审计整改问题及提升对策

张瑞琳

[摘要]审计整改是促进审计效果转化的重要手段，剖析发现整改过程中存在的查证不深不透、建议难以落实、整改手段不足、协调联动欠缺、考核不完善等问题，容易导致审计成果难以彰显。本文从审计项目立项、现场整改、建议的提出、制度流程、整改手段、跟踪机制等方面对整改工作开展进行探讨，以更好发挥内部审计监督职能。

[关键词]整改   内部审计   对策

一、引言

通过审计整改，可以对企业接受内外部审计过程中发现的违规违纪问题，经营管理中存在的缺陷漏洞、制度流程缺失，亟待优化解决的经营管理诉求等内容，做出纠正违规违纪问题，堵塞经营管理漏洞，完善业务流程，改进优化经营管理制度，协同解决被审计单位的诉求等整改措施，从而促进企业完善治理，确保实现各类经营发展目标。

二、审计整改效果不明显原因分析

近几年，随着审计工作的开展，公司各层级制定、优化一系列的制度、办法，使审计整改工作得到强化，但是部分审计整改的结果不尽如人意，审计整改不彻底，审计成效不明显，这些问题产生的原因包括以下五个方面。

（一）审计问题查证不深不透，提出问题和整改建议的角度存在偏差、层次站位不高

一是问题深度挖掘不足，查证不深不透，未能真正起到“溯其源，追其本”的目的，导致问题浮于表面，造成审计整改效果不突出、成果应用不明显；二是提出问题的角度有偏差，导致问题整改有难度，如一些城市规划行为衍生的问题，整改难度较大，短时间内完成整改存在一定的困难，由于未能有效分析问题根源，造成提出问题的角度存在一定偏差；三是提出问题的层次不高、流于表面，目前的审计项目中仍会出现一些“手续缺失，签字不全”的问题描述，却没有指出手续缺失、要件不全所隐藏的规避审批、逃避监管所导致的潜在风险和管理缺陷，只是提出“补齐手续”“规范要件”的整改建议，很难取得实质性的整改效果。

（二）审计建议难以扎根企业实际，可操作性较差

审计建议是审计整改的方向指引，更是帮助被审计单位解决问题的基础和关键，良好的审计建议能打破被审计单位的惯性思维模式，解放思想，从而提升整改成效和审计成果。但就目前的审计项目建议来看，普遍存在可操作性较差、可行性不强等情况，大大影响审计整改效果。一是建议“大而空”，格局很高，内容空泛，如“单位要提高认识，加强管理”等，却没有真正提出如何提高认识、怎样加强管理的具体审计建议，没有可操作性；二是建议模板化，不能从企业实际出发，提出切实可行的解决办法，而是套用以往类似审计工作底稿的建议，贴合企业实际程度不高，生搬硬套，导致建议无法落地；三是建议形式化，一些审计建议仅是审计人员“一厢情愿”的想法，完全是为建议而建议，导致整改的可行性明显不足。

（三）审计整改手段不足，导致整改时效性及可持续性较差

实际工作中，经常出现整改的时效性较差、可持续性不强，整改效果大打折扣。主要原因包括：一是信息化手段应用不足，不能实时动态通过信息化系统监管审计发现问题整改进展情况，对整改不力、整改不到位的不能及时督促；二是对审计整改的监管力度不足，未能形成有效的职能协同、直属领导（分管领导）的有效参与，导致审计整改的监管力度不足。

（四）审计整改的协同联动机制欠缺，使审计整改难度加大

审计整改工作有效开展，不仅需要被审计单位一方的努力，还需要审计部门、相关业务上级主管部门等多方协同联动，有的单位的制度流程为上级业务主管部门制定，被审计单位整改存在一定难度。整改过程往往紧盯被审计单位，而作为问题承载方的被审计单位，却很难凭一己之力完成制度流程的修订，导致整改难度加大。

（五）审计考核评价体系尚不完善，被审计单位重视程度不高

审计过程中发现一些问题屡查屡犯，审计后被审计单位也按要求进行了整改，但后期审计结果却出现了“年年查，年年改，年年再犯”的局面，问题整改形同虚设。主要原因包括：一是相关人员抱着一种“事不关己高高挂起”的整改态度，认为审计问题是遗留问题，是前任管理人员的责任，与己无关，缺乏“钉钉子”精神；二是墨守成规，被审计单位一直按当前管理模式开展工作，其单位领导处于一种默许态度，并认为当前的模式不存在问题，无需整改；三是相关人员客观认为内审部门就是边缘部门，不是其上级主管部门，未将审计整改情况与相关人员日常考核挂钩。

