基于“互联网+” 视角下内蒙古高校税务管理风险防控研究

杨利峰

(内蒙古开放大学, 内蒙古 呼和浩特 010011)

一、基于“互联网+” 背景下的税制改革

随着互联网的飞速发展, 大数据在各个领域发挥着越来越重要的作用。 在税收领域, 税务机关通过智慧税务建设, 利用大数据的汇总和分析功能,可以透视纳税人的整体运行情况。 税务机关通过对比纳税人的财务数据库、开票数据、银行流水等信息, 对其纳税情况进行分析, 税务机关利用“互联网+” 大数据, 实现了精准监管。 金税四期作为高科技管理系统, 将联通各级税务机关网络, 通过发挥防伪税控开票、防伪税控认证等系统的功能,对纳税人的纳税情况进行严密监控, 以数治税成为新的监管方式。 在税务检查方面, 金税四期以大数据为支撑, 以打击税务违法行为为主要目标, 分析研判纳税人涉税风险点, 精准选取纳税人开展税务检查。 新税务稽查模式下, 预警指标可以利用云端数据, 准确定位纳税人的税源和等级, 税务稽查变得更加精准。

近年来, 以习近平同志为核心的党中央加强对财税体制改革的集中统一领导, 为推动财税体制改革取得历史性成就提供根本保证。[2]税收制度的改革取得重大进展, 税种科学、结构优化、法律健全、规范公平的税收制度体系建立健全。[3]2021年中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》, 指出未来税收征管的新趋势, 基本构建全面覆盖、全程防控、全员有责的税务执法风险信息化内控监督体系[4], 同时在实现税务执法规范性、税费服务便捷性、税务监管精准性上取得重要进展[5]。 上述《意见》 指出, 要加强重点领域风险防控和监管, 对逃避税问题多发领域, 根据税收风险提高抽查比例。 上述《意见》 提出全面推进税收征管数字化升级和智能化改造, 加快推进智慧税务建设, 精准实施税务监管[6]。 在这一背景下, 高校税务管理风险防控迫在眉睫。

二、高校税务管理风险点

(一) 高校对政策把握不到位带来的风险

税收是国家组织财政收入的主要形式, 同时也是国家宏观调控的重要工具, 通过宏观税负和具体税率发挥调节作用。 税收政策会随社会经济的发展和宏观调控的需要进行调整。 在税收政策调整后,如无法及时获取最新的税收政策, 仍按照调整前的税收政策进行税务处理, 会给高校带来税务风险。纳税人对政策把握不准, 最常见的情况有两种： 第一是发布的税务政策具有动态性, 不同的时间点,适用的税率不同。 例如《内蒙古自治区水利建设基金筹集和使用管理实施细则》 (内财税〔2021〕1055 号) 第二条规定, 2021 年地方水利建设基金按销售收入或营业收入的1‰计征, 2022 年按实际缴纳的增值税、消费税税额的1%计征, 2023 年按实际缴纳的增值税、消费税税额的0.5%计征。 第二是税务机关内部发文, 不对外公布, 但是要求纳税人执行。 例如《国家税务总局内蒙古自治区税务局关于进一步规范增值税普通发票代开有关事项的通知》, 此《通知》 属于内部行文, 纳税人无法从公开渠道获取, 易产生涉税风险。

(二) 高校信息化建设不足带来的风险

高校的财税人员作为推进智慧校园建设的中坚力量, 须掌握自然人扣缴端、电子税务局、开票软件、财务软件等应用。 但在“互联网+” 普及的今天, 仅仅掌握“3+1” 的配置远远不够。 上述系统各自为战, 信息化、一体化建设不足, 存在信息壁垒、无法共享数据, 税务申报无法一键提取、一键申报, 仍然存在大量需人工手动取数、填报现象。这种情况下容易导致报税数据与财务数据不一致,从而产生涉税风险。

(三) 高校经济往来中的风险

高校在运转过程中, 也会存在采购和销售。 在销售过程中, 部分办税人员风险意识不强, 当开票额超过免征额时, 为了享受优惠政策, 故意作废或者红冲已开具的增值税普通发票。 采购时, 会对标的物做出技术参数约定, 当供应商提供的标的与约定不符, 但又无法退货时, 往往会按照约定收取违约金。 部分高校将违约金常年挂账, 不做处理, 同样给高校带来了税务风险。

(四) 高校办理个人所得税风险

部分高校的个税返还手续费未能按税法要求落实。 根据国家税务总局公布的《个人所得税扣缴申报管理办法(试行) 》 第十七条规定对扣缴义务人按照规定扣缴的税款, 按年付给百分之二的手续费[7], 可用于提升办税能力、奖励办税人员。部分高校由于返还的手续费金额较小, 一直处于挂账的状态, 不按政策要求执行。 返还的手续费按照不同的用途涉及合并工资计税, 按经纪代理服务缴纳增值税等。 但是, 部分高校对于这部分收入“一挂了之”。 这样的处理方式必然为其带来税务风险。

