国有企业改革与会计监督的关系与职能发挥

叶雯

摘要：国有企业在我国经济发展中发挥着重要作用，可体现我国综合实力。随着我国综合实力的快速提升，国有企业的传统发展模式受限，需深化国有企业改革，促进国有企业发展。自国企改革提出并实施后，会计监督也随之出现巨大变动，在这一背景下，若想做好成功改革，需要利用会计监督发挥职能作用，强化国企整体水平，快加国企改革实施效率。基于此，先行介绍国有企业改革背景及趋势，继而剖析国有企业改革与会计监督的现状，最后表明两者关系，并提出有效措施，以供参考。

关键词：国有企业；改革与会计监督；关系与职能发挥

引言

现阶段，国有企业效率低下和管理人员控制是全世界的问题，即使在西方发达国家也是如此。我国国有企业国有资产亏损严重，主要有市场亏损和制度亏损两大类。由于我国国有企业往往规模更大、员工人数更多，国有企业改制的结果影响巨大，直接影响到大量离职国有企业职工的合法权益。国企改制中国市场和机构资产流失将引起社会广泛关注。有关部门要高度重视我国国有企业的观念和体制改革，不能放松监管，应从会计监督的内部监督、外部监督入手，以双管齐下之势，对症下药，加快国有企业改革步伐，确保国有企业改革顺利进行。

一、国有企业改革背景

全球经济竞争的加剧和企業发展的要求，促使国有企业完善管理制度，以适应新经济时代的要求。中国实行公有制为主体、多种所有制经济共同发展、国有企业主导的中国经济体制。这种制度可以调节中国经济。但是，由于所有制的特殊性，国有企业的发展受到制度落后、管理监督薄弱等制约。因此，有序推进国有企业改革，对促进我国经济发展具有重要意义。此外，国企改革的原因可归结为以下几个方面：一是国企双效性严重丧失，国企效率低下已成为不争的事实。许多实证研究表明，大量国有企业处于亏损状态，表明国有企业的效率相对较低。此外，为了维持国有企业的生存和发展，受损的国有企业将以牺牲社会效率为代价，依赖广义的国家补贴，从而造成双重损失。二是公共资源流失。所有权和经营权的分离加强国有企业管理者利用权力谋取私利的动机。公司系统的弱点增加资源流失的可能性。三是商业目的不同。所有者和管理者的目标不同，管理者的利益与企业的盈利能力没有直接关系。因此，两者的目标不同导致不合理的解决方案。四是根据市场管理理论，企业的价值不仅体现在自身价值上，还取决于市场的评价和反应。因此，加快证券化进程是国有企业增值的重要途径。总之，国企改革是正确形式的必然选择[1]。

二、国有企业改革趋势

早期成功的国有企业改革主要是在经济水平发展较快、人们生活稳定、经济条件好的地方进行。在经济快速发展的影响下，国有企业逐渐意识到进行企业改革的重要性。国内刺激和外部压力要求发展中国家尽快实现经济向发达国家发展，以缩小与发达国家的差距。我国社会主义初级阶段的基本经济制度之一是以公有制为主体，多种所有制经济共同发展。国民经济的发展与国有企业经济体制改革之间息息相关。在市场经济体制的影响下，国有经济体制可以得到有效调整，以此来确保国有经济体系正常运行，促进社会和谐稳定发展。因此，在市场经济进程中，有序推进国有企业重组是我国经济发展和综合竞争力提高的必要条件。

三、国有企业改革与会计监督的现状

（一）人员素质较差

财务人员的素质表现在两个方面。一方面，是品德。对管理层的指令可以根据个人利益，必须绝对服从，不敢说“不”；这种现象导致相关工作人员缺乏相关的法律意识，在遇到问题时不能够借助法律来对自己的利益进行维护。另一方面，由于工作人员的专业能力欠缺，不能及时发现经济活动中的异常情况，如年末应收账款突然增加，不能及时处理；对会计监管认识不清晰，缺乏监管主动性。