三、适应新形势，提高审计整改成效，促进整改成果高效转化的对策

（一）把控审计方向，做到靶心立项

审计立项是审计项目开展的前提，审计整改是对审计项目结果的展现，审计整改效果好需要依托审计项目立项精准。因此，首先，审计工作要深入企业的生产经营中去，切实了解企业的发展现状，要抓住领导关注、员工關心的经营管理方向，要知道企业目前面临的困难，深入了解精准“押题”，只有切题准，才能使审计发现的问题更被企业关注和关心，审计整改才能有好的效果；其次，要持续把控审计方向，靶心立项是前提，一直沿着靶心方向前行是根本，方向对，努力才能有成效。

（二）查深、查透、定准问题，提高问题层次

审计整改是对审计查出问题的结果反馈，整改成效展现取决于审计发现问题是否具有整改价值，是否对经营管理有着重大影响并且是被审计单位亟待解决的问题。一是审计问题要查深查透，“治病要除根”，作为企业的“诊断师”和“保健师”，不应只注重问题数量，更要关注问题质量，发现问题要究其根本，寻其根源，找到问题的关键所在，才能从源头上解决问题；二是深入分析要定准问题，要分析问题产生的原因，弄清是由于被审计单位的主观意向还是被动客观的因素导致问题的产生，判断问题已经给企业经营管理带来哪些不利因素和损失，目前还存在的漏洞和缺陷，存在的潜在风险，分析透彻让问题更具有针对性。

（三）资源共享，探讨整改，使审计建议更具可操作性

一是提出的建议要充分与被审计单位进行沟通，要贴合企业实际，让建议真正能为企业的整改发挥作用；二是要提高建议的可操作性，要避免“大而空”，追求“小而精”，要具体说明从哪方面加强管理，如何加强管理，完善哪些制度流程等，让建议更具有可操作性；三是要精准定位建议对象，对于一些因上级主管单位管理要求形成的审计问题，不能只要求被审计单位协调上级部门开展整改工作，而是要将建议对象定位其上级主管部门，并将整改建议下达至被审计单位相关业务的上级主管部门，明确整改责任对象，做好與职能部门的协同联动，并有效督促整改。

（四）溯源追本，从制度流程上入手整改

审计问题的产生很多源于制度流程的缺失与不完善，审计整改要从制度流程上入手，分析制度流程存在哪些缺陷、漏洞才导致问题的出现，抓住关键点，从源头堵塞问题产生，从源头规范业务流程，使审计整改成效得以彰显。

（五）多措并举，丰富优化审计整改手段

审计人员在运用传统的审计整改手段同时，还要不断丰富优化审计整改手段，充分利用信息化、管理台账等手段，多措并举，让审计整改工作顺利开展。一是通过办公系统下发审计报告送达通知，明确整改反馈时间，引起被审计单位的重视并予以提醒，确保整改工作的顺利开展；二是建立完善的审计整改销号台账，严格落实记账销账制度，实行问题编号、跟踪督促情况反馈、整改销号的动态管理机制，对未完成整改的持续跟进，确保审计问题全部整改落实；三是建立审计约谈机制，对审计发现问题整改不力的，可以采取正式谈话的方式督促其有效整改；四是充分利用信息化手段，通过信息化实现整改过程管理，实时跟踪整改进度，对整改证据进行线上有效审核，并通过整改节点审批流程实现对审计整改的闭环管理。

（六）开展审计整改“回头看”，建立长期跟踪机制

一是对未整改的项目进行跟踪落实，了解目前整改进展情况，查看是否存在“久拖不改”“以拖代改”等情况，对整改不力的问题继续责成被审计单位加强整改；二是对于一些已整改的具有典型性、共性问题，继续监督审计问题整改下达后是否有类似问题继续发生，是否存在屡查屡犯现象。形成“回头看”报告提交领导审议，并在考核评价体系中予以量化评价。

四、结语

审计整改作为审计项目的“最后一公里”，是审计工作的终点站，也是审计成果展现的起点站，是审计工作在新形势下价值的体现。这不仅需要被审计单位的积极配合，还需要审计人员的充分参与，让审计整改既要有时效还要有实效。为促进审计整改成果的高效转化，单位应不断完善审计整改工作机制，强化审计整改责任落实，提高审计整改执行力，提升审计问题整改成效，促进审计成果高效转化。

（作者单位：中石化山东石油分公司审计部济南审计

中心，邮政编码：250014，电子邮箱：410010089@qq.com）

主要参考文献

[1]马博.系统性加强审计成果运用的路径：从审计成果向审计成效的转化[J].中国内部审计， 2021（7）：48-52

[2]张瑜.内部审计在企业风险管理中的“三个促进”[J].中国内部审计， 2021（3）：58-59