企业固定资产管理内部控制存在的问题及优化建议

摘 要：固定资产为企业的发展奠定了坚实的物质基础，是企业资产管理的重要组成部分，是企业开展经济活动的必备条件。做好固定资产管理工作可以在一定程度上确保企业经济活动的正常有序开展，维护企业内部经营管理秩序，实现企业的可持续发展。根据调查发现，大部分企业固定资产管理工作存在缺陷，主要表现为固定资产投资结构不合理、固定资产折旧方式落后、内部控制信息系统不完善、内部监督力度不足等。

关键词：固定资产管理；内部控制；存在问题；优化建议

加大对固定资产的内部管理力度不仅可以帮助企业提高资金利用率，实现资源的优化配置，而且可为实现企业利益最大化提供许多便利。现如今固定资产管理工作存在许多问题，而造成固定资产管理工作不到位的主要原因有：管理意识不足、固定资产折旧管理方式不完善、对信息化认识不足、未建立合理的绩效考核机制。企业要想做好固定资产管理工作，就需要从源头下手，具体问题具体分析。

一、固定资产管理内部控制存在的问题

1.固定资产投资结构不合理

大部分企业在经营管理过程中只注重成本收益分析，致力于实现企业经济利益最大化，但是忽略了投资项目的可行性分析。一个项目是否值得投资，是企业领导层需要考虑的重大问题。一般而言，只有该投资项目的收益超过了企业为之付出的成本，才值得投资。然而目前市场环境越来越复杂，企业面临的生存压力越来越大，企业领导层在决策时容易被片面信息误导，进而导致决策出现失误，导致企业的经济利益受到损害。决策失误的出现使企业投资项目无法实现预期经济社会效益目标，而且固定资产占用庞大的流动资金容易导致企业资金周转出现问题，影响企业正常生产经营，不利于其他投资项目的开发。固定资产投资的回报周期一般较长，企业一旦投资，资金就无法快速变现收回，倘若企业在经营活动期间出现了问题，现有资金无法解决当前困境，会导致出现资金无法周转的情况，企业的经济利益将会受到巨大的损失。

2.固定资产折旧方式落后

不同的固定资产折旧方式所计算的折旧额不同，根据调查显示，平均年限法在企业的固定资产折旧中出现的频率最高。平均年限法，是将企业固定资产总折旧额进行分摊，每期的折旧额相同。使用这种方法的优势在于步骤简单，不易出错，但是部分企业管理者在选择折旧方式时，并未将经济利益的实现方式纳入考虑范围，比如地铁隧道项目施工中使用的盾构机等大型资产，其带来经济收益与其工作量有直接的关系。另一部分固定资产所带来的经济利益并不稳定，只能在短时间内获取较高的收益，随着时间的推移，收益越来越小；比如化工厂生产线设备老化，后期需要越来越多的维护保养时间成本，必然导致其收益减少。企业的固定资产可以分为不同的类别，不同固定资产的损耗和经济利益实现方式存在明显的差异，比如机械设备、工具仪器等直接参与生产，生产期间有直接损耗此为经营用固定资产，其次还有一种非经营固定资产如职工住宅、文化生活馆、图书馆、保健所、科研所等其与生产经营无直接关系，企业区别对待，分别选择合理的折旧方式，否则容易导致企业的固定资产管理不能全面反映企业的经营情况，由此可见，固定资产折旧方式的选择十分重要。

3.内部控制信息系统不完善

近年来，社会正朝着智能化、信息化的方向发展。如果企业仍然没有认识到信息化对企业内部固定资产管理工作的重要性，就难以根据内部经营管理现状以及外部环境的变化建立完善的内部信息控制系统。企业内外部信息的传递时间较长，信息失真度较大，缺乏沟通与交流，就会导致在建工程无法在规定时间内转化为企业的固定资产，甚至出现折旧不合理，建设成本下降的情况，无法确保利润指标的真实性与合理性。企业内部控制信息系统不完善导致企业管理者不能及时收集最新信息，不能为决策提供充足依据，进而导致决策失误，无法将相关政策落到实处。同时，企业内部报告系统尚未成熟，不能发挥自身作用，对生产与管理也会造成不利影响，进而在一定程度上降低企业的运行效率。

4.内部监督力度不足

企业的固定资产管理工作受内部环境影响较大，内部监督可以规范工作人员的行为，确保各项管理工作的顺利开展。企业内部监督力度不足，在固定资产管理过程中企业并未安排相关人员对管理工作进行监督，则无法发挥内部监督的作用。部分企业存在形式主义，虽然建立了严密的监督制度，但是在固定资产管理过程中并未将内部监督落到实处，导致内部监督形如虚设，工作秩序被打乱，不利于提高企业的工作效率。此外，在固定资产管理过程中，管理人员没有建立完善的授权审批制度，各部门的职责不明确，部门之间缺乏沟通与交流，在工作中出现失误的可能性大大提升。由于企业内部监督力度不足，无法形成凝聚力，部门工作人员将自身利益放在首位，进而导致企业资产的流失。

