全面推行清单式管理 提升审计标准化水平

刘杨

[摘要]实行标准化管理是提升工作质量和效率的有效途径。本文分析了当前审计标准化管理中的不足，通过总结某市审计局对审计业务实行全过程清单式管理的实践，提出通过清单化管理实现标准化的路径探索，为提升审计业务工作水平提供参考。

[关键词]审计   标准化   全过程   清单式管理   质量和效率

一、引言

标准化是指在经济、技术、科学和管理等社会实践中，对重复性的事物和概念，通过制订、发布和实施标准达到统一，以获得最佳秩序和社会效益。实施标准化管理是提高工作质量和效率的有效手段。当前审计机关普遍面临审计任务重与审计力量不足的矛盾，如何兼顾审计工作的质量和效率是审计机关需要长期面对的重要课题。为此，各级审计机关不断探索加强审计标准化管理，国家审计准则对审计行为规范和职业标准作了明确规定，各级审计机关也不断建立健全相应的内部管理制度来对审计行为进行规范和约束，但从标准化管理的角度看，这些还属于总体规范性要求，对具体审计业务实施层面的标准化管理还不够细化、不够到位。只有将具体审计事项的内容及重点、审计方法与步骤等予以标准化，审计人员按标准开展审计，复核审理人员按标准进行复核审理，审计机关负责人按标准进行管理和评判，才能更有效地管控和规范审计行为、提升审计工作效率、保证审计工作质量。

二、审计业务实施层面标准化管理的途径

标准化管理的过程就是针对各个工作环节制定标准并执行标准的过程。审计业务工作包括计划制订和项目实施两部分，其中项目实施又包括审计准备、现场审计、审计报告、审计整改阶段。某市审计局针对不同阶段的具体情况，研究探索以清单的形式将各个阶段的重点工作内容予以标准化（各个阶段清单及其主要字段如表1所示），对审计业务实施过程进行全面规范和控制。本文主要结合该审计局开展的领导干部经济责任审计的工作实践，对实行审计业务全过程清单式管理进行探析。

（一）审计计划阶段

审计计划阶段的重点工作是科学合理地制定年度计划审计项目，对应的是要编制好审计对象清单，为确定年度拟审计项目提供依据。在编制领导干部经济责任审计计划时，要事先编制两张清单。一是编制《审计对象基本情况清单》。为实现审计监督全覆盖，该审计局在进行全面调查摸底的基础上，对所有依法应纳入审计机关经济责任审计范围的审计对象，按其所在单位职责权限和资金规模等因素分为三类，实行分类施审，并建立清单将领导干部及其任职单位的相关信息详细列明，包括姓名、任职时间、上次审计和巡察时间、近两年资金量等，平时通过与纪委监委、巡察、组织人事、财政国资以及相关主管部门等的沟通联系和信息共享，及时掌握领导干部职务变动、单位资金规模等情况，并据以对清单内容进行动态调整。二是编制《年度拟审计对象清单》。按既定的标准（如任职或巡察超过2年等）和当年拟开展经济责任审计项目个数，从《审计对象基本情况清单》中筛选出符合条件的领导干部，形成《年度拟审计对象清单》，该清单清晰反映拟审计对象的基本情况和被列入年度项目计划的原因，可作为经济责任审计联席会议成员单位间交换意见和提请市委审计委员会审议项目计划的重要参考依据。

（二）审计准备阶段

审计准备阶段的工作重点是制发审计通知书，收集、研究、学习相关法规政策，初步了解被审计单位基本情况，为实施现场审计做好准备，对应的是编制《需提供资料清单》《政策法规清单》《被审计单位基本情况表》和《重大经济事项清单》。《需提供资料清单》在总结以前年度经济责任审计经验做法的基础上编制好标准模板，审计组针对具体审计对象所处行业和实际情况，参考模板编制本次审计的《需提供资料清单》，随审计通知书送达被审计单位，要求其按清单提供资料和相应的联系人及联系电话。《政策法规清单》主要是筛选被审计领域所涉及的法规政策整理成表，供审计人员方便快捷地学习和查询。为能尽快了解被审计单位基本情况，还需编制标准格式的《被审计单位基本情况表》，以及工程建设、物资采购、专项资金等审计事项的《重大经济事项清单》，尽可能将需要了解和审计的重点内容予以详细列出，如工程建设清单的内容包括工程名称、资金来源、立项审批日期、用地和建设规划许可办理日期、开完工日期、招投标日期、合同签订日期、未招标工程发包方式、中标单位、实际施工单位、设计单位、监理单位、结算评审机构、工程概（预）算、中标价、合同价、验收时间、结算时间、决算时间、提报造价、结算评审定案价、已拨付工程款等，要求被审计单位事先按要求填报。在审计实施阶段，审计组对清单内容进行分析核查，以便快速、精准选定需审查的重点工程项目和重点内容。

