浅析新企业所得税法对上市公司利润的影响

戈献环

摘 要 企业是一个国家经济发展的基础，企业的稳定也是国家财政收支的保障，而企业所得税可以说是现代国家的一个重要税种，也是国家财政的重要支柱，其对企业和国家有着同样重要的作用。本文主要是分析了新企业所得税的基本内涵和对企业的作用，以及新企业所得税法对上市公司利润的影响。

关键词 新企业；所得税法；上市公司；利润影响

前言：

随着世界经济一体化趋势的加强，我国的经济水平也处在迅速发展期，在这样的经济发展的大背景下，我国企业得到了迅速的发展和转型，这对我国整体经济的发展有着至关重要的作用。为了有效的配合企业的转型升级，我国在2008年实行了新企业所得税法，新税法的实施一方面有效的提高了我国的财政收入，另一方面也促进了企业之间的公平竞争，进一步规范了开放性的市场。但是，当前新税法实施的时间还较短，存在诸多不足之处，因此，本文主要是针对新企业所得税法在上市公司中实施的效果，以便了解其存在的问题，给出应对之策。

一、新企业所得税法概述

（一）企业所得税负担的基本涵义分析

当前，世界经济的发展的主要推动力是企业的发展，企业在经济中担任着至关重要的角色，现阶段，我国企业处于蓬勃发展期，这有效的提高了我国整体经济的发展。为了适应企业发展的步伐，企业所得税方面也在随着时代的变化而不断的发展，税收负担就是纳税人按照法律相关规定来履行自身的纳税义务，从而承担的经济负担，通常是以税额和税基指标比值进行表示。企业所得税负担则是企业所承担经济负担，其可以细分为两种：实际所得税负担和名义所得税负担。

（二）新企业所得税实施条件分析

在我国经济得到迅速增长的大背景下，国家加强了对经济的宏观调控，以保证经济发展的健康性，而税法的调整则是极为有效的手段。在我国改革开放的逐渐深化下，我国在外资以及先进技术的引进方面都加大了力度，在自主创新等经济建设措施实施上也有了加强，从而使得我国的社会经济有了很大幅度的提高。税法已经不仅仅是国家获取财政收入的途径，而且是国家宏观调控的经济策略，以及稳定社会经济市场的手段。此外，当前我国经济市场还存在内外企业收税不均的现状，内资企业所得税税率为30%，而外资企业在应有的税率上，还有一定的优惠政策，这使得本就势若的内资企业更经不起外企的沖击，长期不平等的税收政策也会导致国内企业的日渐凋零，这也是新企业所得税法颁布实施的重要因素。

二、新企业所得税法重要性分析

（一）促进区域均衡发展

新企业所得税法中有明确的产业项目优惠和跨区域优惠政策，这使得企业可以更好的利用不同地区之间的区位优势来发展经济。而且随着经济的发展，国内市场的稳定，区域之间的保护政策也逐渐淡化。这一现象将对外资多样优惠区域的集中现象加以改变，从而将其他地区的资源开发利用得以最大化的实现，这样就能够对东部和中部以及西部等地区的差距有效缩小，从而达到均衡地区发展的目的。

（二）为企业公平竞争营造外部环境

在当前我国的企业竞争过程中，由于迫于市场激烈竞争的原因，就使得在实际的竞争发展中存在恶性竞争现象，这对企业的发展必定会产生不利的影响，而公平竞争才是市场经济健康发展的一个显著特征以及客观的要求，这在一定的程度上也对新企业所得税法中公平以及公正的税收原则有了体现，从而使得各类企业能够在相同的起跑线上进行竞争发展。在这一所得税法的实施过程中，也合理的对税收优惠政策进行了调整，从而对企业良性竞争打下了基础，对企业的潜力发展能够充分调动。

（三）新企业所得税法对上市公司所得税负担的作用

新企业所得税法对上市公司所得税负担有着明显的改善作用，其主要是通过税率的调整和税收的优惠政策来进行改善。第一，其可以有效的影响到上市公司税率的变化，旧有的企业所得税基准税率在百分三十左右，而新企业所得税规定的基准税率则在百分之二十五左右，从这一数据的分析来看新企业所得税率不管是在基准税率还是优惠税率方面，都在一定程度上有了下调，对上市公司整体来说是比较有利的，根据实际情况的不同就会有利好的程度差异。第二，其对上市公司扣除项目变化有一定的影响作用，其可以对扣除项目有优惠政策，主要是针对企业的研发费用和人员安置费用，这两个模块可以通过新企业所得税法获得一定的补助。在新企业所得税法实施条例当中对企业的开发新技术和新产品等研究开发的费用有着明确规定，为进一步完善促进就业税收的政策，新企业所得税法把原来在财税主管部门通知中规定的加计扣除措施进行升级为法津规定，同时对其政策也做出了适当的调整。

