企业货币资金内部控制问题分析

王雨琴

（宁德市开放大学，福建 宁德 352100）

一、货币资金内部控制的问题

（一）现金收支业务管理方面的问题

资金控制业务的现金支付的问题，第一是没有证据证明使用人员处理现金收入或收入的机会在收入现金时既不开放，根据付款收据或发票，也不报账及计费，但直接为自己的现金记账。第二是更改凭证金额、处理人员使用的信用漏洞在原始的证书在现金支出大量的改变，假发票、虚构的内容。第三是少列，多列，收银员或集合员工将现金收入和现金支出加上笔误的总数，得出现金日记账应计收入，支出总额少计多计，总量过剩现金就可避免。

（二）银行存款收付业务方面的问题

货币资金内部控制的银行存款付款业务问题，第一，未经授权的提款，覆盖材料采用转账支票。会计人员以银行本票现金支票等非公开发行方式取款或购买商品，材料，不留存根，不记账，现金是用来购买商品和材料。第二，私下代言，出借检查。会计人员趁机将转账支票，汇票和本票偷偷转让给其他单位，或以检查资产负债表借给他人，允许他人使用企业资金的银行账户转移其业务获得收益的机会。第三，银行对账单的改变。在有些未经允许的银行存款提取后，公司出纳可以通过私自造假，改变银行对账单上的数字以平衡差额，弄虚作假。第四，重复的账户，利息，隐瞒公款。会计人员使用个人银行拉对方客户的机会，偷偷用公司印章，开立存款账户在他行的收入存入私设的账户，收款人账号等，然后末期保留私人利益在自己的账户。

（三）应收票据及印章管理的相关问题

会计人员偷偷借出背书支票，财务专用章和人名章，在实际工作中，促进工作的公司，往往印章由出纳负责。

（四）职责分工和授权方面的问题

经常有不相容职务由一人承担；大多数公司由出纳一个人完成收购银行对账单，银行对账报表编制，存在着巨大的潜在风险。大多数公司主要依靠领导“一支笔”审批，批准重大资本往往在需要集体协商决策过程中形成了大量的控制漏洞。

二、货币资金内部控制问题的原因

（一）监督机制不健全

当前我国的众多中小型企业均缺少一个独立的审计部门，而不是单纯依靠内部控制制度来实施。内部审计职能是有限的账目审计，审计和评估内部控制制度是完美的等等，不能产生充分影响。

企业应加强监管，货币资金内部控制制度应该做到货币资金业务相关的职位和人员的设置以及货币资金授权批准制度的执行定期和不定期的检查。

（二）会计人员素质不高

当前工作中的会计信息失真问题较为严重，重要的原因是严格的会计从业资格考试，一些企业随意任用会计人员，导致亏损，证书不匹配，账户对账单错误等现象，导致内部控制制度出现不足之处。

（三）落实健全的内部控制制度

内部控制是企业为了确保目标的实现，各职能部门分工负责的前提下，形成一个完整，紧密接触，相互协调和约束的控制系统，在一般情况下，货币资金控制系统是一个重要的内部控制系统组件。目前，一些企业缺乏知识没有建立内部规范化的运作流程，内部控制制度已无用或无效。

三、货币资金内部控制的相关设计

（一）现金收支控制设计

1．现金内部控制

（1）现金控制程序

第一，企业发生业务相关的现金支出，企业应遵循以下付款控制程序，必须在签订的“付款凭证”的领导下，提交给会计部门；第二，企业会计部门将批准的付款凭证发送到出纳部门；第三，出纳部门经过核查，现金或支票支付给收款人；第四，会计部门根据有关会计分录的付款证明，并做记录；第五，结束后，将银行对账单和会计记录交由会计部门检查。

此外，根据“现金管理暂行条例”规定，公司可以用现金在以下几个方面使用现金：第一，工资，津贴；第二，个人劳动报酬；第三，根据国家规定颁发给个人的各种奖金；第四，各种劳动保险，福利费用和有规定的个人费用；第五，以个人收购相关物资价格；第六，人员必须进行商务旅行；第七，1000元以下的附带费用；第八，人民银行，中国其他支付现金开支。

（2）内部控制现金支出

第一，采购控制（详见表1）。

表1 明确采购环节相关文件责任归属部门

第二，支付批准控制，在付款开始之前，应确保公司的采购货款支付，总会计师将单位一系列的交易进行检查，以确定是否会计部门实施以下控制：首先，发票和采购订单的批准和购买应用程序的名副其实，其次，通过比较以确保只有货物实际收到货款才开出发票和接收报告，最后，看是否已经精确地计算出发票验证。

第三，控制零用现金，对于每个零用现金支出，零用现金保管人必须准备一份文件，该控制装置包括：在填写日期单据上注明，使用目的，收款人名称，扣款金额及付款金额。

第四，使用的预算管理现金，为了准备未来的现金需求，管理者应执行以下步骤：首先，企业现金余额从年初开始，告诉我们多少现金留在上期期初余额；其次，再加上预算现金收入减去现金支出预算；最后，预期的现金余额与预期现金的期末余额比较，业务操作管理人员明确用以维持所需的最低数额的现金。