（二）监管体系未完善

监督制度不完善是阻碍有效行使监督职能的一个关键因素。这种缺陷主要表现在三个方面：一是监察人员认为，一般监督应由行为人以外的人进行，可以使监督更加客观，减少主观因素，保证监督职能对被调查者的公正性。国有企业的监察机构多为内部会计人员，可能视情况弱化监察职能，或因工作需要掩盖会计信息遗露。此外，所有者和债权人与企业的利益关系最为密切。他们必须控制运营商以保护他们的利益。然而，新《会计法》的会计监督制度缺乏相应的规定，是会计监督制度的严重缺陷。二是社会审计不规范。有能力进行评估的人员必须具备适当的专业资格。社会审计产生的抑制作用不是独立存在的，而是在客户的帮助下发挥真实作用。我国一些会计师事务所与不同的政府部门有联系，在人事管理、资金投入、收入分配等方面与政府部门的关系密不可分，不能保证基于利益的独立性。另一方面，资质考核不充分，有的甚至相互混淆。他们不能及时检查会计错误。三是单一的政府监管无法做好正常的监管工作。由于制度法规不完善，很多方面存在疏漏或重叠，检查任务不明确，职责分工不明确。此外，根据政府的组织方式，检查员在进行检查时具有高度主观性，并且可能出于某些外部目的而受到影响[3]。

（三）管理机制未明确

在国有企业体制下，公共行政人员虽然有管理权，但不能充分发挥作用。特别是国有企业的会计人员将由管理者管理，这将导致管理者和会计人员的层级和权限不同。因此，存在相互依存的现象。但是，国有企业不能从行政职能的角度对管理者进行监督。这主要是由于现行的管理制度不完善，不能对会计进行全面监督。长期来看，国有企业在经营过程中很可能会遇到徇私舞弊等问题，给企业和社会带来负面影响。

四、国有企业改革与会计监督的关系

国有企业改革是中国经济体制改革的核心。十八届三中全会确定全面深化改革总体目标后，高层次国有企业改革方案制定有序推进。随着国有企业发展的深入，自身发展中也存在一些问题，如国有企业的资本管理和运作、国有企业的监管等，提高管理水平，加强国有资产监管，完善内部控制和管理机制，已成为国有企业改革的必然趋势。作为内部控制体系的重要组成部分，会计监督的有效性是国企改革能否顺利实施的重要因素。会计监督作为一种监督手段，可以在一定程度上保障国有企业的发展，促进国有企业自有资金的管理，有利于国有企业资金的正常运作。总之，会计监督是国有企业改革的制度保障，是促进国有企业资本经营的有效手段。加强会计监督，有助于把控并促进国有企业改革进程[4]。

中央推进国有企业改革，并不是要通过建立新的监管体系来“管控”国有企业，而是要进一步发挥国有企业的决定性作用。通过适当的监管机制，进一步理顺企业内部流程，提高企业自主管理水平，促进国有企业做强做优。为了对投资者负责，提高企业内部管理能力，总会计师聘任制将在下一步国企改革进程中发挥重要作用。在企业财务核算方面，《指南》特别强调具体工作，即“由金融机构聘任总会计师进行试点工作”。鉴于总会计师委任制可能在一段时间内发生变化，东北财经大学会计学院方青认为，委任总会计师将不再全面负责监督。但在投资者资产保值增值方面将承担更大的责任，这意味着金融家在选任总会计师时将更加注重其专业素质和综合素质，选择上也将比以往更加谨慎。

五、国有企业改革与会计监督的有效措施

（一）提高人员素质

国有企业改革的原则之一是促进企业科技进步。要高度重视人才特别是科技人才，重申要通过产学研结合，推动企业研发和技术创新进步。这也给国有企业的会计监管带来新的挑战，会计形式也将发生变化。这类国有企业的实物资产成本将大大降低，而研发支出将大幅增加。以往简单落后的会计控制，仅控制会计记录和会计核算，如验证原始凭证的真实性和完整性、验证存货记录的会计控制，将无法满足无形资产核算的需要。无形资产开发前的研究支出，用于为获取新技术、新知识而进行的计划性调查，如市场调查、相关产品的优劣比较等。在这一趋势影响下，除了加大对相关管理层次的审批力度和对每一笔资金的管控外，会计工作人员还可以借助企业财务人员所掌握的相关财务理论知识来获取相关的信息，以此来预知国有企业改革中存在的风险，并采取科学有效的方法进行管控，防止以科研名义挪用资金、没收资产，对国有企业经济进行掌控，提高国有企业经济效益，避免国有企业出现资金短缺的状况。由此可以看出，会计监督职责在国有企业改革中的重要作用[5]。