（三）现场审计阶段

现场审计阶段的主要工作是编制审计实施方案，并按实施方案规定的内容和应对措施实施审计，取得审计证据，编制审计工作底稿。

1.在编制审计实施方案时要对应编制《审计内容、重点及应对措施清单》。清单详细列明审计事项、内容、重点、可能存在的问题及查证方法和法规定性等，现场审计时审计人员对照清单来查找问题，确保问题揭示全面到位。为使审计组能够及时高效编制好该清单，预先针对不同的审计事项研究编制《经济责任审计操作指引模块》（如表2所示），如重大经济决策、工程、资产、政府采购、三公支出等审计模块，审计组在具体实施某项审计时，只需根据被审计单位的实际情况挑选相应的模块来编制针对本次审计的《审计内容、重点及应对措施清单》，极大提升工作效率。

2.现场审计时要编制《审计事项落实情况清单》。该清单由审计人员在按《审计内容、重点及应对措施清单》要求和工作分工完成本人承担的审计事项后编制，要逐项列明每个事项的落实情况和结果，对查出的问题要列出定性和处理依据及处理意見。这个过程是审计人员在现场审计中开展的“自检”，通过对应审计事项逐项编制落实情况清单，可以及时自查是否存在少审、漏审、错审等情况，避免撤离审计现场后再发现此类问题造成工作上的被动。审计人员编制的《审计事项落实情况清单》要连同取证、底稿等资料交审计组长（主审）复核，复核无误后进行汇总，在审计报告提交部门复核、法制机构审理和审计机关负责人审核时一并附送，方便复核、审理等人员清晰了解审计事项完成和审计目标实现情况。

（四）审计报告阶段

审计报告阶段的工作是起草、审定和印发审计结论性文书。在这个阶段，要编制《审计查出问题及整改要求清单》，列出审计查出的问题及处理意见、整改要求等，其中整改要求要明确是需立行立改、分阶段整改还是持续整改。《审计查出问题及整改要求清单》由审计组负责起草，经部门负责人复核和审理机构审理后，报审计机关业务会审定。审定后的该清单连同审计结论性文书一并送被审计单位和相关责任单位，要求他们对照进行整改。

（五）审计整改阶段

审计机关在审计整改工作中主要承担督促检查责任，并按要求对整改情况进行汇总整理，向审计委员会和人大常委会等报告。为方便开展这些工作，某市审计局按审计项目建立《审计整改情况台账》，以清单的形式全面记录审计查出的问题及整改要求、整改期限、责任科室和整改结果等。整改台账由实施审计的业务科室负责编制，由审计执行科统一进行汇总和管理。业务科室在对被审计单位或有关责任单位报送的整改报告及相关证明材料进行检查核实后，对已完成整改的问题向执行科提出销号申请，经执行科审核通过后予以销号，对未完成整改的问题要继续在台账中挂号，直至全面完成整改。执行科要定期依照台账对审计查出问题整改情况进行汇总整理，向局党组进行汇报，对拒不按要求整改或虚假整改的，向局领导提出进行约谈或移交有关部门问责的建议；对本级预算执行和其他财政收支、政策跟踪等重大审计发现问题的整改情况，还要形成专报向市委、市人大、市政府等报告；要定期筛查未完成整改的问题，向相关单位发出督促整改的通知，提醒其持续做好整改工作；因该市审计整改情况被党委和政府纳入对部门单位的年度目标责任制考核，所以执行科在年底还要对照考核标准和整改台账，对被审计单位整改情况进行打分并报送考核主管部门。

三、实行全过程清单式管理的应用保障

（一）要大力开展研究型审计

某市审计局研究制定了《深入推进研究型审计工作行动方案》，要求将研究型审计的理念和方法贯穿审计工作全过程。在审计计划阶段，对宏观政策、社会热点难点、审计对象总体情况进行深入研究；在审计准备阶段，对具体审计对象的职责权限、所处领域重大政策法规等进行深入研究；在现场审计阶段，对需关注的审计事项及应对措施等进行深入研究；在审计报告阶段，对查出问题的定性和处理等进行深入研究；在审计整改阶段，对问题的整改要求和认定标准等进行深入研究，为编制内容完整、切实可行的各类清单奠定基础。

（二）要提升审计人员的综合素质

实行清单式管理对审计人员提出了更高标准和要求，审计人员要具备能查能说能写的业务能力，能够高效地开展问询调查和与审计对象沟通交流，全面熟悉掌握宏观形势、政策法规和审计技术方法，编制好各类清单，并对照清单查出问题和提出解决问题的措施和建议，同时还要具备优秀的政治素质，勇于担当作为，敢于动真碰硬，按清单要求的内容和标准保质保量完成承担的工作任务。

（三）要加强审计过程管控

要严格落实部门负责人复核、审理机构和业务会审定等制度，安排具有较高职业胜任能力的人员，专门负责对清单编制和执行情况进行跟踪检查和督导，对各类清单编制和执行的质量進行全面管控。某市审计局出台的《审计项目实施流程规定》还特别要求，对审计对象、审计重点事项及应对措施、审计查出问题及整改要求等重要清单，在经审计组长和科室负责人复核、分管领导审核、法规科审理的基础上，必须最终经由审计机关业务会集体审定，以确保清单质量。

（作者单位：山东省荣成市审计局，邮政编码：264300，电子邮箱：rc7520353@163.com）

主要参考文献

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