此外还存在职工享受个人所得税优惠政策未做备案带来的风险。 根据《中华人民共和国主席令》第四十八号第五条规定, 残疾、孤老人员和烈属的所得减征个人所得税。 享受减征个人所得税优惠,需要到主管税务机关进行备案。 部分高校的残疾职工, 在没有备案的情况下享受税收减征优惠, 也会导致税务风险的发生。

(五) 高校科研费用管理的涉税风险

高校的职能除了教学, 还有科研。 内蒙古高校部分科研任务通过课题实现, 按照经费来源划分为同级财政资金、教育主管部门经费、社科联课题经费、校级课题经费等等。 不管科研活动以何种方式开展, 必然会涉及科研经费的使用。 尤其是重点科研项目或者高规格科研项目, 其经费往往数以百万计算。 较大的科研项目会涉及固定资产的采购, 采购固定资产在计算企业所得税时涉及加计扣除的方式进行抵减收入, 并且采用真实发生、自行判别、申报享受、资料留存备查的方式办理。 办税人员对这一优惠政策把握不准, 就会出现涉税风险。

(六) 对小税种的关注度不够带来的风险

高校作为纳税人, 负有纳税义务。 高校的收入种类繁多, 主要涉及增值税和企业所得税及其他小税种。 常见的小税种有水利建设基金、印花税等。小税种具有税率低、金额小、非经常性等特点, 这就导致小税种不被重视, 给高校带来税务风险。

(七) 历史遗留问题带来的风险

部分高校存在历史遗留问题, 往来款项长期挂账, 不做处理。 尤其是其他应付款大量存在就意味着账上有大量沉淀资金, 使这部分资金长期处于休眠状态, 不仅降低了资金的使用效率, 还会给高校带来税务风险。 其他应收款同样存在涉税风险, 例如部分高校年底未能收回时, 会通过扣工资的方式收回借款。 部分高校处理这项业务时, 直接做了冲减, 未能合并计税, 从而导致少计提、少缴纳个人所得税的风险。

三、高校税务管理风险原因

(一) 高校税务管理不力

1. 高校税务管理制度缺失

部分高校的内控制度, 没有涵盖对税务风险的内部控制, 税务内控制度化建设严重缺失。 此外没有单独建立完善的税务审查制度, 未能随着税收政策的调整对税务管理制度及时更新, 无法满足税务管理的需求。

2. 高校税务管理组织机构不健全

高校作为独立法人, 拥有健全的机构。 涉及税务管理的人员主要包括税务管理人员以及财务人员。 有的高校不仅没有设立机构, 税务核算岗位也未设置, 人事部门更没有设置相应职数, 办税人员由财务部门出纳或者会计兼任, 甚至由临时人员担任。 队伍建设是管理的基础和组织保证, 专业管理人员缺乏, 就会导致管理工作跟不上。

3. 税务管理与财务管理、业务管理融合不够

财务与税务虽然侧重不同, 但是两者是相互配合, 相辅相成的。 财务管理对于税务管理来说具有基础性的作用, 财务管理核算的准确与否, 直接关系到税务申报的准确性。 例如企业所得税的申报,需要上传当期财务报告。 很多高校对税务管理存在认识误区, 总认为财税一家, 涉税业务都由财务部门集中管理。 实则不然, 涉税事项往往和业务相关, 仅凭财务管理税务, 业务部门不参与税务管理, 就会出现管理上的漏洞。

(二) 高校管理层重视程度不够

由于很多高校没有被税务稽查的经历, 对税务管理重视程度不够, 导致缺乏涉税意识, 抱有侥幸心理, 存在重财务、轻税务的现象。 在党委会和校长办公会的会议纪要中从未提及税务管理事项的不在少数。 兼职税务工作人员, 日常忙于财务工作,无暇主动提升税务知识水平, 尤其在对最新发布的税务政策运用过程中, 难免出现理解偏差而带来税务管理风险。 每到税收征期, 都存在用到什么就学什么、现学现用的现象, 学习目的性强, 系统性差。 对于税务管理这一专业领域, 没有足够的沉淀, 怎么能意识到税务管理和筹划的重要性。

(三) 税务机关征管技术进步

高校作为特殊市场主体, 资金来源渠道更广,涉税业务更复杂, 对税收政策信息需求更大, 处理税务问题的难度更大。 如果没有及时引进专业的机构和人才对其管理, 必然带来税务管理风险。 随着大数据时代的到来, 税收征管双方将“互联网+”应用到了各自的业务管理中。 税务机关运用“互联网+” 税务的模式实现信息化管理, 通过对采集的异常数据进行集中分析、定点突破, 通过数据爬虫的手段对纳税人进行纳税检查、分析, 最终达到高效、精准的监管效果, 让纳税人的涉税风险无处遁形。