（二）明确管理机制

目前，国有企业改革成为加强会计监管的主要途径，为企业的长远发展提供保障。因此，国有企业需要创新管理机制，明确未来会计监管的发展方向。一是政府部门要调整现有管理体制，转变管理职能。在此过程中，需要将国有企业发展的实际需要与规章制度、法律法规结合起来，建立自律组织。其中，自律组织必须具有民间性质，然后通过政府授权对会计工作进行监督。其次，为加快国有企业改革进程，政府部门还需要创新专业管理制度和法制监管。为实现这一目标，必须确保会计师的持续培训和职业道德。不合格者不得进入该行业。最后，根据市场发展的需要，将会计认证制度融入会计监督，实现对以往管理者与会计人员关系的调整，确保全体员工客观、公正地行事，提高会计信息的可靠性。

（三）完善监督体系

现有的国有企业会计监督体系主要由外部会计监督和内部会计监督组成，这样可以为企业协同改革提供基本保障。在内部监督体制方面，基本统一国有企业治理结构，明确各部门和人员在会计监督中的责任和职责，充分发挥主观能动性，为企业改革作出贡献。对于外部会计监督，就是用国家和社会价值观对国有企业的会计信息进行监测和分析，最大限度地提高会计信息的透明度。为确保各项工作顺利推进，在此期间，需要充分发挥《会计法》作为监管体系建设、推进国有企业改革进程的依托价值。根据市场发展趋势，国有企业在加强会计监管的同时，还应调整内外部监管制度，重点放在前期。也就是说，企业需要根据改革方向、法律要求等因素，调整落实现有内部建设制度，引导全员发挥监督作用，发挥核心价值观，助力企业全面推进改革。

（四）细化产权界定

在国有企业改革中，由于产权界定模糊，会计监督的价值无法实现。针对这一问题，必须理顺产权问题，明确国有资产出资人的重要地位，建立现代政企分开制度，明确权责，明确产权和科学管理。在此过程中，企业需要与政府部门合作，相互分享权利和义务，提供担保，提高会计监督的有效性。在厘清法人权属和企业最终权属的基础上，建立更加科学的约束、监督和激励机制，对会计信息和会计人员进行系统监督，规范其工作行为和行为规范。

（五）推行员工持股

随着国有企业改革和现代企业制度下所有权与经营权的分离，国有企业在建立现代企业制度时必须面对这些问题。在现代市场经济中，这些问题是无法消除的。由于所有权和经营权的分离是科学的，必须采用适当的手段和方法将代理问题的成本和风险降低到企业可以承受的经济效率水平。一是可以采取员工持股的方式，让内部员工全部成为股东，这样会抑制管理者，因为员工持股代表的是大多数人的利益，包括股东、债权人和其他投资者，而不是少数小群体的利益；二是在企业各级业务和支持活动中，及时、准确地获取补充信息，解决金融监管信息不完整、不足的问题；三是员工费用分摊计划的财务监督是一项自发的、自觉的、主动的任务，而不是管理层委托的任务。它对国有企业的经营资源有很强的动力和控制力，可以弥补国资委监管的不足。

六、结束语

总而言之，会计监督职能的存在是维护国有企业资本业务的重要任务之一，由于会计信息直接影响到企业上一阶段的活动和下一阶段的发展方向，因此保证会计信息的准确、及时和有效就显得尤为重要。国有企业会计监管的创新与发展，关系着国有企业的前途命运，必须注重企業会计监督职能的建立和发展。

参考文献

[1]廖汝天.管理会计在企业管理中的应用现状及对策[J].中文科技期刊数据库（全文版）经济管理，2021（1）：282-284.

[2]李晓东.供给侧结构性改革下国有企业财务预算决算的管理与监督[J].市场周刊：商务营销，2021（016）：1-2.

[3]唐勇军，马文超，夏丽.环境信息披露质量、内控“水平”与企业价值——来自重污染行业上市公司的经验证据[J].会计研究，2021（7）：69-84.

[4]周艳.做好国有企业纪检监察工作的对策探析[J].中文科技期刊数据库（全文版）社会科学，2021（1）：85-87.

[5]丁萌.关于基层国企纪委监督职责的策略[J].中文科技期刊数据库（全文版）社会科学，2021（1）：363-364.