二、固定资产管理内部控制问题的成因

1.管理意识不足

固定资产投资结构不合理与企业主要管理人员的管理意识存在十分紧密的联系。如果没有正确认识内部经营管理现状以及外部环境的变化情况，没有认识到改变管理意识的重要性，只过度重视经济利益，致力于实现经济利益最大化的目标，就有可能忽略了固定资产管理工作。固定资产管理工作内容比较复杂，不仅工作落实难度高，而且风险大。在项目初期，企业主要管理人员需要在设计、融资等方面投入更多精力，在项目中期，企业管理者需要加强对质量的控制，在项目后期，企业管理者需要做好结算和验收工作。如果企业管理人员对固定资产管理存在的风险认识不足，无法据此采取有效的风险防范措施，就不利于实现企业的健康发展。企业过度依赖管理者，当管理者做出错误的决策时，恰恰说明了企业缺乏一套科学完善的风险评估系统。

2.固定资产折旧管理方式不完善

如果企業对固定资产管理工作没有适合的体系，没有确定统一的工作标准，企业管理人员对固定资产管理工作就会无所适从，在遇到问题时，没有采取有效措施进行处理，就会对企业价值的实现构成阻碍。固定资产折旧管理方式不完善，企业管理人员在选择固定资产折旧方式时并未考虑实际情况，工作落实随意性较大，就会对企业整体的经济利益造成了损害。折旧资金是维持企业正常运行的重要条件，应该站在长远角度配合适宜的固定资产折旧管理方式以及折旧方法。

3.对信息化认识不足

社会经济的迅速发展导致市场环境发生了十分明显的变化，大多数企业已经意识到转型的重要性，正朝着信息化的方向发展。然而部分企业管理人员在短时间内无法接受新观念、新思想。信息化对许多企业而言是难得的机遇，但是对于部分企业管理人员而言，不愿冒风险改变企业内部管理模式。企业管理人员对信息化的认识有限，并未意识到建立完善的信息系统的重要性。完善的信息系统可以帮助企业在目前的市场环境中获得更多竞争优势，减轻企业面临的竞争压力，推动企业的可持续发展。信息是一种资源，但企业管理人员对信息资源的认识比较片面，仅仅认为信息资源等同于数据资源，信息资源基础过于薄弱，采集渠道比较单一，企业管理人员认为信息资源的可靠性有待验证，无法在固定资产管理中充分发挥信息资源的优势。

4.未建立合理的绩效考核机制

随着企业规模的扩大，企业所有者对权力的偏好会逐渐减弱，为了减轻自身的工作负担，大部分企业都实现了所有权与经营权相分离，企业所有者与管理者之间形成紧密的关系。绩效考核工作是企业的重要管理活动，它可以衡量内部工作人员的工作表现，一般来说，企业所有者会根据员工的销售额、销售利润以及市场份额进行绩效考核，但是并未科学进行固定资产内部控制管理考核。企业对固定资产考核的忽略最终会让竞争对手发现企业在固定资产管理中存在的不足，企业在市场竞争中便会失去优势，对稳固企业的市场地位造成了消极影响。企业内部监督力度不足的重要原因是没有完善的监督体系，企业内部工作人员出现权力出租或以权谋私情况的可能性提升。企业内部的审计工作难以开展，无法对各项管理工作的进程进行检查与监督。

三、改善固定资产管理内部控制工作的对策

1.加大对固定资产的控制力度

在固定资产管理过程中，企业主要管理人员需要改变自身的管理观念，在看重经济利益的同时加强对各项管理工作的重视，加大对固定资产的控制力度，确保固定资产管理工作的正常开展。企业管理人员需要优化固定资产投资结构，确保投资资金的合理利用，实现资源的最优配置。在优化投资结构的过程中，管理人员需要正确树立固定资产控制与管理意识，决定投资之前对投资项目进行合理的分析，避免出现入不敷出的情况。与此同时，管理人员理应加强对固定资产管理的认识，将固定资产管理工作放在重要位置，積极调动相关工作人员的积极性。加大对固定资产的控制力度需要企业管理人员针对目前内部资产现状提前制定合理的固定资产内部控制措施，一旦出现了决策失误企业管理人员可以在第一时间补救，及时降低企业的经济损失，保障企业的健康发展。企业管理人员可以建立合理的科学决策机制，在决策时，应注意充分发挥决策机制的作用，提供更加真实可靠的信息，降低决策失误的概率，帮助管理人员做出正确决策。