2．现金内部控制制度

（1）负责系统账户的钱

一方面，各单位应配备相关的出纳，负责现金支付业务和现金保管业务，而不是由非现金出纳业务和现金保管业务管理，另一方面，收银员应监管的审计，会计，记录保管和收入，费用，债权债务账目层面的工作。建账负责金钱系统，可以使出纳和会计人员相互制约，相互监督，从而减少错误的可能性。

（2）现金支出审批制度

现金支出审批制度一般应包括以下内容：一是有明确的单位现金成本；二是开发各种报销凭证，报销程序和方法；三是确定各种现金支出的审批权限。

（3）日清月结制度

日清月结被称为现金出纳服务，日常保持按时完成每月的账单。每天清算内容包括：其一，清理各类收到的现金支付的文件证明是一致的，这就是内容和所附的原始文件的内容中各种付款的证据是一致的，同时检查每个发票文件已被，“收据”“预付”盖章。其二，登记结算期刊。其三，现金点算。其四，检查现金是否超过预定的限制。

（4）现金库存系统

日清月结应建立相关团队领袖和专业人士的负责，监督，定期或不定期的情况清查的重点应该是维护系统，各单位在现金库存系统的基础上，检查他们的库存现金由出纳放在应收账款并且应查是否一致，带或不带白条抵库，有无私用公共资金，以及非上市基金有无违法。

一般来说，现金库存盘点方法应有更多的随机性，恕不另行通知出纳，由出纳将账面余额期末存货的现金收付至账目尽快入账，出纳要全程在现场，并给予积极的协作。

（5）现金保管制度

现金保管制度应有如下内容：第一，超过现金存量超出极限，及时送存银行；第二，为了加强现金管理，除少量工作所需的备用金取款可以放置在业务员抽屉，其余的应该被放置在一个专用的保险箱里面的，出纳员不得随意存储；第三，现金的限度在一天末要检查清楚，所有资金安全存放出纳用的保险柜内，而不是在书桌上过夜；第四，单位不允许现金个别存入银行，以防止使用公共资金，私人存储赚取利息，还可以防止在使用公共资金来考虑上市的“小金库”单位的产生；第五，现金的保管分类应实施。

（6）安全系统

各单位应加强安全使用和管理，要求工作人员严格执行安全使用惯例的实施。柜台工作人员应严格做到以下几点：一是，一般由单位负责人授权由出纳员负责管理和使用；二是，安全配备两把钥匙，一把由出纳看管，一把由其他部门封存以确保安全，或专人负责看管；三是，保险柜打开的安全使用，只能由出纳负责；四是，结束后的当天，空白支票，金钱收益，密封件等应存放在安全处；五是，收银员应对保险柜密码严格保密，且不得对外界透露，为防止他人使用。

（7）银行存款的内部控制制度

包括五个方面，一是要建立授权审批制度，二是职责分工，内部牵制，三是记录和审计，四是文件管理，五是检查。

银行存款的关键控制点包括：所有银行账户的开户正式批准，有时需要董事会批准；当银行对账单及银行账面余额不能负责编制和现金收入，现金付款或收款付款凭证服务时；负责银行的一般账户调整应直接根据开户银行对账单，并以相同的银行账户银行对账单对账。

（二）通过使用各种融资，投资基金通过货币控制设计的有效性

制定货币资金的长期计划，使单位获得最大的利益。如果再加上货币资本预算在对现金收支上的一些平衡下和一定时期的货币资本存量进行合理预测的情况下，通过一些延迟支付的采购政策的实施和加快收回投资的方式，如债券，股票或票据贴现及其他货币支出等解决方案。

（三）银行账户和票据控制设计

对于银行账户的管理应按“中华人民共和国票据法”“票据管理实施办法”“支付结算办法”等制度的执行。严格根据有关规定设立银行账户。存款和结算账户不得转借，应时常检查，清理银行账户开立和使用，找出问题和处理方法。指定专人定期检查银行存款余额对背书转让有原始的复印文件则是可转让票据，获准发行短期或远期支票。加强票据管理，明确各种票据的购买，储存，领用，背书转让，注销及其他方面的职责和权限，并记录。空白票据备查簿需作会计档案管理，以防止丢失和盗窃。机构制约比个人意识，更可靠，更有效。

（四）内部报告制度控制设计

这种控制方法要求各公司要建立健全内部控制制度，以全面客观反映单位的经济活动，为客户提供准确的信息以及重要业务活动，并且有利于加强内部管理的有效性。因此，在货币资金的运用和控制过程中，内部控制都显得格外的重要，我国中小企业应该合理加以运用，以达到预期的效果。首先，货币基金经理对超越授权范围审批批准的货币资金业务，有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告；其次，单位可以时常对现金库存进行检查，及时发现不符情况；最后，内部控制部门可以通过对货币资金所有收入和支出的汇报和预期，从而进行全面预测和评估，帮助公司管理层达到全面控制公司财务和内部大小事项的目的。

（五）通过使用各种融资，投资基金通过货币控制设计的有效性

制定货币资金的长期计划，使单位获得最大的利益。如果再加上货币资本预算在对现金收支上的一些平衡下和一定时期的货币资本存量进行合理预测的情况下，通过一些延迟支付的采购政策的实施和加快收回投资的方式，如债券，股票或票据贴现及其他货币支出等解决方案。