统当中存在严重的漏洞，影响了审计质量、审计结果。

（四）税务审计重点未及时调整

新企业所得税法统一了法定税率，而在旧企业所得税法当中，内资以及外资企业二者会采取不同的税率，因此，部分内资企业会转换自身身份，由内资转变为外资，从而达到偷逃税款的目的。旧税法下税务审计工作将工作重点放在了企业是否在经营的过程中利用虚假外资，从而进行漏税、偷税，而对于新税法来说，将工作重点放在了审计方面。结合税收的各项优惠政策，会加大对于高新技术企业的扶持力度。在旧企业所得税法规定当中，当高新技术企业在成立初期的两年时间内，会免征企业所得税，而就新企业所得税法来看，会采取一定的优惠税率进行税收，因此也要结合实际情况，有针对性及时调整税务审计工作的重点。

四、新企业所得税法下的税务审计要点

（一）制定税务审计目标，降低审计风险

为了能够最大程度上降低税务审计风险，首先，要明确税务审计目标，并且目标制定要具备一定的科学性。税务审计的目标主要包含了纳税人能够准确、及时、真实地缴纳个人所得税，同时也要明确税率以及纳税依据，这样对于纳税时效性的提升也有非常重要的帮助。其次，在制定完审计目标后，下一步就要根据目标中的步骤逐一执行，这时要将审计流程不断进行优化，从而使目标与实际流程之间保持在同一水平，这样才能够使税务审计风险显著降低。此外，要不断建立并完善风险识别机制，将风险识别原则作为重要基础，这样才能够及时、全面地识别风险，从而达到规范风险的目的。

（二）进一步明确税务审计职责

一方面，要充分了解税务稽查、税务审计工作，明确二者在本质上存在的较大差异，其中体现在：职责、分工、程序、管辖范围以及选案方面。例如：在选案过程当中，对于重点税源以及大型企业，会采取税务审计轮查的方式；而对于税务稽查工作来说，首先会通过多种渠道收集信息，这样能够准确锁定稽查对象。因此，在实际的工作过程当中，税务人员要对自身的工作内容有着更加清晰的认知，从自身出发明确工作职责。另一方面，税务审计人员在日常工作当中，要严格按照审计制度进行工作，避免出现人力资源浪费以及审计效率下降的情况。

（三）完善配套技术，提高税务审计质量

一方面，要确保税务审计工作具有完整性的特点，同时也要确保能够将审计工作的完整性充分展示出来，这样在为企业出具审计报告的过程当中，能够充分展示审计工作的实际情况。另一方面，要将税务审计信息系统不断进行完善，积极引进先进的技术，例如：云计算以及大数据等，从而使审计信息系统操作性更强，同时也能够提高其工作效率。

（四）把握审计方向，调整税务审计重点

在新企业所得税法下，要不断优化并调整税务审计工作当中的重点，这样能够使税收征管质量显著提高。例如：在税收方面，统一了内外资企业的税率，因此，要将审计工作的重点放在企业是否偷逃税款，外资企业在缴税的过程当中，是否足额、及时地缴纳税款。对于税收优惠政策来说，要将税务审计重點放在以往企业享受的免征税优惠，在新税法出台后，是否足额、及时地缴纳税款。随着我国税收制度正朝着现代化建设的方向发展，税制改革也在不断推进，因此，税务审计工作要将税法修正的内容作为重点，从而有针对性地调整审计工作的重心。

结语：

在我国当前新形势下，税收征管工作要将新企业所得税法作为重要依据。随着新企业所得税法的不断升级与变化，要及时调整税务审计工作，这样能够使审计工作的精确度以及工作质量得到提高。本文主要针对税务审计工作中存在的问题进行综合分析，并且为后续的税务审计工作提出了几点解决措施与建议：税务审计工作要结合实际情况，制定有针对性的审计目标，这样能够使审计风险控制在最小范围之内，在明确审计职责的基础上，不断完善配套技术，及时结合相关政策调整税务审计工作的重心。