基于全面预算管理的企业内部控制研究

李钏

[摘 要]改革开放以来，我国走上了富强的道路。我国经济尽管发展迅速，但也面临着资源短缺的社会现实。为了解决这一问题，我国号召企业深化变革，将企业的管理模式由以往的粗放型管理转变为精细化管理，并做好资源短缺条件下促进企业稳健发展的准备。因此，全面预算管理就成为企业适应当前经济发展要求的重要途径。以往的外部资源掠夺已经不适合当前企业的发展，企业要挖掘自身潜力，从内部寻求发展，通过降低企业成本，实现资源的优化配置，进而提高企业的经济效益。文章通过研究基于全面预算管理的企业内部控制，提出了几点强化全面预算管理的措施，期望能为企业的健康发展起到现实的指导作用。

[关键词]企业；全面预算管理；成本管理；困境；策略探讨

中图分类号：F273 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2023）09-0016-03

学术界的许多专家与学者都针对全面预算管理展开了广泛的研究，并取得了很多有价值的研究成果，但在我国，由于受学者的学识、研究方法等多种主客观因素的制约，对于企业全面预算管理的研究，依然存在很多未被触及的领域，这为后续学者提供了诸多研究机会[1]。

基于此，文章系统梳理已有的研究成果，以求取其精华，去其糟粕，力求寻找新的思路、方法和角度，并不断完善相关理论。因此，文章立足于全新的角度，以国有控股煤矿企业为研究对象，对企业全面预算管理这一议题开展新的探索，丰富了企业全面预算管理的相关理论，并用于指导企业全面预算管理工作实践。

企业内部控制是指以专业的管理体系为依据，以有效监管和风险防范为目标，从各个方面构建过程控制体系，描述关键控制点，直观地描述生产和运营过程。从概念和内涵上看，全面风险管理体系包含企业内部控制，企业内部控制是风险管理体系的重要组成部分。

（一）预算管理是企业内部控制的基础

为了实现企业内部控制目标，预防各种风险，必须对预算进行有效的管理。预算管理能够为企业的内部控制奠定基础。

企业内部资金的统筹管理是企业能够实现内部控制的重要内容，完善全面预算管理机制，就能够科学地预算统筹企业內部的资金，确保收支的准确性、科学性及可靠性。企业为了统筹安排与规划资金，需要企业各部门的共同配合[2]。

各部门需要将真实可靠的信息传递给企业，由企业根据各部门的信息统筹安排预算，实现1+1>2的效果，最终实现企业内部控制的目的。

（二）预算管理有助于企业的内部控制

优质的预算管理能够合理统筹企业资金的各个环节，使企业在避免财务风险的同时还能够降低企业的成本。所谓的成本，是指企业在生产销售及纳税过程中产生的资源消耗价值，比如税收成本，包括在纳税过程中产生的税款、办税费用、税务代理费。

除此之外，还包括涉税风险中的税收滞纳金、罚款及在风险中产生的声誉损失价值。这就决定了企业必须加强预算管理，完善预算管理机制，构建预算管理体系。只有这样，企业才能够科学合理地统筹生产销售及涉税事项前中后的一系列问题，降低企业成本，实现企业内部控制，进而提高企业价值。

具体来说，实施全面预算管理，有助于企业实施内部控制，主要体现在以下三个方面。

1.资源整合，强化资金管理

为了保证企业的正常运行，必须合理、科学地管理获得的利益。加强资金预算管理，可以优化资源的分配，实现资源的有效整合，发挥其最大的效益[3]。

在实际的资金管理中，如果能科学高效地运转资金，提高资金利用率，实现资金的流通，就可以在很大程度上降低企业的成本，防止出现资金收支的闲置、重复分散等浪费资源的现象。

在资金的流通过程中，存在着资金的进账与花销，资金管理可以整合统计各个部门的资金收入与支出情况，确保合理使用资金，从而优化企业资金的收支结构，使企业在资金正常运转的基础上获得利益。

2.掌握资金的流动信息

资金信息是企业做出各种投资决策的基础，资金信息是企业经营、全面预算的关键要素[4]。企业如果及时掌握了资金流动信息，就可以有效减少成本。

此外，企业还可以根据资金的流入、流出、结存等，发现资金流通的薄弱之处，并制订合适的、行之有效的解决策略，从而实现资金价值的最大化，有效减少企业财务决策的失误，维持企业的财务流动性。

3.厘清公司各部门的现金流量

预算管理水平较高的公司，可以通过合理化的制度，使复杂的资金流动清晰化、条理化、简约化。一家企业的结构就如同一个国家，会有庞杂的机构组织，各个部门各司其职，使企业得以正常运转。

多元的企业部门加重了企业预算管理和资金流通的困难，容易造成各个机构的财务收支现金流的混乱。通过厘清各个部门的现金流量，寻找其运行的规律，强化对财务预算的管理，增强企业对全面预算管理的把控能力，达到各个机构、部门之间现金流的统一和协调[5]。

（一）内部控制管理意识落后

企业的成本管理观念传统且落后，从而限制、束缚了企业的发展，导致资金的经营战略缺乏可操作性，无法跟上时代的发展，会使企业无法在实际运作中充分运用资本。任何一家企业都不希望浪费资金，难点在于如何盘活资金，产出最大的利益。为了合理配置资金，就要有科学的资金管理方法，有与时俱进的资金管理理念。