2.建立完善的固定资产折旧制度

固定资产折旧制度的建立对提高固定资产管理水平有益。首先，企业管理人员需要明确划分固定资产的折旧范围，对不同种类的固定资产可以采用不同的处理方式，例如对于已经稳定的固定资产，企业管理人员可以在没有竣工结算之前根据估计价值入账并计提折旧，在竣工结算时，根据实际成本对估计价值进行不断调整，对于已经计提的折旧额，则不需要再进行调整。另外，为了确保固定资产管理工作的正常开展，企业管理人员需要谨慎选择固定资产折旧方式。固定资产折旧方式可以分为直线法和加速折旧法。其中，直线法也可以划分出几个类别，除了平均年限法，还包括工作量法。而年数总和法和双倍余额递减法都属于加速折旧法。企业管理人员可以根据不同类型的资产和其经济利益的实现方式选择合理的固定资产折旧方式。企业管理人员需要严格约束相关工作人员，在固定资产管理过程中理应遵守相关规章制度，按照工作流程进行操作，折旧额需要符合实际情况，没有科学合理论证，工作人员不能变更固定资产折旧方式。

3.加强对固定资产信息化管理的重视

现如今信息技术的迅速发展为企业送来了机遇，企业需要把握好机遇，迎难而上，才可以在复杂的市场环境中增强市场竞争力，稳固自身在市场的地位，不被竞争对手超越。信息系统的功能越来越多，信息收集渠道不断拓宽，企业管理人员要想做好固定资产管理工作，就需要加强对固定资产信息化管理的重视。以往企业管理人员最头疼的问题莫过于信息的处理以及分析工作，有了信息系统的支持，企业管理人员可以在规定时间内实现信息的共享，在一定程度上避免出现信息不真实不可靠的情况。在信息管理系统的影响下，企业管理人员可以根据内部经营管理现状构建一个自上而下的交流网络，加强部门之间、同级之间、上下级之间的沟通。企业管理人员在固定资产管理过程中可以加大资金投入力度，建立一个信息化管理平台，进而为企业管理人员收集更多有效的信息，有效提升固定资产管理水平。其次，企业管理人员需要实现固定资产管理业务信息化，企业的业务活动较多，仅仅依靠传统的人工作业方法，无法在短时间内完成所有的固定资产管理工作。所以，实现固定资产管理业务信息化，可以减少内部工作人员的工作负担，降低固定资产管理工作出现失误的可能性。最后，企业管理人员需要积极推进横向业务的信息化，积极拓展业务，为企业获得更多发展机会，横向业务的信息化有助于帮助企业实现经济利益最大化。

4.做好固定资产的绩效考核与监督工作

加大内部监督力度不仅可以规范内部工作人员的行为，而且可以有效提升企业的整体管理水平。第一，要想充分发挥内部监督的作用，企业主要管理人员首先需要建立完善的固定资产绩效考核机制，做好固定资产绩效考核工作可以在一定程度上弥补企业在固定资产管理方面的缺陷。管理人员在看重绩效考核结果的同时需要加强对考核过程的重视，明确清晰的绩效考核流程，避免考核过程中出现徇私舞弊行为，使绩效考核工作更加公平公正。企业主要管理人员可以委派相关工作人员对固定资产的绩效考核工作进行动态监督，一旦固定资产考核工作出现变动，工作人员需要及时向管理人员汇报。第二，企业管理人员需要做好内部审计工作。内部审计工作范围较广，内容较多，企业管理人员不仅需要加强对会计账簿的重视，还需要对内部控制情况进行评价。内部审计人员在工作过程中需要秉承认真负责的工作态度，对企业内部各项活动的进程进行检查，充分发挥自身作用，加强对内部工作人员的监督，确保企业固定资产的安全。第三，加强对中高层管理者权力行使的监督。企业的中高层管理者拥有的权力较大，相互监督可以在最大程度上防止管理者滥用权力，合理约束中高层管理者的行为，避免管理者权力出租现象的发生，给企业整体经济利益造成损害。企业管理人员只有做好固定资产的绩效考核与监督工作，才可以推动企业的可持续发展。

四、结语

固定资产管理工作内容多，难度大，倘若企业不及时改善固定资产管理工作，那么企业的长远发展会受到许多阻碍。虽然目前固定资产管理工作仍存在许多问题，但是企业可以对症下药，加大对固定资产的控制力度，理性分析投资结构是否合理，建立完善的固定资产折旧制度，加强对固定资产信息化管理的重视，做好固定资产的绩效考核与监督工作。

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作者简介：王卫华（1983— ），男，本科，会计师，研究方向：项目财务管理。