四、高校税务管理风险的应对策略

(一) 建立健全税务管理机制

1. 学校层面加强税务管理

将税务管理纳入内控制度, 全面梳理高校在税务管理方面的风险点、风险控制程序及应对策略。做到与其他内控制度有效衔接, 覆盖管理漏洞, 全面防控税务风险。 高校税务管理部门要把定期税务健康检查作为一项常态化工作。 审计部门要建立完善的税务审查制度, 将审查范围延伸至税务管理,依规对本单位的税务管理情况进行审查、评价, 为防范和化解税务管理风险提供依据。 财务部门要将税务管理纳入预算管理、绩效管理、建立风险预警机制、风险控制机制。

2. 加强税务与财务、业务有效衔接, 推进信息化建设

加大对现有财税信息化的整合力度。 进一步改造软件, 拓展数据通道, 优化数据融合、传递环节, 实现数据集成, 云端储存。 通过云端数据实现业财税一体化, 建立税务风险预警应对模型, 提高面对复杂环境时的抗风险能力。

3. 推动管理层高度重视, 确保税务管理质量

税务管理除了要有制度设计, 人员队伍的配置, 更重要的是管理层要树立税务风险意识, 办税人员要对税法心存敬畏, 高度重视本校税务管理工作。 将税务管理工作纳入年度工作计划, 建立完善的税务绩效考核评价机制, 将评价结果反馈至相关部门, 为下年度税务管理提供指引。 实现至上而下推动管理制度的落实和长期坚持。

(二) 努力提升税务管理人员的业务水平, 加强队伍建设

加强学习是提升办税人员业务水平的基本途径, 办税人员要充分利用各种渠道学习税法及税收优惠政策, 及时获取最新税收政策。 税务人员必须加强业务、财务领域的学习, 积极参加各类税务培训, 将财税业务融会贯通、有效衔接, 强化财务业务前端介入和过程管控, 实现财税分离向财税融合的根本性转变。 内部要定期举行税务培训、研讨交流, 邀请税务专家、利用纳税人学堂等方式, 提升办税能力。 订阅税务期刊, 以学者视角研究税务问题, 拓展税务视野。

人事部门要设置税务管理机构和岗位。 明确税务管理机构和岗位的职责与权限。 税务管理岗位要聘用专业人员, 通过绿色通道、公开招聘等方式引进精通税务的管理人才, 为税务管理提供组织保证。 建设职能清晰、运转高效的税务管理体系, 全面提升税务风险防控能力。

(三) 建立健全信息交换机制

高校的税务管理部门与财务部门要经常进行信息交换, 确保信息对称, 形成良好的信息交换机制, 提高沟通准确性。 高校税务管理部门要与税务机关加强沟通, 确保及时准确获取最新税务政策。

1. 积极解决历史遗留问题

各高校应该主动解决历史遗留问题, 尤其是要逐步厘清往来款项长期挂账的问题, 并按规定作出处理。 各高校要进一步对沉淀资金进行自查、清理盘活。 尤其对于其他应付款, 追根溯源, 根据不同情况分别处理, 释放大量沉淀资金, 让“睡着”的资金醒来, 同时避免税务管理风险的发生。

2. 积极做好税务申报工作

税务申报是税务管理的核心内容, 税务申报准确与否, 直接关系到税务管理风险。 高校作为纳税人要在征期内及时办理纳税申报、防止逾期申报带来的税务管理风险。 在申报企业所得税时要充分利用电子税务局的风险提示功能, 确保申报数据真实准确。 报税材料通过影像化, 建立税务档案电子数据库, 实现长期保存, 随时调阅。

(四) 税务主管部门主动作为

税务机关要定期向纳税人推送税收优惠政策、风险红线指标、发布热点问题回复, 切实满足纳税人的咨询需求。 进一步加大政策宣传力度, 提高宣传针对性和精准度。 基层税务机关要开展走进校园、税务大讲堂等多种形式的宣传活动, 确保新发布的政策及时传递到纳税人, 确保政策应知尽知。

五、结语

在“互联网+” 的时代背景下, 大数据对于税务征管部门和高校来说, 都可以此为契机, 提升各自的智能化管理水平。 税务征管部门可依靠互联网、大数据手段实现征管与服务齐头并进, 高校则可以实现创新与筹划的协同。 综上所述, 高校在发现税务管理存在风险点后, 能够深刻分析风险点背后的原因, 通过制度优化、组织完善、人才培养、加强沟通、搭建业财税智慧平台等方式, 达到税务管理风险出现及时预警, 启动处置程序, 将税务风险降至最低, 并通过流程设计, 实现税务管理的绩效评价与应用。