非经常业务会计准则和所得税法差异的协调分析

张俊钰

摘要：随着市场经济体制不断完善，所得税法的调节作用越来越明显。会计理论及实践逐渐脱离了税法的束缚，和国际形成接轨。一旦会计和所得税法二者间的关系处理不好，必将影响税法改革和国际惯例的协调步伐与节奏，同时还会阻碍市场经济快速发展。本文阐述了非经济业务及所得税法的内涵，对二者协调提出措施建议。

关键词：非经营业务;会计准则;所得税法

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、前言

会计和税法是两种不同的立法基础，会计准则重视会计信息的可靠性与真实性;税法比较重视税收的公平与效率，所以会计准则和所得税法必然存在差异。而非经常业务比较少，许多会计人员极难处理好其中的涉税业务，给企业埋下纳税风险。对于二者之间的差异，虽然会计界与税务界都提出了相应协调措施，但是依然还存在各种问题。在这种形势下，分析二者差异上的协调具有现实意义。

二、非经常业务及所得税法内涵

要探究二者差异的协调性，就必须要全面了解二者的概念，只有在此基础上探究协调二者差异才具有实用价值。

1.非经常业务

所谓非经常业务，就是和生产产品、购买原材料以及销售商品等各种正常制造业相比较，这种业务没有普遍性，仅仅发生在部分企业中，即便在这些企业中也并不是经常发生，只有满足了必须条件，比如债务重组，当无法如实偿还债务时债权人让步才会发生，同时这些业务和一般业务所涉及会计上也存在差异。

2.所得税法

设置税种以及每一种税征税办法，都是按照法律形式确定的，该法律即为税法。从广义角度来看，企业所得税法就是新企业所得税法体系简称。自从新企业所得税法以及条例出台实施后，明确了企业所得税中基本税制要求、主要税收处理以及重大政策问题，但是因企业所得税并不是单一的，而是涉及到各行各业，涉及到企业生产经营过程中各个方面，根本无法对处理所得税逐一规定。通过相关制度安排，形成了企业所得税相关法律、法规、规章及规范性文件三个制度框架，从而形成了一个符合国际惯例、体系完备及易于操作的所得税制度体系。

三、非经常业务会计准则和所得税法差异之协调

前面全面产生了非经常业务及所得税法，因为二者之间存在一定差异，因此就必须要采用措施进行协调。

1.从制度上进行协调

制订非经常业务的会计准则与日常管理都是属于国家财政部门，但是所得税且是国家税务部门负责，因此这两个部门的工作目标上存在差异，在立法取向上存在一些的差异。因此就需要加强会计准则与所得税中各界的交流宣传，有效提升二者之间协作有效性。

所得税法应该借鉴会计准则中有效的、合理成分，对一些滞后规定进行弥补，例如税收制度要从降低投资风险、保护税源、保护债权人角度入手，扩大减值资产在税前扣除的比例与范围，从而真实体现出企业资产的价值。为了防止企业秘密计提准备金，所得税中也要明确规定减值准备中的计提比例，确保税源不流失。征税部门合理利用会计信息时，还要严格要求信息披露的规范性，降低了征税成本，提高了征管效率。

2.从形式上进行协调

形式比较多，本文主要以债务重组进行分析，为了保护企业，税法中明确规定债务重组是因资产抵债或者债权人让步，从而确认资产转让所得或者通过债务重组所得，自然也需要缴纳的所得税，有一些数额比较大，要一次性缴纳税存在难度。一般企业要进行债务重组基本上都是财务存在严重困难，导致资金周转失灵，如果缴纳所得税不分年缴纳，就可能导致经过债务重组刚刚摆脱危机的企业再次陷入下一轮危机。为了消除这种差异，加之税务机关也希望重组企业能够正常运行，重组企业经过税务主管部门核准，就可以按照每年平均缴纳所得税，但是期限必须限制在5个年度内，如果5年内未缴清就要按照相应政策进行处罚。通过这种协调措施有效缓解了重组企业的压力，给予了他们重新发展的时间。

3.从处理方法上进行协调

从非经常业务方面来看，对所得税差异的处理上主要是从所得税申报表中进行调整，没有会计记录，也不做账务处理。为了真实反映形成的差异以及纳税调整情况，企业就要增设纳税调整的备查账，同时在财务会计的报告中还要进行相应披露。比如在利润表中的《利润总额》和《所得税》项目间加上《纳税调整增加额》、《纳税调整减少额》以及《应缴纳所得税》几个项目，调整金额按照记录的备查帐分析计算填列，从而体现出差异调整的实况。对企业而言，要尽可能选择所得税法中规定的方法，降低纳税差异，同时也才有利于企业快速发展。

四、结束语

事实上，对于非经常业务会计准则和所得税法之间差异的协调措施比较多，除了上面提出的几种措施，还有借款费用、股份支付、企业合并、外币折算等各种协调措施。当然在实际应用过程中采用那种协调方法，还必须要依据实际情况合理选择，只有这样才能够真正达到协调的目的，才能够有效缓解二者之间的差异。

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