生物医药高新企业研发费用核算与管理分析

杨晶

摘要：研发费用在生物医药高新企业成本支出中的占比较高，主要是为了保持市场竞争力和持续发展能力，必须保证医药研发的创新能力，这就需要投入足够的资金。所以，生物医药高新企业必须做好研发费用核算与管理，以确保研发费用使用的合理性、规范性。当前，部分生物医药高新企业在研发费用核算与管理中往往存在一些问题，这值得引起重视，否则将给企业发展带来风险隐患。

关键词：医药；研发费用；核算；管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20232108

我国医药高新企业在经营发展中，要想始终保持先进性和竞争力，需要不断强化自身的创新能力和自主研发能力。近几年，伴随医药高新企业之间市场竞争日益激烈，企业在医药研发方面不断提高重视程度，医药研发费用在企业成本支出中的占比逐年增长，再加上国家对高新技术类型产业政策上的优惠、扶持等，在实际发展进程中，必须针对研发费用核算与管理中的问题尽快做出分析，并制定对应的解决措施，才能保证研发费用核算与管理水平，保证财会工作质量，以助力企业更好的发展。

一、生物医药高新企业研发费用核算与管理特点

（一）研发费用在经营成本中的占比较高

为了在市场中更具竞争力，以及创造更多的利润，必须不断研发新药品，所以药品研发已经逐渐成为经营发展中不可或缺的一部分，研发费用投入不断增加。

（二）研发费用核算与管理过程中繁琐复杂

对于医药高新企业而言，一款药品的研发往往需要耗费大量的时间、人力、技术等，在这个过程中又涉及很多其他环节，这就给研发费用核算与管理工作开展带来了一定的挑战，往往好几个研发项目同时跟进，更是增加了研发费用核算与管理的复杂性。

（三）生物医药高新企业能够获得税收优惠

国家为了鼓励生物医药高新企业发展，出台税收优惠政策，只要符合规定的科技型创新类医药企业便可获得税收优惠。因此，对于医药类企业而言，朝着高新技术类型方向发展与转型，在研发过程中通过享受国家税收优惠降低自身的研发压力与成本。

二、研发费用核算与管理对医药高新企业发展的重要价值

（一）规避风险

在愈演愈烈的市场竞争环境下，医药高新企业要想获得一席之地，长久立足，需要不断提高自身竞争实力，从研发能力来看，研发能力越强，意味着企业能更快地研制出新款药、特效药等，早一步抢占市场先机，所以企业每年会投入大量资金用于药品研发中，产生大量的研发费用支出。药品研发是一个漫长的过程，需要做试验、引进设备、发表学术性文章等，在这个过程中如果没有做好研发费用核算与管理，导致研发费用被私自侵占、挤占、浪费等，都会增加经营风险发生率，很容易出现无法享受税收补助的情况。所以，做好研发费用核算与管理是生物医药高新企业规避经营风险的客观要求。

（二）合理控制成本，提高经济效益

做好研发费用核算与管理，是企业合理控制成本并实现经济效益的客观要求。

一方面，研发费用核算与管理，能够帮助企业及时掌握研发工作中投入的资金量、每笔资金的流向、使用情况等，以此为依据制定决策计划、工作方案，保证研发工作科学开展，保证药品研发阶段每笔资金的使用都有明细，在财务报表上能够清楚显示，避免出现资金浪费的问题，有利于企业做好研发成本控制。

另一方面，通过开展研发费用核算与管理，在控制成本的基础上，将会更有利于企业实现经济效益。虽然成本与利润之间不一定成反比，但是较高的成本肯定会影响利润和收益，所以对研发费用做好核算与管理能够提高资金利用率，节约成本，增加企业利润。

（三）提高企业内部管理水平

药品技术研发是一项系统性、复杂性的工作，在研发过程中需要多部门联动、协作等，涉及研发人员、管理人员、财务人员、税务人员等，看似只是对研发费用的核算，实则牵动每个部门，保证研发费用核算与管理水平，将有利于推动企业中其他部门的工作。此外，在研发费用核算与管理工作要求下，有利于提高内财务队伍的整体素质与工作能力。这不仅有利于企业做好财务管理工作，财务管理水平也会提升，其他工作质量自然得到提升。因此，完善研发费用核算及管理模式，可以促进医药高新企业整体管理水平提升。

三、医药高新企业研发费用核算与管理中存在的常见问题

（一）研发费用难以有效确认与归集

对于医药高新企业来说，想要做好研发费用核算及管理工作，需在研发期间科学统计全部的资金，确认好所有研发费用，但由于其复杂性，要做到难度较高。

首先，医药高新企业只要实施研发方面的工作，势必会产生研究与开发费用，这些费用会与企业生产活动的支出费用之间发生重叠。

其次，企业在经营过程中出现多个研发项目同时进行的情况。研发投入会牵涉诸多方面，比如直接投入、人力以及折旧摊销等，同时这些方面极易发生费用公用现象。如何做好研发费用与非研发费用划分、解决研发费用加计扣除中共用费用分摊问题非常关键。