然而，在实际操作中，大部分的企业管理者都缺乏相关的财务预算管理知识，并没有意识到成本管理对于企业的财务决策，甚至是对经营决策的影响，使得资金的时间价值、风险与报酬的关系不能得到充分的平衡，资金的筹集、使用、分配等缺乏科学性和合理性。

（二）预算系统未能充分运作

预算是控制成本的关键因素，合理、科学的预算制度可以有效调动和统筹企业的资金。但实际情况是，许多企业缺乏健全的预算管理机制，很大程度上制约着预算作用的发挥。

一般情况下，企业的预算都是从单个部门开始的，再由上级部门统筹；而一个好的预算制度，需要有全局的眼光和全面的计划，保证预算制度的整体性，促进企业预算结构的合理化，加快实现总体目标。

（三）资金管理的监控不够

在实际工作中，由于缺乏健全的监督机制，阻碍了各个部门的预算管理工作的顺利开展。另外，监管人员对企业资金管理环节的监管意识较弱，造成了一些秩序混乱的情况。因此，需要构建健全的资金监督体系。

尽管企业设立了相应的监管机构，但是由于不能做到公开透明，监管者的监督意识不强，很容易造成腐败，致使事与愿违。通过规章条例的制定，针对出现的各类问题，要建立问责制，遇到问题可以追查到责任人。目前，财政预算管理工作大多采用随机抽样的方式，但在实际操作中，由于监督人员监控次数少、周期长、监督不力，制约了预算管理工作的正常开展。

（四）物流管理落后，劳动力成本增加

在企业的发展中，尤其是在生产销售型企业的经营中，由于物流管理方式不到位，造成了物流成本的上涨，从而制约了企业预算管理工作的开展。这一现象在中小企业中尤为常见，因企业规模的限制，物流容量小，缺乏对物流网络的规划，物流的分布也不集中，造成了大量的成本投入，但是效果不明显。

由于物流中心的基础设施老化、经营观念落后，也使其经营成本增加，从存储到运输都出现了许多问题。在企业的内部组织结构中，对于物流，并没有建立专门的管理机制，更没有配备专门的物流资源管理人员，这就造成了物流管理漏洞百出，物流成本居高不下，物流管理质量与管理水平没有得到明显的提高。

（一）增强内部控制管理意识

随着企业的不断发展，资产规模、客户规模不断扩大，现金流量不断增加，内部控制工作的重要性和作用也随之显现出来。企业管理者深切地感到内部控制工作是企业实现健康、稳定、快速发展的关键，也是企业加强依法治企、规范管理的有效手段。

内部控制工作包括创新活动平台、拓展工作渠道、打破传统模式的限制、充分发挥微信公众号和微信群的作用、加强对基金的管理和财务管理的宣传、增强对公司内部控制管理的意识等方面。

（二）完善全面预算管理

为了降低成本，企业必须对资金做出合理的统筹安排，健全预算制度。这里的综合预算制度并不是单纯地将各个部门的预算分项合并起来，而是要从全局出发，合理、科学地安排各个部门的预算。

首先，预算人员要根据企业的具体情况，制定出符合企业发展要求的預算制度，以提升预算的可操作性。

其次，在建立科学的预算制度后，各个部门要根据总体的预算计划，合理地分配各个部门的经费，不能将企业的预算机制变成一纸空文，要严格执行预算，让预算作用最大化。

（三）健全资金管理监督机制

要加强对企业资本经营的监督，突破行业壁垒，健全监督机制。企业的融资管理涉及很多方面，为解决目前各部门分工不清的问题，需要在各个业务部门间搭建统一的、权威的资金管理信息发布平台，使监管信息相互连接。要根据基金的日常运行情况，利用信息化技术平台，制定合理、细化、科学的资金管理制度。

企业的领导干部要执行严格的经费审批制度，对每笔经费的审批做到公正无私、客观透明；在工作中，要做到不武断、不干涉，做好自己的本职工作，不能滥用职权干涉财务审计工作。

（四）降低流通与库存成本

如某国有控股煤矿企业，现隶属晋能控股集团，年生产能力60万吨，属于中小型企业，主要从事煤炭的生产和销售。其在生产、销售过程中，必然会产生一系列的费用支出，流通费用和存货费用是企业的主要开支，因此，如何减少存货和流通费用是一个很大的问题。以流通费用与库存费用为例，企业应综合考量库存成本，认真分析。

首先，要降低仓储保管风险，最有效的手段是采用“先进先出”的原则。

其次，提高仓容利用率。

最后，提高仓储作业效率。若能有效地使用仓库与定位系统，可大大节省搜寻、储存及取出的时间，从而节省大量的体力劳动。

[1]熊本贤.全面预算管理在企业内部控制中的作用[J].当代会计，2021（13）：167-168.

[2]齐春慧.企业集团全面预算管理视角下的内部会计控制[J].中国中小企业，2021（07）：132-133.

[3]陈娟.以全面预算管理为核心的企业内部控制探究[J].财富生活，2021（12）：96-97.

[4]宋长明.全面预算管理在企业内部控制中的应用[J].财经界，2021（15）：27-28.

[5]王向东.全面预算管理视角下的企业内部会计控制思考[J].财经界，2021（15）：125-126.