三、新企业所得税法对上市公司利润影响的具体分析

（一）新企业所得税法相关调整分析

新企业所得税法较之以往的企业所得税法，在实施的过程中对纳税人进行了重新的界定，纳税人主要是以民法通则为依据，将法律中拥有独立民事责任的主体作为纳税人，这样可以有效的统一汇总纳税，并且避免了非法人分机构存在的纳税人的情况。另外在纳税的范围上也进行了调整，在新企业所得税法的规定方面，企业发生的符合条件的广告费以及业务宣传费支出，未超过当年营业收人百分之十五的部分要准予扣除，超过的就要能够准予在以后纳税年度结转扣除。与此同时也对税率以及税收优惠政策和反避税方面进行了调整，从总体情况来看有了很大幅度的进步。

（二）新企业所得税法对上市公司利润影响分析

新企业所得税法是根据当前我国企业的发展现状和整体的经济现状制定的，其对我国上市公司的利润影响也是多方面的。

第一，在税率方面的变化。企业所得税法把内资企业所得税率降低8%，把外资企业所得税率降低了5%。较之以往的企业所得税法，明显的降低了内资企业的税率标准，实现了内外资企业所得税的统一。也从侧面上反映了我国的上市企业所得税也得到了下降，在税务支出上有所降低，这对于我国上市公司的利润的提高和市场竞争上有所增益。

第二，在新企业所得税法实施过程中，公益的救济性捐出在内外资企业上有着双重的标准外资企业只要在我国组织以及机构向社会公益事业以及受灾区等提供的捐赠可以全额扣除，而内资企业只能够在年度应纳税所得额的百分之三内进行扣除。这样，对于我国的上市公司来说是极为不利的，其大大的影响了我国上市公司企业的利润获得。而新企业所得税法规定税前可扣除的公益性捐赠是按照利润总额百分之十二进行实施的。在新的税法方面不只是对公益性的捐赠税前扣除比例有了提高，还对公益性捐赠税前扣除计算基础进行了改变。这样可以有效的平衡内外资企业之间的差距。

第三，就是从税收优惠的政策上对上市公司的利润产生的影响，从原有企业所得税当中能够看到，税收优惠政策是以区域优惠为主体，在新的税法实施上就对这一方面进行了调整，首先就是免税项目自身的变化对公司利润产生的影响，新企业所得税法在这一方面有了明确的规定，企业从事农林牧渔的项目所得税可减征以及免征所得税。

第四，就是在投资环保节能节水项目的变化对上市公司利润的影响。企业发展需要有一定的环保投资，新的企业所得税法对企业的环保游子给出一定的优惠政策，其规定企业投资于公共污水处理以及垃圾处理等技术改造规定自项目取得了第一筆生产经营收人所属的纳税年度开始，在首年度到第三年免征企业所得税，以及第4年到第6年减半征收企业所得税，这就是三免三减半二通过这一法律制度的实施鼓励了公司加大对环境保护节能节水项目的投人，能够在公司的排污之处上得到减少，从而增加公司的利润。

第五，就是高新技术的优惠政策变化对上市公司利润的影响，由于两税并存这一情况对高新技术企业只是按照15%的优惠政策征收所得税，所以强调了设在高新技术开发区的高新技术企业要能够满足两高条件。但在新企业所得税法规定只要是国家需要重点扶持的高新技术企业，要按照15%税率征收所得税，这就对高新技术开发区要求取消了，针对符合条件技术转让所得就可以减征免征企业的所得税，这些方面的措施对企业税负的降低起到了重要作用，从而增加了企业的利润。

四、结语

新企业所得税法是根据我国当前的经济现状而制定实施的，其对我国整体的经济情况有着明显的改善作用，一方面，其可以有效的改善当前区域发展不平衡的现状，促进中西部地区利用自身的资源优势发展自身，另一方面，还可以有效的改善当前中国的市场环境，促进市场的规范化和健康化。特别是在上市公司的利润上，其对上市公司有着重要的影响，本文也主要以上市公司为基础进行了深入细致的分析。

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