最后，一些医药高新企业在项目研发过程中，对其比例配置规定不统一。

（二）忽视政策解读及与税务机关加强交流的重要性

在新政府会计准则下，医药研发企业开展研发费用会计核算工作时，必须牢牢按照规定进行，绝不能超出规定范围外。所以，在研发费用核算时一定要做好新准则的解读工作。一些企业在开展研发费用核算与管理工作时，并没有建立系统化的解读机制，造成在实际工作过程中，增加了财务风险。此外，企业一定要与税务机关及时沟通，以便了解到政策、规定等内容的调整，一些企业反而对税务机关抱有一种敬而远之的心态，只知道被动地配合税务机关开展各种税务监督、税务稽查工作等。在研发费用核算与管理时遇到问题时，应及时寻求税务机关的帮助。

（三）研发费用核算管理制度不完善

首先，医药高新企业没有做好人才的管理与培养，没有建立完善的培训机制、考核机制、奖惩机制等，这既不利于调动人才的工作积极性、责任心等，也不利于持续提高人才队伍的整体素质与能力，更不利于保证研发费用核算与管理工作水平。

其次，研发项目立项阶段审批不严格，一旦项目后期出现问题被叫停，会给企业带来巨大的经济损失和风险隐患。除此之外，涉及的费用核算带有一定的随意性，无法如实地体现出项目研发支出实际状况。

最后，企业并未做好内部管控工作，缺少完善的内控机制，导致研发费用核算与管理工作中出现问题不能被及时发现。

（四）缺乏统一的归集口径

医药高新企业往往认定、研发费用加计扣除，遵守两项不同政策，在项目研发费用归集范围认知方面有着明显的差异，这也是在工作中容易发生且忽视的问题。若仍采取不同口径实现研发费用的归集，则容易出现混淆。具体而言，如果按照高新企业认定政策口径，归集研发费用，可能会发生加计扣除研发费用多列支现象；如果全部按照加计扣除政策口径，归集研发费用，会大大降低研发费用总额。无论哪种情况，均会影响企业自身资质审核以及项目研发费用加计扣除优惠政策的享受，从而提高税务风险。

四、生物医药高新企业研发费用核算与管理的优化方法

（一）合理确定研发费用的分摊标准

首先，企业一定要明确研发活动支出与非研发活动支出之间的界限，对二者合理的区分与划分，还要对生产运营的支出与研发项目支出区分，保证在实际核算时不出现重复计算而导致核算结果不真实。

其次，企业要对研发与非研发活动支出共用的部分实施均衡分摊、合理归集。

再次，企业需要在各个研发项目之间，对研发互动中多个项目的共同部分发生费用进行科学分摊。

最后，企业享受研发费用加计扣除优惠，税务机关肯定核查企业税务内容，研发费用构成也要被列为核心检查内容。因此，企业必须留存原始资料及分摊依据资料，与此同时，加大多个研发项目共用分摊标准管理力度。

（二）做好政策解读并与税务机关加强沟通

为了保证研发费用核算与管理质量，以及税务处理规范性与合法性，企业必须做好相关政策的解读工作，保证工作方向和工作质量。这就要求企业根据实际情况，制定科学的政策解读方案，要求财务人员、研发人员等都能够及时掌握。此外，要与税务机关加强沟通，保持良好互通，以便在开展研发费用核算与管理工作时遇到问题及时征询税务机关的建议，积极配合税务机关开展各项监督、检查工作，树立良好的企业形象。

（三）建立健全研发费用核算与管理机制

一方面，企业要建立完善的研发管理人才培训机制、财务人才培训机制，通过科学的培训手段，不断提升研发人员与财务人员的职业素养与专业能力，为落实工作打好基础。

另一方面，在研发费用核算与管理工作中要落实好内控机制，通过发挥内控作用及时发现问题，监督工作的开展。此外，要不断丰富内控方法，做到多种内控方法兼顾运用以保证内控效用。

（四）统一归集口径

企业需科学分析认定政策与允许加计扣除政策差异，合理分区，充分保障项目研发费用归集有效性和合理性。例如，房屋租赁费用，可根据认定政策，计入研发费用中，同时注意不可以加计扣除；装备调试、试验费用依照认定政策，计入研发费用核算范围，不进行加计扣除。总而言之，对于研发费用归集口径，企业认定政策要更加广泛，以此保障研发费用核算管理工作顺利推进。

（五）加强预算管理

企业在经营管理中，需加强研发项目预算管理体系的优化与完善，构建科学健全的预算管理制度，实施项目研发费用预算、支出规范化管理，同时保障预算费用高效落实，以防预算管理工作的开展流于形式。

首先，科学设立分级管理预算体系，在拟定总体预算方案时，需要充分考虑项目实际研发状况，明确设置分期预算。

其次，预算编制期间，根据研发项目的具体需求，合理列出费用明细，通过使用“弹性+定期+滚动”预算结合形式，科学制定研发费用产生情况。

最后，加大具体项目预算管理力度，结合实际开支与预算开支差异，及时发现预算支出超出因素，同时有效处理，防止研发期间存在资金供应中断不良现象。

五、结语

综上所述，在大数据时代下，生物医药高新企业迎来了新的发展机遇，同时面临着一些新的挑战，需要切实做好研发费用的核算与管理工作，推动研发费用的合理使用，避免资金浪费，以此实现企业的可持续发展。

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